Как отразить ЕСН в отчетности, если есть работники-инвалиды

422
Уважаемая редакция! Мне очень понравилась статья М.С. Поляковой, опубликованная в РНК, 2006, № 19. В ней приведены все возможные варианты отражения в бухучете расчетов по ЕСН и пенсионным взносам. Однако в примере 3 дан несколько упрощенный алгоритм расчета суммы налогового вычета и суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, для организаций, в которых работают инвалиды. О том, как отразить указанные суммы в налоговой отчетности, в статье не сказано. Наша фирма создана в I квартале 2006 года, а с апреля в штате появились работники-инвалиды. У некоторых из них зарплата нарастающим итогом превысила 100 000 руб. в сентябре. Я сдала в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев, но не уверена, что составила его правильно. Опубликуйте, пожалуйста, разъяснения по алгоритму расчета и заполнению налоговой отчетности в такой ситуации. В.Н. Никитина, главный бухгалтер производственной фирмы, г. Красноярск

Это только один из многочисленных откликов, которые редакция получила на данную статью. В ней действительно рассматривались исключительно вопросы бухгалтерского учета расчетов по ЕСН и взносам в ПФР. За разъяснениями, как заполнить налоговую отчетность по ЕСН тем организациям, которые осуществляют выплаты в пользу работников-инвалидов, мы обратились в ФНС России.

КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА

Льгота, о которой пишет читательница, установлена подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Согласно этой норме от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Обратите внимание: льготы, предусмотренные 239-й статьей Кодекса, применяются только при расчете ЕСН и не распространяются на порядок исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Если выплаты в пользу работника-инвалида в течение налогового периода находятся в пределах указанной суммы, то заполнение расчета авансовых платежей по ЕСН, как правило, не вызывает у бухгалтера каких-либо затруднений. Сложности возникают, только если выплаты в пользу инвалида превышают 100 000 руб.

Порядок заполнения расчета по ЕСН

Рекомендации по заполнению расчета авансовых платежей по ЕСН (далее — Рекомендации) утверждены приказом Минфина России от 17.03.2005 № 40н. В Рекомендациях установлен следующий порядок заполнения строк 0400—0540.

Строка 0400 «Сумма налоговых льгот» заполняется в целом за отчетный период.

Значение строки 0410 определяется как сумма показателей строк 0420, 0430 и 0440. Существует и второй вариант расчета показателя строки 0410: из суммы, отраженной по строке 0400 расчета за отчетный период, нужно вычесть сумму, указанную по этой же строке расчета за предыдущий отчетный период.

По строкам 0420—0440 отражаются суммы налоговых льгот в каждом из трех последних месяцев отчетного периода.

В строку 0500 вписываются суммы авансовых платежей по ЕСН, не подлежащие уплате в федеральный бюджет, ФСС России, а также федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования в связи с применением налоговых льгот по статье 239 НК РФ.

Показатель строки 0500 графы 3 (на примере максимальных ставок ЕСН) для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, определяется так:

стр. 0400 ? 20% ? 100% – стр. 0400 ? 14% ? 100%.

Для некоторых работодателей неприменима приведенная формула расчета показателя строки 0500 графы 3. Это организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на ее территории, сельхозтоваропроизводители, организации народных художественных промыслов, родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, организации, в которых работают временно пребывающие в Российской Федерации иностранцы — инвалиды I, II или III группы.

Показатели строки 0500 в графах 4, 5 и 6 исчисляются умножением сумм налоговых льгот, отраженных по строке 0400 в соответствующих графах, на ставки ЕСН, установленные статьей 241 Кодекса в части ЕСН, исчисляемого в ФСС России и фонды ОМС. Расчет ведется нарастающим итогом с начала года применительно к налоговой базе на каждое физическое лицо, не превышающей 280 000 руб.

Пример

Рассмотрим на конкретном примере алгоритм расчета сумм ЕСН к уплате в федеральный бюджет и порядок заполнения отчетности по данному налогу за 9 месяцев 2006 года.

В производственной фирме ООО «Город мастеров» (ИНН 2405336622, КПП 240501001) с 1 апреля 2006 года работает инвалид III группы Л.А. Сидоров. Для упрощения примера предположим, что Л.А. Сидоров — единственный сотрудник организации.

Его заработная плата составляет 20 000 руб. в месяц. На основании статьи 239 НК РФ с апреля по сентябрь 2006 года организация исчисляла ЕСН с сумм зарплаты, начисленной Л.А. Сидорову, применяя льготу. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд начислялись ежемесячно по максимальному тарифу в размере 2800 руб. (20 000 руб. ? 14%).

С января по март ООО «Город мастеров» не осуществляло каких-либо выплат в пользу Л.А. Сидорова.

За период с апреля по сентябрь 2006 года Л.А. Сидорову начислено 120 000 руб. Однако льготу по статье 239 НК РФ организация вправе применить только с выплат в пользу этого работника до 100 000 руб. включительно. Значит, сумма, отраженная по строке 0400 в графе 3, не может превышать 100 000 руб.

На основании приведенных данных заполним раздел 2 расчета авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев.

В строку 0100 графы 3 впишем налоговую базу 120 000 руб. Соответственно по строкам 0110—0140 укажем суммы 60 000, 20 000, 20 000 и 20 000 руб.

С применением максимальных ставок суммы исчисленных авансовых платежей по строкам 0200—0240 составят соответственно 24 000, 12 000, 4000, 4000 и 4000 руб. Суммы налогового вычета с применением тарифа 14% по строкам 0300—0340 равны 16 800, 8400, 2800, 2800 и 2800 руб. соответственно.

Теперь заполним строки 0400—0440 и 0500—0540. По строкам 0400—0430 отражаются суммы 100 000, 40 000, 20 000 и 20 000 руб. соответственно. В связи с тем что сумма льготы 100 000 руб. нарастающим итогом начислена по итогам апреля — августа, по строке 0440 (сентябрь) проставляется прочерк.

В соответствии с Рекомендациями показатель строки 0500 определяется по формуле:

стр. 0400 ? 20% ? 100% – стр. 0400 ? 14% ? 100%.

В нашем примере показатель этой строки равен 6000 руб. (100 000 руб. ? 20% – 100 000 руб. ? 14%).

В строку 0510 впишем сумму 2400 руб.

Показатели строк 0520 (июль) и 0530 (август) равны 1200 руб. соответственно.

В сентябре сумма выплат в пользу работника превысила 100 000 руб. А значит, показатель строки 0540 (сентябрь) равен нулю (ставим прочерк).

Аналогичным образом (только без применения налогового вычета) заполняются графы 4—6 раздела 2 расчета.

Обратите внимание: исходные цифры, приведенные в этом примере, соответствуют исходным цифрам в примере 3 статьи «Отражаем расчеты по ЕСН и пенсионным взносам в бухгалтерском учете», опубликованной в № 19 нашего журнала за 2006 год. И хотя алгоритм расчета отчетных показателей другой, итоговые цифры в обоих примерах совпадают.

Однако заполнять налоговый расчет авансовых платежей по ЕСН нужно в соответствии с алгоритмом, приведенным в Рекомендациях. Образец заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по ЕСН (строки 0100—0540) см. на в прил. 1.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.57%
  • Нет 57.43%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль