Как завершить расчеты по налогу с продаж

562
С 1 января 2004 года отменен налог с продаж. Как избежать ошибок при завершении расчетов по этому налогу?

Срок действия налога с продаж был оговорен Федеральным законом от 27.11.2001 № 148-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”». Этим законом была введена в действие глава 27 «Налог с продаж» НК РФ. Данная глава утратила силу с 1 января 2004 года (п. 4 Закона № 148-ФЗ).

Налог с продаж устанавливался Налоговым кодексом и законами субъектов РФ (ст. 347 НК РФ). Согласно Кодексу он уплачивался на территории того субъекта РФ, который ввел в действие данный налог. Поскольку на федеральном уровне предусмотрена отмена 27-й главы, законы субъектов РФ, вводившие налог с продаж, также утратили силу.

Рассмотрим конкретные вопросы, связанные с завершением расчетов по налогу с продаж.

Если оплата поступила после 1 января 2004 года…

Напомним, что объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ, где введен такой налог (ст. 349 НК РФ). Причем реализация должна осуществляться за наличный расчет или по расчетным или кредитным банковским картам.

Таким образом, обязанность по уплате налога с продаж возникает у налогоплательщика, если одновременно выполнены два условия:

  1. товары 1 реализованы физическому лицу;
  2. оплата за реализованные товары осуществлена за наличный расчет или посредством расчетных или кредитных банковских карт.

Обратите внимание: в момент отгрузки товара обязанность по уплате налога с продаж еще не наступает. Объект налогообложения возникает лишь при получении наличных денежных средств за ранее отгруженные товары. Следовательно, при реализации физическим лицам в 2003 году товаров, оплата за которые поступила после 1 января 2004 года наличными денежными средствами или с использованием расчетных (кредитных) банковских карт, объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает.

Если аванс получен в 2003 году…

На практике возможна следующая ситуация: физическое лицо в 2003 году выдало аванс в счет будущей поставки товаров. Товар был отгружен только в 2004 году. Облагается ли данная операция налогом с продаж?

Как отмечалось выше, исходя из статьи 349 Кодекса, обязанность по уплате налога с продаж наступает у налогоплательщика при одновременном выполнении двух условий: товары реализованы физическому лицу; оплата за реализованные товары осуществлена за наличный расчет или посредством расчетных или кредитных банковских карт. Следовательно, при авансовой оплате товаров наличными денежными средствами объект налогообложения возникает только после реализации товаров. Суммы авансовых платежей налогом с продаж не облагаются.

Однако согласно пункту 1 статьи 354 НК РФ сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара, предъявленную к оплате покупателю. Следовательно, в стоимость товаров, оплата которых производится авансом, налог с продаж включался в тот период, когда он действовал. Обязанность же по его уплате возникает только после реализации товаров, оплата которых производилась авансом.

Учитывая, что с 1 января 2004 года налог с продаж отменяется, налогоплательщики могли не включать его в цену при заключении в прошлом году договоров на поставку товаров в 2004 году. Тогда аванс в счет будущей поставки в 2004 году также можно было брать без учета налога с продаж.

Если же по условиям договора конкретный срок поставки не был оговорен и она могла быть осуществлена в 2003 году (в период действия налога с продаж), сумму данного налога необходимо было включить в цену товара. Должен ли тогда налогоплательщик вернуть физическому лицу сумму налога с продаж, если товар фактически реализован в 2004 году? Все зависит от договоренностей между контрагентами (подробнее см. во врезке. - Примеч. ред.).

Кстати

Что делать с излишней суммой аванса
Если аванс под предстоящую поставку товаров получен в 2003 году с учетом налога с продаж, а отгрузка произошла уже в 2004 году, у поставщика возникнет задолженность перед покупателем. Она складывается из суммы налога с продаж, а также суммы НДС, образовавшейся в связи со снижением его ставки.

Существуют различные варианты урегулирования подобной задолженности. Выбор между ними зависит от договоренностей между контрагентами и того, как были сформулированы условия.

Цена товара указана в договоре с выделением конкретных сумм налогов
Один из распространенных способов установления стоимости товара в договоре - указание его цены с выделением конкретных сумм налогов: НДС и налога с продаж. Например, формулировка может быть такой: «стоимость товара - 126 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб., налог с продаж - 6000 руб.». При поставке товара в январе 2004 года объекта налогообложения по налогу с продаж не возникает. Значит, может быть пересмотрена цена товара без учета налогов.

В нашем примере стоимость товара будет равна тем же 126 000 руб., в том числе стоимость без учета налогов - 106 780 руб., НДС по ставке 18%2 - 19 220 руб. В этом случае увеличится выручка от реализации товаров. Следовательно, увеличится и налог на прибыль. Перерасчет же с покупателем делать не придется, так как уплаченная им сумма не изменится.

Однако контрагенты могут и не изменять стоимость товара без учета налогов. Тогда у покупателя возникнет переплата. В нашем примере на цену товара без учета налогов (100 000 руб.) будет начислен НДС по ставке 18%, равный 18 000 руб. Следовательно, покупатель излишне уплатил 8000 руб. (126 000 руб. - 100 000 руб. - 18 000 руб.). Как быть с этой суммой?

Во-первых, ее можно вернуть покупателю. Отметим, что речь идет не о налоговых, а договорных отношениях контрагентов. Они регулируются гражданско-правовым законодательством. В Налоговом же кодексе не содержится норм, которые устанавливали бы обязанность продавца вернуть сумму налога с продаж покупателю.

Во-вторых, переплату можно зачесть в счет оплаты предстоящих поставок. Тогда с этой суммы как с аванса нужно уплатить НДС.

Следует отметить, что любые изменения, касающиеся цены договора, контрагенты должны оформить дополнительным соглашением к договору. Оно должно быть подписано обоими контрагентами.

Рассмотрим такой пример. В декабре 2003 года организация заключила с физическим лицом договор купли-продажи. Цена товара в договоре - 126 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб., налог с продаж - 6000 руб.). Организация применяет учетную политику «по отгрузке» и платит НДС ежемесячно.

В том же месяце организация получила от физического лица 100-процентный аванс под предстоящую поставку товаров. Сумма НДС с аванса - 21 000 руб. (126 000 руб. х 20/120).

Товар был отгружен в январе 2004 года. Счет-фактура выставлен на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В том же месяце организация и физическое лицо подписали дополнительное соглашение к договору о направлении излишне уплаченной суммы 8000 руб. (126 000 руб. - 118 000 руб.) в счет оплаты будущих поставок товаров.

8000 руб. являются авансом, полученным в соответствии с дополнительным соглашением в январе 2004 года. Сумма НДС с аванса составит 1220 руб. (8000 руб. х 18/118).

В договоре указана только цена товара без учета налогов
Цена товара в договоре может быть указана без учета налогов. Например, так: «100 000 руб. без учета НДС и налога с продаж». В 2004 году на эту сумму должен быть начислен НДС по ставке 18%. У покупателя, как и в предыдущем случае, возникнет переплата - 8000 руб. Ее можно вернуть или зачесть в счет предстоящих платежей в порядке, описанном выше. Оформлять дополнительное соглашение не надо.

В договоре указана цена товара с учетом налогов, но без их конкретных сумм
В договоре может быть указана цена с учетом налогов, но без указания их конкретной суммы и ставки. Например, «126 000 руб., в том числе НДС и налог с продаж». В 2004 году нужно будет начислить НДС исходя из ставки 18%, применяемой к цене без учета налога. То есть сумма НДС будет равна 19 220 руб. (126 000 руб. х 18/118), а цена без НДС - 106 780 руб. (126 000 руб. - 19 220 руб.). Поскольку стоимость остается прежней - 126 000 руб., делать перерасчеты с покупателем не придется.

Е.В. Селина, эксперт журнала «Российский налоговый курьер» (подготовлено при участии специалистов Департамента косвенных налогов МНС России)

Если товар продан в кредит…

Все более широкое распространение получает продажа товаров в кредит. Эта форма торговли удобна и выгодна как для продавца, так и для покупателя. Для продавца реализация товаров в кредит дает возможность привлечь новых клиентов, а следовательно, увеличить выручку. А покупатель, получив необходимый товар, может оплатить его в рассрочку в течение определенного периода времени.

Начисляется ли налог с продаж на платежи по кредиту, если они поступают в 2004 году, а товар был продан в 2003 году? Попробуем разобраться.

Как известно, есть два варианта предоставления покупателю кредита 2. Первый - кредит выдает торговое предприятие, то есть предоставляет рассрочку оплаты товара. И второй - покупатель заключает договор потребительского кредита с банком. Иначе говоря, купленный покупателем у торгового предприятия товар оплачивает банк. А затем покупатель в течение определенного периода времени расплачивается с банком. Рассмотрим подробнее каждый из этих вариантов.

В первом случае торговое предприятие предоставляет рассрочку оплаты товара, заключая с покупателем договор купли-продажи.

Как закреплено в пункте 1 статьи 488 ГК РФ, договором купли- продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит). При этом покупатель должен оплатить товар в срок, который определен в договоре. Договором также может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п. 4 ст. 488 ГК РФ).

Как уже было сказано, объект налогообложения по налогу с продаж возникает при получении наличных денежных средств за ранее отгруженные товары. Таким образом, при реализации торговым предприятием товара покупателю по договору купли-продажи с рассрочкой платежа объект налогообложения возникает, когда покупатель оплачивает товар. Налогом облагается как стоимость товара, так и сумма процентов за кредит.

При частичной оплате стоимости товара налогом с продаж облагается только та часть, которая вносится покупателем наличными или перечисляется с использованием банковской карты. При этом объект налогообложения будет возникать только в том случае, если частичная оплата стоимости товара и проценты за кредит будут оплачены в 2003 году. А именно: в период действия налога с продаж. В 2004 году платежи по кредиту, осуществленные за наличный расчет, налогом с продаж облагаться не будут.

Рассмотрим теперь второй случай. Здесь договор потребительского кредита заключается с банком. Таким образом, заключаются две сделки: между покупателем и банком (предоставление кредита) и между покупателем и продавцом (договор купли-продажи товара). Как правило, часть стоимости товара покупатель оплачивает в торговом предприятии сам. Оставшаяся часть стоимости товара погашается банком за счет выданного кредита.

Как уже говорилось выше, о наличии объекта налогообложения по налогу с продаж можно говорить только после того, как будет произведена полная или частичная оплата реализованных товаров. В рассматриваемом случае налогом с продаж будет облагаться часть стоимости товара, оплачиваемая самим покупателем непосредственно торговой организации, при условии оплаты наличными денежными средствами или банковской картой. Соответственно объект налогообложения по налогу с продаж будет возникать только в 2003 году. Платежи, поступающие от покупателя после 1 января 2004 года, налогом с продаж облагать не нужно.

Оплата банком оставшейся части стоимости товара налогом с продаж не облагается, поскольку нет объекта налогообложения, предусмотренного статьей 349 НК РФ.

Если покупатель вернул товар, приобретенный в 2003 году…

Рассмотрим следующую ситуацию. Налогоплательщик продал в 2003 году физическому лицу товар, в стоимость которого включен налог с продаж. В 2004 году покупатель вернул этот товар. Что в подобном случае будет происходить с налогом с продаж?

Чтобы ответить на этот вопрос, вспомним природу этого налога. Налог с продаж относится к косвенным налогам (налогам на потребление). Отличительной чертой таких налогов является то, что с экономической точки зрения основное бремя его уплаты переносится плательщиками на конечных покупателей. То есть потребителей товаров. Иначе говоря, налог взимается с покупателей через цену товара. Ведь, как отмечалось выше, налогоплательщик включает сумму налога с продаж в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю. Таким образом, источник налога с продаж формируется непосредственно у покупателя и поступает продавцу в составе выручки, полученной за реализованные товары.

Итак, в рассматриваемой нами ситуации плательщиком налога с продаж будет организация (индивидуальный предприниматель), реализовавшая товар. Однако сумма налога с продаж поступила к ней от покупателя товара в составе выручки. Таким образом, уплачивая налог с продаж в бюджет, налогоплательщик не несет убытков, так как эти средства ему не принадлежат.

Как же поступить, если товар, реализованный в 2003 году с включенным в его стоимость налогом с продаж, был возвращен покупателем в 2004 году? Согласно статье 18 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» потребитель имеет право вернуть продавцу или изготовителю товар ненадлежащего качества и потребовать возврата уплаченной за него суммы, то есть с учетом налога с продаж.

Отношения по уплате налога с продаж возникают между продавцом товара и субъектом РФ, его установившим. Например, при возврате покупателем (заказчиком) товара, приобретенного с налогом с продаж в Москве, данные по операциям по реализации продукции и сумм налога с продаж, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета. Об этом говорится в пункте 4 статьи 2 Закона г. Москвы от 09.11.2001 № 57 «О налоге с продаж».

Таким образом, при реализации товара в одном налоговом периоде и его возврате покупателем в последующих у налогоплательщика возникает переплата налога. Подпункт 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Эта сумма подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Налоговый период по налогу с продаж - календарный месяц, что установлено статьей 351 НК РФ. Допустим, товар возращен в январе 2004 года. В январе наступит срок уплаты налога с продаж и подачи декларации по нему за декабрь 2003 года. Напомним, что срок уплаты и дату представления декларации определяет субъект РФ. Таким образом, при подаче в январе 2004 года налоговой декларации может быть зачтена сумма налога, излишне уплаченная в 2003 году по товару, возврат которого был осуществлен в январе 2004 года. Под возвратом товаров в январе 2004 года понимается возврат до момента подачи декларации за декабрь 2003 года.

Однако начиная с февраля 2004 года зачет такой суммы налога может быть осуществлен лишь в счет погашения имеющейся недоимки по налогу с продаж. Отметим, что на практике недоимка по данному налогу встречается довольно редко.

Что касается вопроса о возврате налога с продаж, то Конституционный Суд РФ в постановлении от 30.01.2001 № 2-П не признал право налогоплательщиков на возврат зачисленных в бюджеты сумм этого налога. Основанием послужило то, что сумма налога включалась налогоплательщиком в цену товара и фактически взималась не за счет прибыли налогоплательщика (результатов его хозяйственной деятельности), а с покупателей (клиентов). То есть с фактических, но не с юридических плательщиков налога 3 .

1: Здесь и далее под товарами имеются в виду также работы и услуги.

2: Подробнее об этом читайте в статье «Продажа в кредит: что нужно знать о налогообложении» //РНК, 2003, № 17. - Примеч. ред.

3: Однако существует и другая точка зрения по этому вопросу: налогоплательщик имеет право на возврат излишне уплаченной в бюджет суммы налога с продаж. Ведь при возврате денежных средств покупателю (включая сумму налога с продаж) получается, что налог взимается за счет прибыли налогоплательщика, а не за счет покупателя. Следовательно, бремя уплаты налога не было перенесено на покупателя. - Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40%
  • к юбилеям и праздникам 35.56%
  • за результаты работы 60%
  • некурящим и неболеющим 4.44%
  • за переход из других компаний 2.22%
  • бонусы руководителям 17.78%
  • другое 20%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль