Об убытках, резервах и налоге на прибыль

583
Перенос убытка на будущее Может ли налогоплательщик в 2004 году учесть непогашенный убыток от реализации за 2001—2003 годы в полной сумме, если впервые прибыль возникла только...

Перенос убытка на будущее

Может ли налогоплательщик в 2004 году учесть непогашенный убыток от реализации за 2001—2003 годы в полной сумме, если впервые прибыль возникла только в 2004 году?

На основании пунктов 1 и 2 статьи 283 НК РФ налогоплательщик, понесший в предыдущих налоговых периодах убытки, исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, вправе налоговую базу текущего налогового периода уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. Переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет. При этом налоговая база текущего налогового периода формируется с учетом особенностей, предусмотренных статьями 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.

Так, сумма убытка, на которую налогоплательщик может уменьшить налоговую базу текущего налогового периода, не должна превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 283 Кодекса.

Обратите внимание: в аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Убыток, не списанный за 10 лет, остается непогашенным.

Если же налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, такие убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они возникли.

Напомним, что порядок переноса убытка, полученного до 2002 года, установлен статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Согласно пунктам 3 и 4 данного закона убытком в целях налогообложения признается:

  • убыток, определенный согласно действующему в 2001 году законодательству по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей суммы убытка, которая числилась на 1 июля 2001 года;
  • сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством.

Такой убыток переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ. Правила переноса те же — 10-летний (начиная с 2002 года) период погашения и 30-процентное ограничение по сумме, рассчитываемое от налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года.

Если же по состоянию на 31 декабря 2001 года за налогоплательщиком числится убыток от реализации за 2001 год, который превышает убыток, определенный по состоянию на 1 июля 2001 года, то разница не признается убытком в целях налогообложения.

Таким образом, убыток за 2001 год можно учесть в 2004 году только в сумме, не превышающей суммы убытка, числящейся на 1 июля 2001 года. А убытки за 2002 и 2003 годы признаются убытками в полной сумме после того, как убыток за 2001 год будет полностью списан.

Резерв по сомнительным долгам

Организация по результатам инвентаризации дебиторской задолженности создала резерв по сомнительным долгам. На 30 сентября 2003 года он составлял 960 000 000 руб. По состоянию на 31 декабря 2003 года дебиторская задолженность на сумму 230 000 000 руб. была списана, а сумма резерва — скорректирована. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31 декабря 2003 года сумма резерва по сомнительным долгам составила 340 000 000 руб. Организация при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2003 год отразила по строке 040 приложения № 7 к листу 02 внереализационный расход в сумме 340 000 000 руб., а по строке 061 приложения № 6 к листу 02 — внереализационный доход в сумме 390 000 000 руб. (960 000 000 руб. – 230 000 000 руб. – 340 000 000 руб.). Правильно ли организация отразила в декларации результаты начисления и восстановления резерва по сомнительным долгам за 2003 год?

Из вопроса следует, что на 30 сентября 2003 года сумма созданного налогоплательщиком резерва по сомнительным долгам составляла 960 000 000 руб., а на 31 декабря — 340 000 000 руб. Сумма резерва по сомнительным долгам, использованного на покрытие убытков по безнадежным долгам в 2003 году, — 230 000 000 руб.

Сумму резерва по сомнительным долгам, не полностью использованную в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, налогоплательщик может перенести на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в пункте 5 статьи 266 НК РФ.

Если сумма резерва, вновь создаваемого по результатам инвентаризации, меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если больше — в состав внереализационных расходов.

В пункте 5 статьи 266 Налогового кодекса также сказано следующее. Налогоплательщик, который принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, долги, признаваемые безнадежными, списывает за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) включается в состав внереализационных расходов.

Налоговую базу за отчетный (налоговый) период налогоплательщик рассчитывает самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Все показатели налоговой декларации по налогу на прибыль организаций исчисляются также нарастающим итогом с начала года.

Следовательно, в декларации за 2003 год по строке 040 приложения № 7 к листу 02 необходимо отразить внереализационный расход организации в размере 960 000 000 руб. (отчисления в резерв по итогам девяти месяцев).

Как уже отмечалось, сумму резерва по сомнительным долгам, не полностью использованную в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, налогоплательщик может перенести на следующий отчетный (налоговый) период.

Если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше суммы остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница включается в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. Налогоплательщик указывает эту сумму по строке 061 приложения № 6 к листу 02 «Внереализационные доходы» декларации. То есть в годовой декларации за 2003 год в указанной строке он отражает внереализационный доход в сумме 390 000 000 руб. (960 000 000 руб. – 340 000 000 руб. – 230 000 000 руб.).

Налогоплательщик, который отразил в годовой декларации иные суммы начисленного и восстановленного резерва, должен подать уточненную декларацию с правильными показателями. Уточненная декларация подается в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

Подготовлено при участии специалистов Департамента налогообложения прибыли МНС России

Материалы по теме стоимость основных средств вы можете найти в статье Ремонт основных средств.



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.11%
  • Нет 57.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль