Налогообложение и бухучет при поручительстве

8418
Когда организация берет заем или кредит, условием их предоставления нередко является поручительство третьих лиц. И если организация не сможет вернуть кредитору полученную денежную сумму, то за нее это сделает поручитель. Для всех заинтересованных сторон в такой ситуации важно, как отражать в налоговом и бухгалтерском учете операции, связанные с договором поручительства.

Ситуация, когда одна организация поручается за другую перед банком или иной, не кредитной организацией, весьма распространена. Как правило, в роли поручителей выступают аффилированные лица, то есть те, которые так или иначе связаны с заемщиком. Например, поручиться за организацию, не требуя при этом вознаграждения, может ее учредитель (материнская компания или физическое лицо). Если же заемщика и поручителя связывают исключительно деловые отношения, то поручитель может потребовать плату за свои услуги.

Для правильного отражения в учете операций, связанных с получением (предоставлением) займа (кредита), обеспеченного поручительством, заемщику (основному должнику), заимодавцу (кредитору) и поручителю необходимо иметь четкое представление о правовой основе договора поручительства. Не менее важно и то, как складывается правоприменительная практика, то есть как суды применяют нормы гражданского законодательства при рассмотрении споров, возникающих по указанному договору.

Требования Гражданского кодекса и судебная практика

Заключение договора. Статьей 361 ГК РФ установлено, что по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Сторонами договора поручительства являются кредитор и поручитель. В то же время некоторые банки при заключении кредитного договора не только предусматривают в нем условие о поручительстве, но и заключают трехсторонний договор с заемщиком и поручителем. В соответствии со статьей 362 Гражданского кодекса договор поручительства должен быть заключен в письменной форме. Если это условие не соблюдено, договор поручительства признается недействительным.

Договор поручительства может быть заключен как для обеспечения текущего обязательства, так и того, которое возникнет в будущем. При этом поручитель, заключив договор поручительства с кредитором, вправе получить за свои услуги вознаграждение от основного должника (заемщика). Забегая вперед, заметим: чтобы выплата вознаграждения была обоснованной, заемщик должен документально подтвердить факт установления отношений с поручителем и необходимость оплаты его услуг.

Распределение ответственности. При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно1. Если, конечно, законом или договором не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 363 ГК РФ. Если же у должника несколько поручителей, то солидарный поручитель, исполнивший обязанность перед кредитором, становится кредитором остальных солидарных поручителей и вправе предъявить регрессное требование к любому из них.

Справка

Чем отличается солидарная ответственность от субсидиарной

При солидарной ответственности должников кредитор вправе требовать возврата долга как от всех них совместно, так и от любого из них в отдельности. Если кредитор получил не весь долг, а только часть от одного из солидарных должников, то он имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников. Ведь они остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью (статьи 322 и 323 ГК РФ).

При субсидиарной ответственности должников кредитор сначала должен предъявить требование к основному должнику. И только если тот откажется удовлетворить данное требование или не даст ответ в разумный срок, это требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность. Это лицо, в свою очередь, должно предупредить о предъявленном требовании (до его оплаты) основного должника и даже привлечь его к участию в деле, если дело дошло до суда. Если эти формальности не будут соблюдены, основной должник вправе выдвинуть против регрессного требования лица, отвечающего субсидиарно, возражения, которые он имел против кредитора (ст. 399 ГК РФ).

Кредитор имеет право на основании статьи 395 ГК РФ требовать взыскания с поручителя процентов в связи с просрочкой исполнения обеспечиваемого денежного обязательства до фактического погашения долга. Это разъяснено пунктом 17 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 08.10.98 № 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами». Проценты начисляются в том же порядке и размере, в каком они подлежали возмещению должником по основному обязательству. Разумеется, если иное не установлено договором поручительства.

Поручитель, исполнивший за должника обязанности перед кредитором, становится кредитором должника (п. 1 ст. 365 ГК РФ). Нормы статьи 365 ГК РФ разъясняются в пункте 18 указанного постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ. В этом пункте сказано, что после удовлетворения поручителем требования кредитора основное обязательство считается полностью или частично исполненным. Поэтому поручитель с момента погашения требования кредитора не вправе требовать от должника уплаты процентов, определенных условиями обеспечиваемого обязательства.

В то же время согласно пункту 1 статьи 365 ГК РФ поручитель, исполнивший обязательство, вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную им кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника. В таком случае проценты на основании статьи 395 ГК РФ начисляются на всю сумму, выплаченную поручителем за должника, включая убытки, неустойки, уплаченные кредитору проценты и т. д. Исключение составляют предусмотренные договором поручительства суммы санкций, уплаченные поручителем в связи с собственной просрочкой (п. 18 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ № 13/14).

Пример 1

ООО «Лето» 18 марта 2003 года получило кредит на год от ОАО «Банк» в размере 300 000 руб. под 19% годовых. Выплата процентов предусмотрена по окончании срока кредитования. В обеспечение кредита ООО «Лето» представило поручительство ООО «Отпуск». Договором поручительства предусмотрено, что поручитель в случае просрочки выплаты долга заемщика (после получения требования банка) обязан выплатить штрафные санкции в размере 0,3% от суммы долга за каждый день просрочки.

По окончании срока кредитования ООО «Лето» свои обязательства не выполнило. 20 июня 2004 года банк направил требование о погашении долга поручителю. В нем указано, что поручитель обязан оплатить всю сумму долга с учетом процентов по кредиту, то есть 371 250 руб. (300 000 руб. + 300 000 руб. х 19% : 12 мес. х 15 мес.), в течение двух недель с момента получения требования.

ООО «Отпуск», являясь поручителем ООО «Лето», в течение двух недель после получения требования должно погасить задолженность ООО «Лето» перед банком. Она равна сумме основного долга и процентов, начисленных за все время пользования кредитом — с марта 2003 года по июнь 2004 года. Предположим, что поручитель задержал выплату банку на 10 дней. Сумма штрафных санкций составила 9000 руб. (300 000 руб. х 0,3% х 10 дней) и уплачена одновременно с погашением задолженности.

После выплаты основного долга и процентов по нему поручитель становится кредитором ООО «Лето» и может предъявить ему требование в сумме 371 250 руб. Однако поручитель не вправе требовать от ООО «Лето» возмещения штрафных санкций в размере 9000 руб., которые сам уплатил банку.

Как правило, ответственность поручителя и ответственность должника равны по объему, включая уплату процентов, возмещения судебных издержек, убытков кредитора, которые тот понес за неисполнение обязанности. Но кредитор и поручитель могут предусмотреть и иной, ограниченный объем ответственности. Так, в договоре поручительства может быть указано, что поручитель несет ответственность в объеме реальных расходов кредитора.

Нормы статьи 364 ГК РФ направлены на защиту прав и интересов поручителя. Поручитель может выдвигать возражения против требований кредитора. Он также вправе, не привлекая должника, воспользоваться всеми доводами против требований кредитора. Стороны (кредитор и поручитель) в договоре могут определить дополнительные возможности поручителя выдвигать требования против требований должника, даже если последний признал свой долг.

Должник, исполнивший обязательство, обеспеченное поручительством, обязан немедленно известить об этом поручителя. Иначе поручитель, в свою очередь исполнивший обязательство, вправе взыскать с кредитора неосновательно полученное либо предъявить регрессное требование к должнику. В последнем случае должник может взыскать с кредитора лишь неосновательно полученное.

Основания для прекращения поручительства установлены в статье 367 ГК РФ. Поручительство прекращается в случае прекращения обеспеченного им обязательства. Например, при возврате суммы займа и выплате процентов, предусмотренных договорами кредита или займа. Поручительство может быть также прекращено, если в результате не согласованных с поручителем действий кредитора и должника изменилось первоначальное обязательство — увеличилась ответственность или возникли иные неблагоприятные для поручителя последствия, а также по некоторым иным основаниям.

Налоговое поручительство

Взаимоотношения поручителя, налогоплательщика и налоговых органов определены в статье 74 НК РФ.

Обратите внимание

Только в случае изменения сроков исполнения обязанности по уплате налогов (см. врезку «Кстати») эта обязанность может быть обеспечена поручительством. Смысл налогового поручительства в том, что поручитель перед налоговыми органами должен исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов. Конечно, только в том случае, если сам налогоплательщик не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней (пункты 1 и 2 ст. 74 НК РФ).

Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем в соответствии с гражданским законодательством. Поручителем может быть как юридическое, так и физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей. Из смысла и содержания статей 74, 83 и 84 НК РФ следует, что договор поручительства должен заключаться с налоговым органом, в котором состоит на учете налогоплательщик-должник.

Кстати

Когда сроки уплаты налогов можно изменить

Установленный срок уплаты налога и сбора может быть изменен, то есть перенесен на более поздний период времени. Это разрешено пунктом 1 статьи 61 НК РФ. Изменение срока возможно как в отношении всей суммы налога (сбора), подлежащей уплате, так и ее части. На неуплаченную сумму начисляются проценты. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога согласно статье 64 НК РФ предоставляется на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Основания для предоставления отсрочки или рассрочки перечислены в пункте 2 указанной статьи. Налогоплательщики вправе получить отсрочку (расcрочку):

  • если им причинен ущерб в результате стихийного бедствия;
  • если они не вовремя получают финансирование из бюджета;
  • если их имущественное положение исключает возможность единовременной уплаты налога;
  • если их деятельность носит сезонный характер;
  • в некоторых других случаях.

Дополнительные основания для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу России, устанавливаются Таможенным кодексом РФ.

Налоговый кредит — это изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года. Налогоплательщик вправе получить налоговый кредит в трех случаях, которые перечислены в статье 65 НК РФ: бизнесу причинен ущерб в результате действий непреодолимой силы, задерживается финансирование из бюджета, а также при угрозе банкротства организации, если она выплатит налог единовременно.

При инвестиционном налоговом кредите организация получает возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (ст. 66 НК РФ). Претендовать на инвестиционный налоговый кредит, в частности, вправе те организации, которые проводят научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы, осуществляют внедренческую и инновационную деятельность, а также выполняют особо важные заказы по социально-экономическому развитию региона или предоставляют особо важные услуги населению.

Если налогоплательщик не исполнил свою обязанность по уплате налога, обеспеченную поручительством, поручитель и налогоплательщик несут только солидарную ответственность. При налоговом поручительстве субсидиарная ответственность поручителя не допускается. При этом принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя может производиться налоговым органом только в судебном порядке (п. 3 ст. 74 НК РФ).

Поручитель, который в соответствии с договором поручительства исполнил свои обязанности, вправе требовать от налогоплательщика возмещения сумм, уплаченных в погашение его налоговой задолженности, а также процентов по этим суммам и иных убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Налогообложение договора поручительства

Поручитель не признает в налоговом учете расходы, которые он понес в связи с выполнением договора поручительства. Ведь, исполнив обязанности перед кредитором, поручитель сам становится кредитором должника. А согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ расходы в виде средств или иного имущества (независимо от формы оформления заимствований), которые переданы по договорам кредита или займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы поручителя, понесенные по договору, возмещает основной должник. Поэтому согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ в целях налогообложения прибыли суммы возмещения не учитываются в качестве доходов у поручителя.

Если основной должник должен уплатить поручителю вознаграждение за его поручительство, то такое вознаграждение учитывается у поручителя в составе внереализационных доходов. Этот доход признается у поручителя, применяющего метод начисления, либо на дату осуществления расчетов в соответствии с условиями договора, либо на дату предъявления ему документов, служащих основанием для расчета. Так сказано в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Если поручитель применяет кассовый метод, то доход признается на дату поступления средств на его расчетный счет или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Суммы, которые основной должник возмещает поручителю, не уменьшают налоговую базу по прибыли основного должника (п. 12 ст. 270 НК РФ). А вот суммы вознаграждения, уплачиваемые поручителю, для должника являются экономически обоснованными расходами. Ведь зачастую без поручительства невозможно получить кредит или заем. В то же время размер вознаграждения поручителю должен быть письменно согласован (например, в коммерческом предложении или в отдельно заключенном договоре). Основной должник уменьшает налогооблагаемую прибыль на суммы вознаграждения, уплаченные поручителю, и учитывает их в составе внереализационных расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). При методе начисления такой расход признается должником на дату расчетов в соответствии с условиями договора или на дату предъявления документов, служащих основанием для расчета (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе расход признается на дату его оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Пример 2

ООО «Заемщик» заключило с ОАО «Заимодавец» договор займа на сумму 500 000 руб. сроком на 12 месяцев с ежеквартальной выплатой процентов по ставке 17% годовых. ООО «Поручитель» по договору поручительства обязуется отвечать перед кредитором за исполнение ООО «Заемщик» обязательств по договору займа.

За поручительство согласно договору ООО «Заемщик» выплатило ООО «Поручитель» вознаграждение в размере 10 000 руб. (в том числе НДС). В течение 9 месяцев ООО «Заемщик» исправно выплачивало проценты по займу. По окончании срока договора оно не выплатило ОАО «Заимодавец» сумму займа, а также проценты за последний квартал.

ОАО «Заимодавец» предъявило ООО «Поручитель» требование о выплате суммы основного долга по кредиту и процентов, начисленных за последний квартал. ООО «Поручитель» выполнило это требование.

В налоговом учете поручителя вознаграждение за поручительство (10 000 руб.) учитывается в составе внереализационных доходов. Суммы, выплаченные банку в погашение задолженности, в составе расходов в целях налогообложения прибыли не учитываются. Если ООО «Заемщик» в дальнейшем возместит затраты поручителю, то суммы возмещения не будут учтены в составе доходов поручителя для целей налогообложения прибыли.

ООО «Заемщик» учитывает вознаграждение поручителю в составе внереализационных расходов. Если ООО «Заемщик» в дальнейшем выплатит долг поручителю, то сумма выплаты не будет включаться в состав расходов в налоговом учете.

Заключая договор поручительства в интересах основного должника, поручитель тем самым оказывает ему услугу по поручительству. Следовательно, вознаграждение поручителя облагается НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Иные денежные суммы, получаемые поручителем от основного должника в рамках погашения задолженности (после перевода долга на поручителя), НДС не облагаются. Ведь после перевода долга поручитель фактически оказывает основному должнику финансовые услуги по предоставлению займа в денежной форме. А согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ такие услуги не подлежат обложению НДС.

Бухучет договора поручительства

Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете поручителя операций, связанных с договором поручительства. Воспользуемся условиями примера 2.

Бухучет у поручителя

ООО «Поручитель» учитывает согласно Инструкции по применению Плана счетов выданные обеспечения обязательств на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По мере погашения должником своих обязательств суммы, учтенные на счете 009, списываются.

ДЕБЕТ 009
- 585 000 руб. (500 000 руб. + 500 000 руб. х 17%) — отражено выданное обязательство по договору поручительства.

Вознаграждение, полученное от ООО «Заемщик» за поручительство, в бухгалтерском учете поручителя учитывается в составе внереализационных доходов:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1
- 10 000 руб. — начислено вознаграждение за поручительство;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 (76)
- 1525,42 руб. (10 000 руб. х 18 : 118) — начислен НДС с вознаграждения за поручительство.

В бухгалтерском учете поручителя ежеквартально в течение трех кварталов выплата ООО «Заемщик» процентов по договору займа оформляется записью:

КРЕДИТ 009
- 21 250 руб. (500 000 руб. х 17% : 12 мес. х 3 мес.) — списана сумма обязательства по выплате процентов, обеспеченного договором поручительства.

Задолженность ООО «Заемщик» по договору займа, обеспеченному поручительством организации, погашается ООО «Поручитель» в объеме основной суммы долга и процентов, начисленных за последний квартал пользования заемными средствами:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51
- 521 250 руб. (585 000 руб. – 21 250 руб./квартал х 3 квартала) — погашено по требованию ОАО «Заимодавец» обязательство ООО «Заемщик», обеспеченное поручительством;

КРЕДИТ 009
- 521 250 руб. (500 000 руб. + 500 000 руб. х 17% : 12 мес. х 3 мес.) — списана сумма обязательства ООО «Заемщик», погашенного ООО «Поручитель»;

ООО «Поручитель», исполнившее обязательство перед ОАО «Заимодавец», отражает в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность ООО «Заемщик» в сумме погашенного обязательства:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- 521 250 руб. — отражена задолженность ООО «Заемщик» по возврату суммы, уплаченной за него по договору поручительства.

Бухучет у кредитора

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, сумму полученного обеспечения заимодавец отражает на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Затем по мере погашения задолженности эти суммы списываются со счета 008.

Исходя из этих норм бухгалтер ОАО «Заимодавец» должен сделать такие записи:

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51

- 500 000 руб. — выдан краткосрочный заем ООО «Заемщик»;

 

ДЕБЕТ 008

- 585 000 руб. — отражено полученное обеспечение.

 

Ежеквартально в течение трех кварталов выплату ООО «Заемщик» процентов по договору займа бухгалтер ОАО «Заимодавец» будет отражать проводками:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Проценты по выданным займам» КРЕДИТ 91-1
- 21 250 руб. — начислены проценты по займу;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Проценты по выданным займам»
- 21 250 руб. — получены проценты по займу;

КРЕДИТ 008
- 21 250 руб. — погашено полученное обеспечение.

А по окончании договора займа бухгалтер ОАО «Заимодавец» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Проценты по выданным займам» КРЕДИТ 91-1
- 21 250 руб. — начислены проценты по займу за последний квартал;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- 521 250 руб. — оплачен долг ООО «Поручитель»;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы»
- 500 000 руб. — списана оплаченная поручителем задолженность ООО «Заемщик»;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 76 субсчет «Проценты по выданным займам»
- 21 250 руб. — списаны оплаченные поручителем проценты по займу;

КРЕДИТ 008
- 521 250 руб. — погашено полученное обеспечение.

Бухучет у должника

Вознаграждение поручителя отражается в бухгалтерском учете ООО «Заемщик» следующим образом:

ДЕБЕТ 26 (25, …) КРЕДИТ 60
- 8474,58 руб. (10 000 руб. – 1525,42 руб.) — отражено вознаграждение поручителя;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1525,42 руб. — исчислен НДС с вознаграждения поручителя.

При получении займа делается запись:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по кредитам и займам»
- 500 000 руб. — получен заем от ОАО «Заимодавец».

Ежеквартально в течение трех кварталов при выплате процентов по займу делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по кредитам и займам»
- 21 250 руб. — начислены проценты по займу от ОАО «Заимодавец»;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Проценты по кредитам и займам» КРЕДИТ 51
- 21 250 руб. — выплачены проценты по займу от ОАО «Заимодавец».

По окончании договора займа должник отражает в бухгалтерском учете проценты за последний расчетный период. Если должник задерживает выплату долга, то согласно Инструкции по применению Плана счетов такие кредиты и займы учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66 субсчет «Проценты по кредитам и займам»
- 21 250 руб. — начислены проценты по займу от ОАО «Заимодавец» (за последний квартал);

ДЕБЕТ 66 субсчет «Проценты по кредитам и займам» КРЕДИТ 66 субсчет «Займы и кредиты, не оплаченные в срок»
- 21 250 руб. — отражены проценты, не оплаченные в срок;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по кредитам и займам» КРЕДИТ 66 субсчет «Займы и кредиты, не оплаченные в срок»
- 500 000 руб. — отражена сумма основного долга, не оплаченная в срок.

После оплаты задолженности поручителем заемщик признает требование ООО «Поручитель» и одновременно отражает в учете перевод долга с заимодавца на поручителя:

ДЕБЕТ 66 субсчет «Займы и кредиты, не оплаченные в срок» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- 521 250 руб. — признано требование от ООО «Поручитель» по оплате долга (переведен долг).

1: Чем различаются солидарная ответственность и субсидиарная ответственность, читайте во врезке «Справка» на с. 32. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 61.11%
  • Нет 38.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль