Подписка на периодику: бухгалтерский учет и налогообложение

8390
Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете расходов, связанных с подпиской на периодические печатные издания, специальным образом в нормативных документах не урегулирован. Поэтому бухгалтеры нередко задаются вопросами: как квалифицировать такие расходы, в какой момент их признавать в налоговом и бухгалтерском учете, как применять налоговые вычеты по НДС при оплате годовой (полугодовой) подписки? В статье автор постарался ответить на все эти вопросы.

Ежегодно организации и индивидуальные предприниматели выписывают газеты, журналы, справочники и каталоги, необходимые для ведения хозяйственной деятельности. Если печатное издание имеет постоянное название, текущий номер и выходит в свет не реже одного раза в год, оно относится к периодическим печатным изданиям. У налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения или спецрежимы, налоговый учет расходов на приобретение подписных периодических печатных изданий имеет свои особенности. Определенные тонкости есть и в бухгалтерском учете таких расходов. Рассмотрим порядок признания данных расходов в налоговом и бухгалтерском учете у каждой категории налогоплательщиков.

Если организация-подписчик применяет общий режим налогообложения

Налоговый учет расходов на подписку

Налоговый учет расходов на подписку зависит в первую очередь от того, является ли для организации приобретение подписных изданий производственной необходимостью.

Подписка носит производственный характер. В налоговом учете периодические печатные издания, необходимые организации для осуществления коммерческой деятельности, относятся к объектам основных средств. В то же время периодика не входит в состав амортизируемого имущества, так как первоначальная стоимость газеты или журнала обычно не превышает 10 000 руб., а срок полезного использования — одного года (п. 1 ст. 256 НК РФ). Но даже если первоначальная стоимость и срок использования периодических печатных изданий позволяют отнести их к амортизируемому имуществу, амортизация все равно не начисляется на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ. Стоимость таких изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения изданий.

Напомним, что все расходы, учитываемые для целей налогообложения, должны удовлетворять требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Кроме того, они не должны быть перечислены в статье 270 НК РФ. Обоснованные и документально подтвержденные расходы на подписку на периодические издания, связанные с производственной (коммерческой) деятельностью организации, уменьшают налогооблагаемую прибыль (как прочие расходы, связанные с производством и реализацией).

Дата возникновения расходов при методе начисления определяется в соответствии со статьей 272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы на подписку признаются на дату расчетов по условиям заключенного договора подписки.

Следовательно, расходы на подписку будут признаваться ежемесячно, равномерно в течение срока действия договора подписки.

Пример 1

Аудиторская фирма «Консалт» в сентябре 2004 года оформила и оплатила с расчетного счета подписку на журнал по налогообложению на 1-е полугодие 2005 года. Издание выходит два раза в месяц и используется в производственных целях (за 6 месяцев организация получит 12 экземпляров журнала). Стоимость подписки — 3300 руб., в том числе НДС (10%) — 300 руб. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль фирма определяет методом начисления.

В налоговом учете аудиторская фирма «Консалт» ежемесячно с января по июнь 2005 года будет отражать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, 500 руб. (250 руб. х 2 экз.). Это стоимость двух экземпляров журнала по налогообложению (без учета НДС).

При кассовом методе расходы признаются после их фактической оплаты. Однако подписка, оплаченная авансом, расходом не признается. Затраты на нее будут включаться в состав прочих расходов ежемесячно в течение срока действия договора подписки.

Подписка непроизводственного характера. Если организация оплачивает подписку на издания, которые нельзя отнести к нормативно-технической и иной литературе, используемой в производственных целях, то эти расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль. Ведь они не направлены на получение дохода и могут быть произведены только за счет собственных средств подписчика.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, аудиторская фирма «Консалт» оформила и оплатила с расчетного счета подписку на спортивный журнал.

В налоговом учете фирмы затраты на подписку на спортивный журнал в сумме 3300 руб. не могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Дело в том, что эти расходы не удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ, то есть не являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода.

Кстати

Договор подписки

Существует несколько вариантов заключения договора подписки: непосредственно с издательством, со специализированными агентствами по подписке и через отделения связи. Согласно Правилам распространения периодических печатных изданий по подписке прием подписки на периодические печатные издания — это оформление договора подписки на такие издания.

Договор подписки квалифицируется как договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). По этому договору одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме. Поэтому договор подписки должен оформляться в письменном виде. Он считается заключенным, если достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Согласно статье 432 ГК РФ договор подписки заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) издательством и ее акцепта (принятия предложения) подписчиком (юридическим или физическим лицом). Договор считается заключенным в момент получения издательством акцепта (ответа лица, которому адресована оферта, о ее принятии). Акцепт должен быть полным и безоговорочным (п. 1 ст. 438 ГК РФ).

Иными словами, когда издательство (специализированное агентство-посредник) направляет подписчику счет с предложением об оплате подписки на периодическое печатное издание, а подписчик этот счет оплачивает, то это свидетельствует о заключении сделки купли-продажи в письменной форме (п. 3 ст. 434 и п. 3 ст. 438 ГК РФ). Оплаченный счет в данном случае подтверждает факт заключения договора, так как подписчик, оплатив счет, согласился со всеми его условиями.

В случае отказа от подписки возвращенный поставщиком аванс не будет признан доходом, равно как и средства, перечисленные в качестве предварительной оплаты не признавались расходом.

Порядок возмещения НДС при подписке на периодику

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, облагаются НДС по ставке 10%. Сумму НДС, уплаченную издательству при подписке на журнал (газету), можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором издания получены. При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия (статьи 171 и 172 НК РФ):

  • подписные издания получены и приняты на учет;
  • подписные издания используются в операциях, облагаемых НДС;
  • получен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ;
  • имеются платежные документы, подтверждающие оплату полученных экземпляров подписных изданий.

Вместе с экземпляром периодического издания подписчик получает от издательства накладную на отгрузку по унифицированной форме ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132, и счет-фактуру.

Таким образом, НДС, уплаченный за подписку на полугодие (год) авансом, нужно принимать к вычету ежемесячно после получения экземпляров соответствующего печатного издания и счета-фактуры (в части НДС, уплаченного со стоимости полученных изданий).

В счете-фактуре необходимо указать реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетного документа или кассового чека. В счете-фактуре на отгрузку печатных изданий, оформленных по предварительной оплате, в строке 5 следует проставить номер и дату платежного поручения или кассового чека на оплату подписки. При отсутствии таких данных счет-фактура считается оформленным с нарушением. Как следствие — сумму НДС, уплаченную за подписку, подписчик не может принять к вычету или возмещению. Нельзя ее учесть и в качестве расхода при исчислении налога на прибыль. Следовательно, сумму НДС налогоплательщик может списать только за счет собственных средств.

Полученный счет-фактуру подписчик регистрирует в книге покупок и в журнале учета полученных счетов-фактур.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поэтому издательства должны выписывать счета-фактуры на каждую отгрузку периодического печатного издания.

Обратите внимание

Если издательство выставило один счет-фактуру на полную сумму подписки, а подписчик получил его с последним номером подписного издания, к вычету можно принять всю сумму НДС, уплаченную при подписке. Ведь условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ, для принятия к вычету сумм налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), считаются выполненными только в момент получения счета-фактуры. Если счет-фактура на полную стоимость подписки получен от издательства вместе с первым номером журнала (газеты), к вычету можно принять НДС в размере стоимости этого экземпляра. Ведь получен и принят на учет только один экземпляр подписного издания.

Напомним, что организация не сможет принять к вычету сумму НДС, уплаченную за подписку на издание, не связанное с ее производственной (коммерческой) деятельностью. В этом случае не выполняется одно из обязательных условий, установленных статьями 171 и 172 НК РФ для применения вычета. А именно: печатное издание не используется в операциях, облагаемых НДС. Сумму НДС, уплаченную издательству за подписку, нельзя учесть и в составе расходов по налогу на прибыль. Подписку на подобные издания (см. пример 2), включая НДС, организация оплачивает за счет собственных средств.

Бухучет периодических изданий

Организация оплачивает подписку в одном отчетном (налоговом) периоде, а издания, как правило, получает в другом. В момент оплаты подписки суммы, перечисленные издательствам (агентствам по подписке), отражаются в учете как авансы выданные и формируют дебиторскую задолженность.

Напомним, что в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества).

В пункте 3 ПБУ 10/99 сказано, что не признается расходом для целей бухгалтерского учета выбытие активов как в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, так и в виде авансов и задатка. В статье 487 ГК РФ под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом. Иными словами, оплата, произведенная до начала исполнения обязательств по договору, является предварительной оплатой, или авансом.

Расчет за все издания, которые будут поступать в последующих отчетных периодах, осуществляется полностью в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка. То есть до начала исполнения издательством обязательств по договору подписки. Поэтому оплата подписки на периодические издания — это не что иное, как предоплата в счет будущей поставки отдельных номеров газет или журналов.

В случае невыполнения издательством (посредником) обязательств по договору подписки организация-подписчик вправе потребовать возврата уплаченных средств. Такое право ей предоставлено пунктом 12 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 № 759. Согласно указанному документу подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания, и ему будет выплачена стоимость подписки недополученных экземпляров. Из Правил следует, что подписка — это фактически договор организации-подписчика и издательства (посредника), согласно которому издательство обязуется передать подписчику несколько номеров издания после предварительной оплаты. Договор считается выполненным по каждому номеру издания.

Таким образом, затраты на подписку не признаются расходами для целей бухгалтерского учета до того момента, пока организация не начнет получать от издательства экземпляры подписных изданий.

Подписка производственного характера. Прежде чем определиться с порядком учета расходов на подписку после получения экземпляров изданий, необходимо выяснить, относится ли периодика к объектам основных средств.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359, периодические издания относятся к основным фондам с кодом 19 0001112.

Пунктом 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определено, что к основным средствам относятся объекты, используемые более одного года в производственных или управленческих целях, способные приносить организации в будущем экономическую выгоду (доход) и не предназначенные для последующей перепродажи. Стоимостной критерий для отнесения объектов к основным средствам в ПБУ 6/01 отсутствует.

Напомним, что пунктом 18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и аналогичные издания разрешено списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Итак, для отнесения изданий к основным средствам необходимо, чтобы приобретенные печатные издания использовались в производственной деятельности более одного года. Принимая экземпляры таких изданий к бухгалтерскому учету, на сумму произведенных расходов следует сделать запись по дебету счета 01 в том же порядке, что и для остальных основных средств. При использовании периодических печатных изданий в производственных целях первоначальная стоимость списывается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции со счетом 01 в момент передачи изданий в использование.

Обратите внимание

Квалификация расходов на подписку

Часто у бухгалтеров возникают сомнения, как квалифицировать расходы на подписку. Одни полагают, что это расходы будущих периодов, другие — что это авансы выданные. До 2004 года вопрос о порядке отражения в учете расходов на подписку на периодические издания имел принципиальное значение. Ведь для целей обложения налогом на имущество предприятий расходы будущих периодов участвовали в формировании налоговой базы по этому налогу. Однако с 1 января 2004 года в связи с вступлением в силу главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ остатки по балансовому счету 97 «Расходы будущих периодов» не включаются в налоговую базу по налогу на имущество.

Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 для признания расходов (в том числе и расходов будущих периодов) в бухгалтерском учете необходимо соблюдение следующих условий:

  • расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Это возможно, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность относительно его передачи.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Оплата подписки происходит в одном отчетном периоде, а товар (издания) организация начнет получать только в следующем. То есть оплата произведена авансом до начала исполнения издательством своих обязательств по договору подписки.

Следовательно, оплата, произведенная в счет исполнения будущих обязательств по договору, может быть признана расходами будущих периодов, только если она осуществлена после начала исполнения контрагентом своих договорных обязательств.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. В учетной политике фирмы «Консалт» для целей бухгалтерского учета установлено, что журнал по налогообложению будет использоваться более 12 месяцев. В бухгалтерском учете фирмы будут отражены следующие операции:

в сентябре 2004 года

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
- 3300 руб. — отражена предоплата подписки на журнал на 1-е полугодие 2005 года;

в 2005 году по мере поступления экземпляров журнала

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 250 руб. [(3300 руб. – 300 руб.) : 12 экз.] — отражены расходы на приобретение поступившего журнала;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 25 руб. (300 руб. : 12 экз.) — отражен НДС по приобретенному журналу;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 250 руб. — принят к учету экземпляр поступившего журнала;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
- 275 руб. (250 руб. + 25 руб.) — зачтен аванс в части полученного номера журнала;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 25 руб. — принята к вычету сумма НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 01
- 250 руб. — списана в расходы стоимость поступившего журнала.

Заметим, что после списания стоимости периодических печатных изданий организация продолжает их учитывать по нулевой стоимости до момента их выбытия, тем самым обеспечивая контроль за их движением, согласно пункту 18 ПБУ 6/01. При поступлении печатного издания необходимо оформлять акт о приемке-передаче объектов основных средств по форме № ОС-1, вести инвентарную карточку учета объектов основных средств (форма № ОС-6). Печатное издание списывается путем оформления акта списания объекта основных средств по форме № ОС-41.

Организация-подписчик может установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, что срок полезного использования приобретаемых периодических печатных изданий — менее 12 месяцев. В этом случае приобретаемые экземпляры не будут учитываться в составе объектов основных средств. В момент поступления изданий и принятия их к бухгалтерскому учету делается запись по дебету счета 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Списание стоимости полученного и передаваемого в производство экземпляра осуществляется с кредита счета 10-9 в корреспонденции со счетом учета соответствующих затрат (если издание используется в производственных целях).

Пример 4

Фирма «Консалт» в ноябре 2004 года оформила подписку на 1-е полугодие 2005 года на газету по бухгалтерскому учету и налогообложению с периодичностью выхода 4 раза в месяц. Сумма подписки — 1584 руб., в том числе НДС (10%) — 144 руб. Согласно учетной политике фирмы срок полезного использования получаемых газет составляет 6 месяцев. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются по методу начисления.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

в ноябре 2004 года

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
- 1584 руб. — отражена оплата за подписку на журнал на 1-е полугодие 2005 года;

в 2005 году по мере поступления экземпляров газеты

ДЕБЕТ 10-9 КРЕДИТ 60
- 60 руб. [(1584 руб. – 144 руб.) : 4 экз. : 6 мес.] — принятие к учету поступившего экземпляра газеты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 6 руб. (144 руб. : 4 экз. : 6 мес.) — отражен НДС по приобретенному экземпляру газеты;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10-9
- 60 руб. — стоимость подписки на экземпляр газеты включена в общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
- 66 руб. (60 руб. + 6 руб.) — зачтен аванс в части полученного экземпляра газеты;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 6 руб. — принята к вычету сумма НДС.

Подписка непроизводственного характера. Если организация оформила подписку на периодические издания, не связанные с ее производственной (коммерческой) деятельностью, затраты на них отражаются в учете в ином порядке. Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 расходы на осуществление спортивных мероприятий, организацию отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий относятся к внереализационным расходам. Поэтому затраты на подписку можно также включить в состав внереализационных расходов. Уплаченная в стоимости подписки сумма НДС (по каждому экземпляру издания) также включается в состав внереализационных расходов.

Пример 5

Воспользуемся условием примера 2. В бухгалтерском учете фирмы «Консалт» расходы на подписку на спортивный журнал будут отражены следующим образом:

в сентябре 2004 года

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
- 3300 руб. — отражена оплата за подписку на журнал на 1-е полугодие 2005 года;

в 2005 году по мере поступления экземпляров журнала

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 250 руб. [(3300 руб. – 300 руб.) : 12 экз.] — отражены расходы на приобретение поступившего журнала;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 25 руб. (300 руб. : 12 экз.) — отражен НДС по приобретенному журналу;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 250 руб. — принят к учету экземпляр поступившего журнала;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
- 275 руб. (250 руб. + 25 руб.) — зачтен аванс в части полученного номера журнала;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19
- 25 руб. — отражена сумма НДС в составе внереализационных расходов;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
- 250 руб. — стоимость поступившего журнала отражена в составе внереализационных расходов.

Отказ от подписки. Организация-подписчик вправе отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания. При этом подписчику выплачивается цена подписки недополученных экземпляров. Рассмотрим на примере, как отражаются в учете средства, возращенные подписчику издательством (ранее перечисленные подписчиком в качестве аванса за подписку).

Пример 6

Фирма «Консалт» в январе 2005 года ошибочно во второй раз уплатила издательству деньги за подписку на журнал на 1-е полугодие 2005 года в размере 3300 руб.

(в том числе НДС — 300 руб.). Фирма обратилась в издательство с просьбой о возврате денег. В феврале 2005 года издательство вернуло на расчетный счет фирмы деньги, ошибочно перечисленные за подписку.

В бухгалтерском учете фирмы будут сделаны следующие записи:

в январе 2005 года

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51
- 3300 руб. — отражена оплата за подписку на журнал на 1-е полугодие 2005 года;

в феврале 2005 года

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
- 3300 руб. — отражен возврат денежных средств за подписку на журнал на 1-е полугодие 2005 года.

Подписчик — индивидуальный предприниматель

Подписчиком периодических печатных изданий может быть и индивидуальный предприниматель. Если он применяет традиционную систему налогообложения (уплата НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности) и использует издания в целях извлечения доходов, то он вправе получить профессиональные налоговые вычеты. Они предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Состав таких расходов индивидуальный предприниматель определяет самостоятельно. Порядок их определения аналогичен порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. Стоимость приобретенных изданий (книг, брошюр и иных подобных объектов) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов. Основание — подпункт 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ2.

Следовательно, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить доходы от предпринимательской деятельности на сумму расходов на подписку в момент получения периодических изданий по договору подписки.

Напомним, что согласно статье 143 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС. При применении налоговых вычетов они, как и другие плательщики НДС, руководствуются статьями 171 и 172 НК РФ. Условия для принятия индивидуальными предпринимателями к вычету НДС, уплаченного авансом за подписку, такие же, как и для организаций, применяющих общий режим налогообложения. То есть уплаченный авансом НДС принимается к вычету после того, как полученные периодические издания будут приняты к учету. Они должны использоваться в операциях, облагаемых НДС. У предпринимателя в наличии должен быть счет-фактура поставщика, оформленный в соответствии со статьей 169 НК РФ.

Расходы на подписку при применении спецрежимов

Нередко на практике подписчиками являются организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения — упрощенную систему налогообложения (УСН), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) или же совмещающие УСН с уплатой ЕНВД. Основной вопрос, который волнует таких налогоплательщиков: вправе ли они учесть в целях налогообложения расходы на подписку?

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, этот вопрос актуален в том случае, если они выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Напомним, что расходами при применении УСН признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Все расходы должны удовлетворять общим требованиям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

«Упрощенцы» при определении расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по единому налогу, руководствуются статьей 346.16 НК РФ. Перечень приведенных в ней расходов является закрытым. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы расходов, связанных с приобретением основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Мы уже выяснили, что печатные периодические издания, срок использования которых составляет не менее 12 месяцев, и в налоговом, и в бухгалтерском учете можно отнести к объектам основных средств. Состав основных средств, а также их оценка определяется налогоплательщиками, применяющими УСН, в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, то есть согласно ПБУ 6/01. Напомним, что Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает организации, применяющие «упрощенку», вести бухгалтерский учет основных средств. Об этом сказано в пункте 3 статьи 4 данного закона.

Таким образом, стоимость подписки на периодические печатные издания, которые используются в производственных целях более года, можно списать на расходы как стоимость основных средств в момент передачи их в эксплуатацию. Это разрешено подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ. Разумеется, если договор подписки оплачен. Суммы «входного» НДС, относящегося к полученным изданиям по договору подписки, «упрощенцы» имеют право отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

В том случае если срок полезного использования периодических изданий составляет менее 12 месяцев, расходы на подписку нельзя отнести к расходам на приобретение основных средств. В перечень же расходов, принимаемых в целях исчисления единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), расходы на подписку не включены. Поэтому такие затраты не признаются при исчислении единого налога. Логическим следствием этого факта является то, что сумму НДС по подписке также нельзя признать расходом в целях исчисления единого налога. Такой позиции придерживается МНС России.

Существует и иная точка зрения. Ведь из формулировки подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса следует, что НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), можно включить в расходы независимо от каких-то иных условий. Следовательно, сумма НДС, уплаченная за подписку, может быть принята в качестве расхода в целях исчисления единого налога. Правда, эту точку зрения подписчику придется отстаивать в суде.

Аналогичным образом отражают расходы на подписку, а также суммы НДС, уплаченного при оформлении подписки, и плательщики ЕСХН. При этом они учитывают требования статьи 346.5 НК РФ и руководствуются установленным ею закрытым перечнем расходов.

С 1 января 2004 года организации, переведенные на ЕНВД, могут по другим видам деятельности применять УСН. Следовательно, таким налогоплательщикам нужно раздельно учитывать все доходы и расходы. Общехозяйственные расходы, которые нельзя отнести к одному виду деятельности, нужно распределять (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Напомним, что на размер ЕНВД расходы не влияют, поскольку этот налог рассчитывается на основе физических показателей. «Упрощенный» же единый налог уменьшают лишь те расходы, которые оплачены и указаны в статье 346.16 НК РФ.

В Налоговом кодексе не сказано, пропорционально какому показателю нужно распределять общехозяйственные расходы. Для целей исчисления единого налога при УСН рекомендуем распределять расходы пропорционально доле доходов организации от деятельности, им облагаемой, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Например, подобным образом определяются расходы в случае невозможности их разделения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организацией, одновременно являющейся плательщиком ЕНВД (п. 9 ст. 274 НК РФ).

Таким образом, организациям, применяющим УСН и переведенным на ЕНВД по отдельным видам деятельности, нужно будет распределить по видам деятельности расходы на подписку. И только часть этих расходов может быть учтена при формировании налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Обратите внимание

Расходы на подписку непроизводственного характера не учитываются при формировании налоговой базы по налогам, уплачиваемым на спецрежимах.

Подписка оформлена на сотрудника

Многие издательства устанавливают для подписчиков — физических лиц более низкие подписные цены, чем для юридических лиц. Поэтому в целях экономии организации нередко оформляют подписку на одного из своих сотрудников с доставкой на его домашний адрес. И поскольку получателем подписки является сотрудник, организация не отражает в учете поступление экземпляров периодических изданий.

Можно ли в такой ситуации признать расходы на подписку при исчислении налога на прибыль? Можно, если они соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Что же касается ограничений, установленных статьей 270 НК РФ, то в пункте 29 этой статьи сказано, что не учитываются в целях исчисления налога на прибыль расходы на оплату «подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу», произведенную в пользу работников. Иных ограничений нет. Следовательно, расходы на подписку на специализированные газеты и журналы, необходимые для коммерческой (производственной) деятельности организации, могут быть учтены при налогообложении прибыли, даже если подписка оформлена на имя работника.

Однако чтобы подобные расходы можно было учесть в качестве расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ), необходимо соблюсти некоторые формальности.

Прежде всего условие о том, что подписку оплачивает работник, а предприятие компенсирует ему указанные расходы, должно быть отражено в коллективном договоре и трудовом договоре с конкретным работником. В коллективном договоре фиксируется обязанность работодателя обеспечивать работников организации необходимой им в работе литературой, в том числе периодикой. В этом же договоре нужно указать, что при невозможности приобретения таких изданий работодатель обязан выплатить компенсации в размере стоимости приобретенных работниками книг и журналов (подписки). В трудовом договоре с работником достаточно предусмотреть, что организация обязана оплачивать выписанные им для работы журналы. Перечень выписываемых изданий нужно утвердить приказом руководителя.

А как быть с налогом на доходы физических лиц? Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ должны учитываться все доходы налогоплательщика (кроме перечисленных в ст. 217 НК РФ), в том числе полученные в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Оплата организацией за налогоплательщика товаров (работ, услуг) признается доходом в натуральной форме, облагаемым НДФЛ, в том случае, если такая оплата произведена в интересах налогоплательщика. Так сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ. Следовательно, НДФЛ по ставке 13% исчисляется и удерживается организацией при получении работником дохода в натуральной форме или при фактической выплате ему компенсации по расходам на подписку в порядке, установленном статьей 226 НК РФ.

Возникает ли объект налогообложения по ЕСН при оплате организацией подписки на имя сотрудника? Напомним, что объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Это положение закреплено в пункте 1 статьи 236 НК РФ.

При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, кроме сумм, указанных в статье 238 НК РФ. Причем вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, — будь то полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для работника (п. 1 ст. 237 НК РФ). Главное условие: выплаты должны быть отнесены налогоплательщиком к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, если затраты по оплате подписки, оформленной на имя сотрудника, учтены как расходы в целях исчисления налога на прибыль, то с этих сумм нужно исчислить ЕСН.

Обратите внимание

В аналогичном порядке затраты на подписку в состав расходов на оплату труда смогут включить и организации, применяющие УСН и ЕСХН. Все документы при подписке также оформляются на имя сотрудника, журналы и газеты приходят на его домашний адрес, а организация просто возмещает затраты на подписку. Разумеется, это должно быть предусмотрено коллективным договором и трудовым договором с этим сотрудником.

На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (при УСН) и подпункта 6 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ (при ЕСХН) для целей налогообложения единым налогом на уменьшение доходов относятся расходы на оплату труда. Такие расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль статьей 255 Налогового кодекса.

А мы уже выяснили, что компенсация затрат работника на подписку на периодические издания, необходимые ему для выполнения трудовых обязанностей, может быть включена организацией для целей налогообложения прибыли в расходы на оплату труда. Это следует из пункта 25 статьи 255 НК РФ.

1: Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7.

2: См. также подпункт 4 пункта 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя. Документ утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н и № БГ-3-04/430. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль