Налог на прибыль: вопросы с издательского семинара о прощении долга

675
В сентябре состоялся очередной семинар, организованный редакцией журнала «Российский налоговый курьер». Слушатели задали много вопросов по практическому применению норм главы 25 НК РФ. На самые интересные вопросы мы попросили ответить заместителя руководителя Департамента налогообложения прибыли МНС России государственного советника налоговой службы РФ I ранга Елену Юрьевну Попову.

Прощение долга

Организация получила беспроцентный заем от организации-учредителя, доля которой в уставном капитале составляет 100 процентов. Впоследствии было заключено соглашение о прощении долга. Включается ли в облагаемую базу по налогу на прибыль сумма прощеного долга?

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, перечисленных в статье 251 Кодекса. Подпункт 11 пункта 1 этой статьи предусматривает исключение из налоговой базы только стоимости имущества, полученного организацией от учредителей. Если материнская компания простила долг дочерней организации, то последняя освобождается от обязанности вернуть долг.

Согласно гражданскому законодательству РФ права требования являются имущественными правами. Следовательно, прощение долга в целях налогообложения прибыли должно рассматриваться как безвозмездная передача имущественных прав. То есть организация должна отразить в налоговом учете внереализационный доход на сумму прощеного долга на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.

Модернизация

Организация осуществила модернизацию основного средства на сумму 6000 рублей. Первоначальная стоимость этого основного средства — 24 000 рублей, а срок его полезного использования — пять лет. До модернизации основное средство находилось в эксплуатации два года. За это время была начислена амортизация в размере 9600 рублей. Срок полезного использования после модернизации не изменился. Организация определила норму амортизации и сумму ежемесячных амортизационных отчислений после модернизации так. Остаточная стоимость основного средства (24 000 руб. – 9600 руб. = 14 400 руб.) увеличена на сумму модернизации — 6000 рублей. Норма амортизации определена исходя из оставшегося срока эксплуатации — три года (36 месяцев) и равна 1/36. Таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 566,67 рубля [(14 400 руб. + 6000 руб.) х 1/36]. Верен ли расчет?

В соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации. Пунктом 3 статьи 259 Кодекса предусмотрено, что амортизация начисляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования.

В рассматриваемой ситуации в результате модернизации срок полезного использования объекта основных средств не увеличился. Значит, норма амортизационных отчислений по-прежнему составляет 1/60. Поэтому при начислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования основного средства. Основание — пункт 1 статьи 258 НК РФ.

Таким образом, возникает новая первоначальная стоимость объекта, которая составит 30 000 рублей (24 000 руб. + 6000 руб.). К новой (восстановительной) стоимости применяется прежняя норма амортизации, то есть 1/60. Следовательно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений после модернизации основного средства равна 500 рублям (30 000 руб. х 1/60).

Оставшийся срок полезного использования объекта определяется путем деления остаточной стоимости основного средства с учетом суммы модернизации на величину амортизационных отчислений, рассчитанную исходя из первоначальной стоимости объекта с учетом суммы модернизации. Остаточная стоимость рассчитывается так:

24 000 руб. + 6000 руб. – 24 000 руб. х 1/60 х 24 мес. = 20 400 руб.

При делении остаточной стоимости основного средства на сумму амортизационных отчислений получим оставшийся срок полезного использования объекта:

20 400 руб. : 500 руб./мес. = 40,8 мес.

Амортизацию следует начислять и учитывать в целях налогообложения до полного списания стоимости объекта или до его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям, например до момента реализации, ликвидации и других случаев выбытия объекта.

Подразделения

Организация имеет обособленные подразделения в разных субъектах РФ. Какие суммы налога на прибыль нужно указывать в подразделе 1.1 раздела 1 декларации — только по головной организации или в целом по организации?

Согласно Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль подраздел 1.1 раздела 1 предназначен для указания конкретных сумм налога, подлежащих доплате либо уменьшению в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода1.

Организации, имеющие обособленные подразделения, суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет в целом по организации и по организации без обособленных подразделений, распределяют в приложении № 5 к листу 02. А в приложении № 5а к листу 02 распределяются суммы налога между бюджетом субъекта РФ и местным бюджетом отдельно по каждому обособленному подразделению. Количество приложений № 5а зависит от того, сколько у организации обособленных подразделений. Затем суммы из приложений № 5 и 5а переносятся в соответствующие строки — «к доплате» или «к уменьшению» — подразделов 1.1 раздела 1.

Организации подают декларацию по налогу на прибыль как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. В налоговые органы по месту нахождения организации представляется декларация, в состав которой входят приложение № 5 и приложения № 5а по всем обособленным подразделениям. При этом в подразделе 1.1 раздела 1 в части налога в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет указываются только суммы налога по головной организации.

В налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений организации представляют: титульный лист, подраздел 1.1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1, а также приложение № 5а по данному обособленному подразделению. При этом в подразделе 1.1 раздела 1 строки, касающиеся налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, не заполняются, а суммы налога, начисленные к уплате в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет, указываются только по конкретному подразделению.

НЗП

Нужно ли исчислять НЗП организации, если основной вид ее деятельности — сдача автомобилей в аренду?

Порядок оценки незавершенного производства, в том числе и для сферы услуг, установлен статьями 318 и 319 НК РФ.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются при осуществлении этой деятельности. Такое определение дано в статье 38 НК РФ. Организация, оказывающая услуги, должна распределять возникающие у нее расходы на прямые и косвенные. При сдаче имущества в аренду прямые расходы учитываются в текущем отчетном (налоговом) периоде, так как они относятся к реализованным услугам.

Ремонт автомобиля

Как правильно учесть в целях исчисления налога на прибыль приобретение запасных частей для ремонта автомобиля, стоимость которых превышает 10 000 рублей?

В целях исчисления налога на прибыль приобретенные материально-производственные ценности классифицируются в зависимости от характера их использования.

Исходя из определения, приведенного в пункте 1 статьи 256 НК РФ, запчасти для ремонта объектов основных средств не являются амортизируемым имуществом, несмотря на их стоимость. Они также не являются объектами основных средств, определяемыми по пункту 1 статьи 257 НК РФ.

Затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, учитываются на основании пункта 3 статьи 254 НК РФ по статье «Материальные расходы». Приобретение запасных частей, являющихся материальными ценностями, следует учитывать как единицу объекта учета, но при этом они не будут являться амортизируемым имуществом.

Стоимость запчастей для ремонта собственного автомобиля согласно статье 260 Кодекса организация включает в прочие расходы в том отчетном периоде, когда был произведен ремонт.

Интернет

К каким расходам относятся затраты на подключение к Интернету — к расходам будущих периодов или к капитальным вложениям? Как установить срок списания таких затрат?

Расходы по приобретению права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Об этом сказано в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных также учитываются в составе прочих расходов. Напомним, что расходы должны соответствовать критериям, предусмотренным в пункте 1 статьи 252 Кодекса, и признаваться в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Если условиями договора не установлен срок использования такого программного продукта, расходы учитываются в целях налогообложения единовременно. Обратите внимание: Кодекс не предоставляет налогоплательщику права самостоятельно устанавливать срок полезного использования таких программных продуктов.

Страхование

Можно ли затраты на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств включить в расходы при исчислении налога на прибыль?

Страховые взносы по договорам добровольного страхования ответственности за причинение вреда включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли, только если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Об этом говорится в подпункте 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Таким образом, страховые взносы, уплаченные налогоплательщиками по договорам добровольного страхования ответственности, заключение которых не вызвано международными требованиями, не могут признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.

Договор аренды

Организация заключила договор аренды помещения на срок менее года. Договор не зарегистрирован в Росимуществе. Включаются ли затраты на аренду в расходы при исчислении налога на прибыль?

Статья 1 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» относит жилые и нежилые помещения к недвижимому имуществу, права на которое, а также сделки с которым подлежат обязательной государственной регистрации в случаях и в порядке, установленных законом. Согласно части 2 пункта 6 статьи 12 Закона № 122-ФЗ помещение — как жилое, так и нежилое — представляет собой «объект, входящий в состав зданий и сооружений».

Таким образом, нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным.

В статье 651 ГК РФ говорится о государственной регистрации договоров аренды здания или сооружения, но не содержится каких-либо специальных норм о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений. Однако исходя из указанных норм Закона № 122-ФЗ к договорам аренды помещений должны применяться правила пункта 2 статьи 651 ГК РФ. Согласно данному пункту договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Если же договор заключен на срок менее одного года, то он не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого на основании пункта 1 статьи 433 ГК РФ.

Таким образом, если арендные платежи по договору аренды помещения, заключенному на срок менее года, соответствуют критериям, установленным статьей 252 НК РФ (в частности, подтверждаются документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством), они могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Проценты по займу

Уменьшают ли проценты, начисленные за пользование заемными средствами, налоговую базу для исчисления налога на прибыль в 2003 году, если ни заем, ни проценты на 31 декабря 2003 года не погашены?

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Если организация для признания доходов и расходов применяет метод начисления, то она должна руководствоваться пунктом 8 статьи 272 НК РФ. В соответствии с ним по договорам займа и иным аналогичным обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (то есть более чем на один месяц или квартал), расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов (по статье 265 НК РФ) на конец соответствующего отчетного периода.

Следовательно, если ваша организация заключила договор займа на срок более одного отчетного периода, то расходы в виде процентов за пользование заемными средствами можно учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, были ли погашены сумма основного займа и проценты по нему. Однако при этом следует учитывать ограничение по размеру процентов, установленное пунктом 1 статьи 269 НК РФ.

1: Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций утверждена приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585. — Примеч. ред.



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 60.71%
  • Нет 39.29%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль