Выплата дивидендов физическим лицам: порядок налогообложения

4566
«Выплата дивидендов в 2005 году: исчисление налога на прибыль» Р.А. Супряга РНК, 2005, № 9 На страницах вашего журнала очень подробно был изложен порядок исчисления...

«Выплата дивидендов в 2005 году: исчисление налога на прибыль»

Р.А. Супряга
РНК, 2005, № 9

На страницах вашего журнала очень подробно был изложен порядок исчисления налога на прибыль и составления налоговой декларации при выплате дивидендов юридическим лицам. Огромное спасибо за подготовленные публикации.

Однако акционерами нашей организации являются не только юридические, но и физические лица. Причем среди них есть и иностранцы. Каков в этом случае порядок налогообложения выплачиваемых в пользу физических лиц дивидендов? Должна ли применяться зачетная схема исчисления налога, установленная статьей 275 Кодекса? Ведь она используется для расчета налога на прибыль, а при выплате дивидендов физическим лицам мы должны удержать НДФЛ.

С.В. Мартынова, главный бухгалтер, г. Екатеринбург

Действительно, порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых в пользу физических лиц, имеет свои нюансы. Применять в этом случае следует не только нормы главы 23 Налогового кодекса, но и положения статьи 275, в которой указаны особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при выплате дивидендов. Прокомментировать письмо, поступившее в редакцию, мы попросили специалистов налоговой службы.

Комментарий специалиста

На российскую организацию, выплачивающую дивиденды своим акционерам, возлагаются обязанности налогового агента. Какой налог нужно удерживать, зависит от категории акционера. Если это юридическое лицо, то исчислять и удерживать следует налог на прибыль. В случае выплаты дивиденда физическому лицу исчисляется и удерживается НДФЛ.

Порядок расчета НДФЛ

Особенности исчисления НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в российской организации установлены в пункте 2 статьи 214 Кодекса. В нем указано, что при расчете суммы НДФЛ применяется порядок, предусмотренный в статье 275 Кодекса. Эта статья определяет особенности исчисления налоговой базы по доходам в виде дивидендов.

Автор письма высказал сомнение в том, что ее следует применять и при исчислении НДФЛ. Однако это действительно так, и указанное обстоятельство определяет особенности расчета НДФЛ с сумм дивидендов, распределенных в пользу акционеров.

Дело в том, что в 275-й статье заложен зачетный механизм исчисления налога с доходов от капитала. Он предусматривает, что сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, уменьшается на величину дивидендов, полученных организацией от другой организации.

Обратите внимание

К вычету принимаются только те суммы дивидендов, которые фактически получены организацией. Те же суммы дивидендов, которые распределены, но фактически организацией не получены, в расчет не принимаются.

Данный зачетный механизм предусмотрен для расчета как налога на прибыль, так и НДФЛ. В свою очередь налоговая база по каждому из этих налогов определяется отдельно. Поэтому величина дивидендов, полученных организацией, должна пропорционально уменьшать как сумму дивидендов, выплаченных в пользу физических лиц — налоговых резидентов РФ, так и размер дивидендов, которые распределены между российскими организациями.

Рассмотрим расчет суммы необлагаемых дивидендов, принимаемых к вычету, в общей сумме дивидендов, выплаченных в пользу российских организаций и граждан — налоговых резидентов РФ.

Доля необлагаемых дивидендов (ДЛнеобл)определяется по следующей формуле:

ДЛнеобл = Дпол : Дрос х 100%,

где Дпол — сумма дивидендов, полученных самой организацией, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого налогом дохода;

Дрос — сумма дивидендов, распределенных в пользу российских организаций и физических лиц — налоговых резидентов РФ.

В общей сумме дивидендов, распределенных в пользу конкретного акционера, величина дивидендов, принимаемая к вычету (Двыч), составит:

Двыч = (Добщ х ДЛнеобл) : 100%,

где Добщ — сумма дивидендов, распределенных в пользу конкретного физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ.

Налоговая база, с которой нужно исчислить НДФЛ (НБдив), определяется по следующей формуле:

НБдив = Добщ – Двыч.

НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых налоговым резидентам РФ, рассчитывается по ставке 9%. Она установлена в пункте 4 статьи 224 Кодекса.

Умножив налоговую базу на ставку НДФЛ, организация определит сумму налога, которую следует удержать при выплате дивиденда акционеру:

НДФЛ = НБдив х 9%.

Данный расчет неприменим в отношении дивидендов, выплачиваемых в пользу иностранных организаций и (или) физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Налоговой базой в этом случае является вся сумма выплачиваемых иностранцам дивидендов. На это указывает пункт 3 статьи 275 и статья 214 НК РФ. НДФЛ с таких выплат исчисляется по ставке 30%. Напомним, что она установлена в пункте 3 статьи 224 Кодекса. Следует отметить, что согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся на российской территории не менее 183 дней в календарном году.

Обратите внимание

Акции числятся за номинальным держателем ценных бумаг

На практике довольно часто встречаются случаи, когда в реестре акционеров акции числятся не за их фактическим владельцем, а за номинальным держателем.

Номинальным держателем ценных бумаг является лицо, которое держит ценные бумаги от своего имени по поручению другого лица, не являясь при этом собственником этих ценных бумаг. В качестве таких лиц могут выступать профессиональные участники рынка ценных бумаг. Об этом сказано в статье 8 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

В некоторых случаях распределенные в пользу акционеров дивиденды эмитент перечисляет не на счета их фактических владельцев, а непосредственно номинальному держателю акций. На кого в этом случае возлагаются обязанности налогового агента?

Согласно нормам глав 23 и 25 Кодекса налоговый агент — это российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивиденда. То есть обязанности налогового агента выполняет эмитент ценной бумаги, который выплачивает дивиденды из своей прибыли. Для этого номинальный держатель предоставляет эмитенту список реальных владельцев ценных бумаг. Такая обязанность номинального держателя прописана в статье 8 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Если же такой список эмитенту не будет предоставлен, обязанности налогового агента по НДФЛ возлагаются на номинального держателя.

Сумму исчисленного и удержанного НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счета получателей. Это общая норма для НДФЛ, которая установлена в пункте 6 статьи 226 Кодекса.

Учет исчисленного и удержанного НДФЛ

Согласно требованиям пункта 2 статьи 214 Кодекса при выплате дивидендов физическим лицам сумма НДФЛ рассчитывается отдельно по каждому налогоплательщику-акционеру применительно к каждой выплате указанных доходов. Персональный учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ по каждому акционеру — физическому лицу ведется по форме, которая должна быть установлена Минфином России. Поскольку Минфин России до настоящего времени эту форму не утвердил, учет рекомендуется вести в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, которая утверждена приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год».

В разделе 3 этой карточки отражаются дивиденды, выплаченные в пользу налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом РФ. Для учета дивидендов, выплачиваемых в пользу налоговых резидентов РФ, предназначен раздел 4 карточки.

На основании этой карточки формируется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Так же как и в налоговой карточке, в разделе 3 справки отражаются дивиденды, выплаченные в пользу налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом РФ, а в разделе 4 — в пользу налоговых резидентов РФ. В налоговую инспекцию этот документ нужно представить до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим на примере порядок расчета НДФЛ с сумм выплачиваемых дивидендов, а также заполнения налоговых карточек и справки по форме 2-НДФЛ. (Образцы заполнения форм 1-НДФЛ и 2-НДФЛ см. в табл. 1—6.)

Пример

По итогам 2004 года ОАО «Крокус» решило распределить между акционерами 1 000 000 руб. прибыли, оставшейся после налогообложения:

  • 150 000 руб. выплачено российским организациям;
  • 650 000 руб. — российским гражданам, в том числе:
  • 250 000 руб. — С.А. Демидову;
  • 400 000 руб. — Л.Н. Макаровой;
  • 200 000 руб. — гражданину Мальты К. Дугласу, который не является налоговым резидентом РФ.

Дивиденды были выплачены 20 сентября 2005 года. А в мае текущего года ОАО «Крокус» получило от других организаций дивиденды за 2004 год на общую сумму 500 000 руб., с которых был уплачен налог на прибыль.

Рассчитаем величину НДФЛ, которую ОАО «Крокус» должно удержать при выплате дивидендов.

Из общей суммы распределяемой прибыли на долю К. Дугласа приходится 200 000 руб. Между Россией и Мальтой не заключено международных договоров об избежании двойного налогообложения. Поэтому дивиденды, выплачиваемые российской организацией, облагаются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации. То есть НДФЛ с дивидендов этому акционеру ОАО «Крокус» должно удержать в размере 60 000 руб. (200 000 руб. х 30%).

На гражданина Мальты, которому выплачены дивиденды, бухгалтер ОАО «Крокус» обязан завести налоговую карточку. Сумма полученного этим акционером дохода и удержанного с него налога отражается в разделах 3 налоговой карточки. При формировании справки о доходах К. Дугласа эти суммы также отражаются в разделе 3.

Оставшаяся сумма дивидендов в размере 800 000 руб. (1 000 000 руб. – 200 000 руб.) причитается российским организациям и гражданам, которые являются налоговыми резидентами РФ.

Рассчитаем НДФЛ через долю необлагаемых дивидендов, принимаемых к вычету. Эта доля равна:

500 000 руб. : 800 000 руб. х 100% = 62,5%.

Значит, из общей суммы дивидендов, подлежащих выплате С.А. Демидову, необлагаемая часть составит:

250 000 руб. х 62,5% = 156 250 руб.

Налоговая база, с которой нужно исчислить НДФЛ, равна:

250 000 руб. – 156 250 руб. = 93 750 руб.

Таблица 1. Фрагмент раздела 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» налоговой карточки на К. Дугласа
Наименование показателя Сентябрь Итого
<код дохода>                         1010 200 000 200 000
Общая сумма доходов за минусом вычетов За месяц 200 000 200 000
С начала года 200 000 200 000
Стандартные налоговые вычеты (статья 218 Налогового кодекса Российской Федерации) За месяц (101)
За месяц (102)
За месяц (103)
За месяц (104)
За месяц (105)
Общая сумма с начала года
Налоговая база (с начала года) 200 000 200 000
Налог исчисленный 60 000 60 000
Налог удержанный 60 000 60 000
Долг по налогу за налогоплательщиком
Долг по налогу за налоговым агентом
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган
Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога

ОАО «Крокус» должно удержать НДФЛ из доходов С.А. Демидова по ставке 9%:

93 750 руб. х 9% = 8438 руб.

В налоговой карточке, в которой отражаются доходы С.А. Демидова, суммы полученных дивидендов и удержанного с этого дохода НДФЛ вписываются в раздел 4.

В строке 1 этого раздела указывается сумма дивидендов, распределенная в пользу налогоплательщика, — 250 000 руб. При этом облагаемая сумма дивиденда в размере 93 750 руб. отражается по строке 2 этого раздела. Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ (8438 руб.) проставляется в строках 3 и 4 раздела 4.

Таблица 2. Фрагмент раздела 3 справки о доходах физического лица за 2005 год, заполненной на К. Дугласа см. в приложении.

Таблица 3. Фрагмент раздела 4 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)» налоговой карточки на С.А. Демидова
Показатели Сентябрь Итого
1 Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица — налогоплательщика 250 000 250 000
2 Облагаемая сумма дивидендов 93 750 93 750
3 Сумма налога исчисленная 8438 8438
4 Сумма налога удержанная 8438 8438
5 Долг по налогу за налогоплательщиком
6 Долг по налогу за налоговым агентом
7 Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган
8 Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога

Таблица 4. Фрагмент раздела 4 справки о доходах физического лица за 2005 год, заполненной на С.А. Демидова см. в приложении.

4. Дивиденды:

4.1. Общая сумма дохода 250 000 . 00 4.2. Облагаемая сумма дохода 93 750 . 00 .

4.3. Сумма налога исчисленная 8438 4.4. Сумма налога удержанная 8438 .

Таблица 5. Фрагмент раздела 4 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)» налоговой карточки на Л.Н. Макарову
Показатели Сентябрь Итого
1 Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица — налогоплательщика 400 000 400 000
2 Облагаемая сумма дивидендов 150 000 150 000
3 Сумма налога исчисленная 13 500 13 500
4 Сумма налога удержанная 13 500 13 500
5 Долг по налогу за налогоплательщиком
6 Долг по налогу за налоговым агентом
7 Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган
8 Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма налога

Таблица 6. Фрагмент раздела 4 cправки о доходах физического лица за 2005 год, заполненной на Л.Н. Макарову

4. Дивиденды:

4.1. Общая сумма дохода 400 000 . 00 4.2. Облагаемая сумма дохода 150 000 . 00 .

4.3. Сумма налога исчисленная 13 500 4.4. Сумма налога удержанная 13 500 .

Кроме того, эти показатели отражаются в соответствующих ячейках 4.1, 4.2, 4.3 и 4.4 раздела 4 справки о доходах физического лица.

Аналогичным образом рассчитывается и сумма НДФЛ, которую нужно удержать при выплате дивидендов Л.Н. Макаровой.

Из общей суммы дивидендов, подлежащих выплате Л.Н. Макаровой, необлагаемая часть равна 62,5%, или 250 000 руб. (400 000 руб. х 62,5%). Следовательно, налоговая база составит:

400 000 руб. – 250 000 руб. = 150 000 руб.

Налог на доходы физических лиц должен быть удержан в размере 13 500 руб. (150 000 руб. х 9%).

Разделы 4 налоговой карточки и справки о доходах Л.Н. Макаровой заполняются в том же порядке, что и в отношении доходов С.А. Демидова.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40%
  • к юбилеям и праздникам 35.56%
  • за результаты работы 60%
  • некурящим и неболеющим 4.44%
  • за переход из других компаний 2.22%
  • бонусы руководителям 17.78%
  • другое 20%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль