Ставки изменились: как рассчитать авансовые платежи

883
С 1 января 2004 года изменились ставки налога на прибыль, по которым он зачисляется в бюджеты разного уровня. Как в связи с этим уплачивать авансовые платежи по налогу в I квартале? Позиция МНС России по этому вопросу изложена в статье.

Чтобы обеспечить единый подход к налогообложению организаций различных отраслей экономики, Налоговым кодексом введена единая ставка налога на прибыль в размере 24%. Определение правил зачисления налогов в бюджеты разного уровня является сферой бюджетного законодательства. Тем не менее статья 284 НК РФ содержит правила, регулирующие данный вопрос. С 1 января 2004 года эта статья действует в новой редакции. Изменения, касающиеся ставок налога, по которым он зачисляется в бюджеты разного уровня, внесены Федеральным законом от 07.07.2003 № 117-ФЗ. Новые ставки представлены в таблице.

Таблица. Ставки налога на прибыль, по которым он зачисляется в бюджеты разного уровня
Бюджет Ставка налога, %
с 1 января 2004 года до 1 января 2004 года
Федеральный бюджет 5 6
Бюджет субъекта РФ 17* 16
Местный бюджет 2 2
Всего 24 24

*Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога может быть понижена. Однако она не может быть меньше 13%.

Как видим, совокупная налоговая ставка осталась прежней, но изменилось распределение налога между бюджетами. В связи с этим у организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по налогу в общеустановленном порядке (не исходя из фактически полученной прибыли), возникает вопрос: как рассчитать сумму таких платежей в I квартале? Влияет ли на их величину изменение ставок налога?

Как рассчитать сумму ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2004 года

Сразу скажем, что изменение ставок налога не влияет на величину ежемесячных авансовых платежей по нему в I квартале 2004 года. Статья 286 НК РФ, в которой определен порядок исчисления таких платежей, не предусматривает их пересчет в связи с изменением налоговых ставок. Таким образом, ежемесячные авансовые платежи за I квартал 2004 года рассчитываются в общеустановленном порядке. Аналогичная ситуация рассмотрена в письме МНС России от 18.12.2002 № ВГ-6-02/1962@ «О порядке начисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2003 года» в связи с изменением ставок налога с 1 января 2003 года.

Напомним, что в соответствии со статьей 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено данной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа. Она определяется исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего года, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего года.

В свою очередь сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1-го полугодия (п. 2 ст. 286 Кодекса). Сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2003 года отражена по строкам 450-540 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2003 года.

Таким образом, суммы ежемесячных авансовых платежей за I квартал 2004 года определяются на основе данных налоговой декларации за 9 месяцев прошлого года. Поскольку авансовые платежи в IV квартале равны сумме исчисленного налога за III квартал, сумма авансовых платежей I квартала 2004 года будет также равна сумме исчисленного налога за III квартал прошлого года. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2003-го и в I квартале 2004 года не уплачиваются.

Главой 25 НК РФ не предусмотрено представление налогоплательщиками каких-либо документов о сумме ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в I квартале 2004 года. Поэтому налоговые органы самостоятельно на основании налоговых деклараций за 9 месяцев 2003 года начисляют эти суммы в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.

Начисление пени за недоплату авансовых платежей

По итогам I квартала организация обязана будет представить налоговую декларацию за истекший отчетный период. В этой декларации сумму квартального авансового платежа нужно будет исчислять уже по новым ставкам. А суммы ежемесячных авансовых платежей за I квартал рассчитываются, как уже было сказано, по ставкам, применявшимся в 2003 году.

Таким образом, по итогам I квартала может возникнуть недоплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ и переплата - в федеральный бюджет. Пени на сумму недоплаты будут начислены только в том случае, если сумма налога, подлежащего доплате в бюджет субъекта РФ, будет внесена позднее срока уплаты квартального авансового платежа за I квартал, то есть позднее 28 апреля 2004 года.

Если организация перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей в обычном порядке…

Не исключено, что некоторые организации, уплачивавшие в 2003 году ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, решили с 2004 года перейти на общеустановленный порядок их исчисления и уплаты. (Это позволяет сделать статья 286 НК РФ. Для этого новый порядок должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный способ уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение года.) Как такие организации должны исчислять сумму ежемесячного авансового платежа в I квартале 2004 года?

Отчетный и налоговый периоды по налогу на прибыль установлены статьей 285 Кодекса. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, 1-е полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года.

Как было сказано выше, исходя из положений пункта 2 статьи 286 Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2004 года, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2003 года. Таким образом, при переходе организации с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли на их уплату в общеустановленном порядке сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2004 года, равняется 1/3 суммы авансовых платежей, уплаченных в IV квартале 2003 года. Изменение ставок налога на этот порядок не влияет.

Пример

В 2003 году организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. По декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2003 года она уплатила ежемесячный авансовый платеж в сумме 60 000 руб.; по декларации за 10 месяцев - 70 000 руб.; по декларации за 11 месяцев - 20 000 руб.

В 2004 году организация решила перейти на общеустановленный порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей. Тогда ежемесячный платеж I квартала будет равен 50 000 руб. [(60 000 руб. + 70 000 руб. + 20 000 руб.) : 3].

Напомним, что ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода (п. 1 ст. 287 НК РФ). Таким образом, первый ежемесячный авансовый платеж в I квартале необходимо уплатить не позднее 28 января 2004 года. А сроком представления налоговой декларации и уплаты налога по итогам 2003 года для организаций, исчислявших в 2003 году ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, является 29 марта 2004 года.

Уплата налога с налоговой базы переходного периода

Еще один вопрос, который может возникнуть в связи с изменением в 2004 году ставок налога на прибыль: производится ли уточнение суммы налога на прибыль с налоговой базы переходного периода? Нет, этого делать не нужно.

В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ к определенной в соответствии с данной статьей налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные статьей 284 НК РФ. Исчисленная сумма налога отражена в листах 12 или 13 декларации по налогу на прибыль организаций за 1-е полугодие 2002 года. Эта сумма налога подлежит уплате в бюджет в порядке, установленном пунктами 8 и 10 статьи 10 названного закона.

Таким образом, в 2004 году и в последующие годы налог на прибыль должен уплачиваться в размерах, исчисленных исходя из ставок, действовавших на 1 января 2002 года. То есть на дату расчета суммы налога с налоговой базы переходного периода, независимо от дальнейшего изменения ставок налога на прибыль (в том числе их распределения между бюджетами различных уровней). Эта позиция изложена в письме МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@ «По вопросам, связанным с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.57%
  • Нет 57.43%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль