Документооборот при договоре комиссии

22282
Договор комиссии чаще других используется для оформления посреднических отношений в предпринимательской деятельности. И хотя такой вид договора давно вошел в деловую практику, многие бухгалтеры до сих пор не имеют четкого представления о документообороте, возникающем при осуществлении договора комиссии. В этой статье мы подробно рассмотрим все этапы документооборота, связанные с деятельностью в рамках договора комиссии.

Заключаем договор комиссии

Договор комиссии представляет собой разновидность посреднических договоров. Он заключается в простой письменной форме. Предметом такого договора является совершение определенных юридических действий (сделок) комиссионером в пользу комитента. Гражданский кодекс не предъявляет особых требований к правовому статусу комитента и комиссионера. Поэтому ими могут быть любые участники гражданского оборота — как юридические, так и физические лица.

По сделке комиссионера с третьим лицом приобретает права и становится обязанным комиссионер. Это правило действует независимо от того, что комитент был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. В договоре с третьими лицами посредник вправе не ссылаться на то, что является комиссионером. Об этом сказано в пункте 1 статьи 990 ГК РФ.

Рассмотрим некоторые моменты, которые следует предусмотреть в договоре комиссии.

Вознаграждение комиссионера. Договор комиссии является возмездной сделкой. То есть комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также и дополнительное вознаграждение. Его размер и порядок выплаты должны быть установлены в договоре комиссии (ст. 991 ГК РФ). Чтобы избежать спорных ситуаций, оговаривать в договоре размер комиссионного вознаграждения и вознаграждения за делькредере надо обязательно. В противном случае размер вознаграждения будет определяться согласно пункту 3 статьи 424 ГК РФ, то есть исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги. А на практике «цена на аналогичные услуги» может быть разной. Указывать размер вознаграждения в договоре надо также и для того, чтобы не возникло разногласий с налоговыми органами. Ведь комиссионное вознаграждение имеет существенное значение для определения налогооблагаемой базы комиссионера как по НДС, так и по налогу на прибыль.

Возмещение затрат комиссионера. Согласно статье 1001 ГК РФ комиссионер в рамках договора комиссии действует не за свой счет, а за счет комитента. Поэтому последний должен возместить комиссионеру затраты на исполнение посредником поручения. Но из этого правила есть одно исключение: комиссионер не имеет права на компенсацию расходов на хранение у него имущества, полученного от комитента. Если же возмещение затрат на хранение предусмотреть в договоре, то комитент будет обязан их компенсировать.

Распределение дополнительной выгоды. Комиссионер должен исполнить поручение на наиболее выгодных для комитента условиях. Этой нормой Гражданский кодекс дает комиссионеру право заключать сделку на более выгодных условиях, чем те, что указаны комитентом. Специально для этого случая в договоре надо оговорить, как будет распределена дополнительная выгода. Если в договоре не определен принцип ее распределения, то в общем случае она делится поровну между комитентом и комиссионером.

Субкомиссия. Следующий момент, который следует оговорить в договоре: можно или нельзя комиссионеру заключать договор субкомиссии в целях исполнения поручения комитента. Если в договоре по этому вопросу ничего не будет сказано, то комиссионер вправе заключить договор субкомиссии. Но тогда до прекращения действия основного договора комиссии комитент не может без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером. Иначе говоря, комитент не сможет ни продать ничего субкомиссионеру, ни заключить с ним договор комиссии. В договоре между комитентом и комиссионером можно предусмотреть право комитента на непосредственные отношения с субкомиссионером.

Расторжение договора. Договор комиссии может быть заключен как с указанием срока его действия, так и без указания. Если срок действия в договоре не определен, то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее чем за 30 дней. Стороны могут предусмотреть в договоре более продолжительный срок для уведомления комитентом комиссионера о прекращении действия договора.

Согласно пункту 1 статьи 1003 ГК РФ комитент может отказаться от исполнения договора комиссии в любое время. При этом комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения. Чтобы избежать разногласий между участниками договора комиссии, целесообразно прописать в нем размер и порядок такого возмещения.

Комиссионер же может расторгнуть договор только в случаях, предусмотренных в самом договоре. Поэтому ему полезно предусмотреть в договоре порядок и причины расторжения им договора комиссии. Правда, из этого правила также есть исключение. Если договор комиссии заключен без указания срока, то комиссионер вправе его расторгнуть в любое время. Но он должен предупредить комитента о своих намерениях не менее чем за 30 дней, если иной срок не предусмотрен договором.

Справка

Посреднические договоры: в чем отличия

Бухгалтеру важно различать договор комиссии, агентский и договор поручения. Основное отличие договора комиссии от договора поручения в том, что комиссионер выступает от своего имени, а поверенный только от имени доверителя. По договору поручения по сделкам поверенного с третьими лицами приобретает права и становится обязанным всегда доверитель, а по договору комиссии — комиссионер. Кроме того, договор поручения может быть как возмездным, так и безвозмездным. Договор комиссии же всегда является возмездным. По договору поручения поверенный в любой момент может отказаться от исполнения договора. А по договору комиссии комиссионер может отказаться от исполнения договора в любое время, только если договор заключен без указания срока действия. Если же срок действия в договоре указан, то комиссионер может расторгнуть договор только в случаях, предусмотренных в договоре.

Агентский договор отличается от комиссионного тем, что агент может выступать как от своего имени, так и от имени принципала, комиссионер же, как сказано выше, только от своего. Если агент выступает от своего имени, то по сделкам, заключенным с третьими лицами, приобретает права и становится обязанным агент. Если же агент выступает от имени принципала, то приобретает права и становится обязанным принципал. По договору комиссии, как уже отмечалось, комиссионер приобретает права и становится обязанным по сделкам, совершенным им с третьими лицами. Список возможных поручений по агентскому договору шире, чем по комиссионному. Кроме того, агентский договор может ограничивать права принципала и агента на заключение других агентских договоров, а договор комиссии таких ограничений содержать не может.

Если комиссионер продает товары для комитента

При отгрузке товаров комитент выписывает на имя комиссионера накладную по форме ТОРГ-12 с пометкой «на реализацию». Счет-фактуру на отгруженный товар выставлять не нужно, поскольку комитент не продает комиссионеру товар, а передает его на реализацию. Комиссионер, принимая товар, составляет акт о приемке товаров по форме ТОРГ-1.

Далее комиссионер, отгружая товар комитента покупателю, выставляет накладную и счет-фактуру в двух экземплярах. Этому счету-фактуре комиссионер присваивает номер в соответствии с принятым у него хронологическим порядком. Первый экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, а второй регистрирует и подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж этот счет-фактура не регистрируется. Так сказано в пункте 2 письма МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 (далее — письмо № ВГ-6-03/404). Это также косвенно подтверждено пунктом 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее — Правила).

После реализации товара комиссионер сообщает комитенту показатели выставленного покупателю счета-фактуры. В свою очередь, комитент выставляет на имя посредника счет-фактуру в двух экземплярах. Этому счету-фактуре комитент присваивает номер в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Первый экземпляр счета-фактуры он должен передать комиссионеру, а второй зарегистрировать и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур. Об этом говорится в пункте 2 письма № ВГ-6-03/404. Такой же вывод можно сделать и на основании пункта 24 Правил. Кроме того, на основании статьи 168 НК РФ налоговые органы считают, что комитент должен выставить счет-фактуру с показателями счета-фактуры комиссионера в пятидневный срок. Данный срок отсчитывается с того дня, когда комиссионер реализовал товары.

Логика здесь такова. Статья 168 НК РФ, в пункте 3 которой говорится об обязанности выставить счет-фактуру покупателю в пятидневный срок, считая со дня отгрузки, называется «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю». Комиссионер же не является продавцом товара, он реализует комиссионную услугу. Реальным продавцом является комитент. Значит, именно он должен выставить счет-фактуру в пятидневный срок со дня отгрузки товара покупателю. Однако на практике выполнить такое требование достаточно сложно.

Есть и иная точка зрения. Ряд специалистов считают, что пункт 24 Правил и статью 168 НК РФ можно трактовать по-другому. Так, в пункте 24 Правил не говорится о том, что на каждый счет-фактуру, выставленный комиссионером покупателю, комитент должен выставить комиссионеру свой счет-фактуру. Комитенту достаточно выставить один счет-фактуру по окончании месяца с показателями всех счетов-фактур комиссионера. В свою очередь, пункт 3 статьи 168 НК РФ не обязывает комитента выставлять счет-фактуру комиссионеру в пятидневный срок со дня отгрузки. Сторонники этой точки зрения в качестве довода приводят то, что реальным продавцом товаров в рамках договора комиссии является комиссионер, так как именно он приобретает все права и обязанности по сделке, совершенной с покупателем. Ответственность за несвоевременное выставление счета-фактуры не предусмотрена. Однако следует иметь в виду, что оно может повлечь за собой неполную уплату НДС. Например, отгрузка произошла в одном отчетном периоде, а счет-фактура выставлен в другом и налогоплательщик не начислил НДС. В таком случае ответственность наступит за несвоевременную уплату налога.

В пункте 24 Правил говорится о том, что в счете-фактуре, выставляемом комитентом на имя комиссионера, отражаются показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю. На практике передача показателей реализуется достаточно легко. Комиссионер может передать комитенту копию счета-фактуры, выставленного им на имя покупателя.

Выданный комиссионеру счет-фактуру комитент должен зарегистрировать в книге продаж. Если комитент определяет налоговую базу «по оплате», то счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент поступления оплаты за товар на расчетный счет либо комиссионера, либо комитента (в зависимости от способа расчетов). А если комитент определяет налоговую базу «по отгрузке»? Тогда он регистрирует счет-фактуру в книге продаж в момент реализации товаров комиссионером.

Счет-фактуру комитента комиссионер регистрирует и подшивает в журнал учета полученных счетов-фактур (п. 3 Правил). В книге покупок этот счет-фактура не регистрируется (п. 11 Правил).

После отгрузки товара комиссионер составляет отчет и передает его комитенту. К отчету рекомендуется приложить копии счетов-фактур, выставленных покупателям. Одновременно с отчетом комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует и хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книгу продаж показатели счета-фактуры переносятся в зависимости от учетной политики — в момент выполнения задания или в момент получения вознаграждения (п. 24 Правил).

Счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения комитент регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. После оплаты вознаграждения комиссионеру НДС принимается к вычету, а счет-фактура регистрируется в книге покупок (пункты 7 и 8 Правил).

Документооборот между комитентом и комиссионером при продаже товара представлен на схеме 1 (см. PDF-приложение к статье).

Если комиссионер покупает товары для комитента

Допустим, по договору комиссии приобретаются товары для комитента. Продавец выставляет первичные документы на имя комиссионера. Комиссионер регистрирует и хранит полученный от продавца товара счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Правил). В книге покупок этот счет-фактура не регистрируется (п. 11 Правил).

Затем комиссионер передает товар комитенту, выписывает накладную и перевыставляет на имя последнего счет-фактуру на товар в двух экземплярах. В этом счете-фактуре отражаются показатели счета-фактуры продавца. Первый экземпляр счета-фактуры комиссионер передает комитенту, а второй хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж комиссионера этот счет-фактура не регистрируется.

Комитент регистрирует счет-фактуру, полученный от посредника, в журнале учета полученных счетов-фактур. После оприходования товара и его оплаты комиссионеру он заносит показатели указанного счета-фактуры в книгу покупок. Такой вывод можно сделать на основании пункта 5 письма № ВГ-6-03/404.

Исполнив поручение, комиссионер передает комитенту отчет и выставляет счет-фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения. Этот счет-фактура регистрируется и хранится у комиссионера в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книгу продаж его показатели переносятся в зависимости от учетной политики комиссионера: или в момент выполнения поручения, или в момент получения денежных средств за выполненное поручение.

Полученный от комиссионера счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения комитент регистрирует в журнале учета полученных счетов-фактур. После оплаты вознаграждения комиссионеру счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок, а НДС принят к вычету (пункты 7 и 8 Правил).

Документооборот между комитентом и комиссионером при закупке товара представлен на схеме 2 (см. PDF-приложение к статье).

Отчет комиссионера

Согласно статье 999 ГК РФ комиссионер, исполнив поручение, обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. Если же комитент не представит комиссионеру своих возражений по отчету в срок, установленный договором или Гражданским кодексом, отчет считается принятым.

Заметим, что для комитента очень важно получить отчет вовремя, так как в противном случае он может опоздать с уплатой НДС. Обязанность комитента отразить (начислить) и уплатить НДС не зависит от факта перечисления ему денежных средств комиссионером. Ведь если учетная политика для целей налогообложения НДС у комитента принята «по оплате», то моментом определения налоговой базы для него будет день поступления денег на счет или в кассу комиссионера. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 167 НК РФ. Если же комитент определяет налоговую базу «по отгрузке», то он должен будет начислить НДС в день отгрузки комиссионером товаров покупателю.

Сразу же возникает вопрос: как комитент узнает о моменте передачи товара покупателю или о моменте поступления денег на счет комиссионера? Об этом его должен известить комиссионер. После реализации товара комиссионер обязан направить комитенту извещение, на основании которого последний и производит расчеты налоговых обязательств.

Гражданское законодательство не устанавливает срок, в течение которого комиссионер должен сообщить комитенту о произошедшей реализации. А ведь несвоевременное уведомление может повлечь для комитента неблагоприятные последствия. Поэтому в договоре комиссии необходимо установить срок передачи отчета. Это может быть конкретный день или же период времени, в течение которого отчет должен быть передан. Чтобы комиссионер «не забывал» исполнять свои обязанности, рекомендуем в договорах комиссии предусматривать штрафные санкции в случае несвоевременного представления отчета. Помимо этого в договоре следует не только указать, как будет передаваться отчет (по факсу, курьером или иным способом), но и прописать то, каким образом представители комитента будут сообщать о его получении.

Устанавливая срок для представления отчета, участникам договора комиссии нужно учитывать нормы налогового права. Так, в статье 316 НК РФ сказано, что если торговля ведется через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате продажи принадлежавшего ему имущества. Как видим, Налоговый кодекс устанавливает обязанность комиссионера и срок, в который тот обязан уведомить комитента о состоявшейся реализации. Правда, форма, в которой комиссионер должен известить комитента, в Кодексе не определена. Извещение можно передать и устно. Но обеим сторонам договора комиссии будет удобно, если таким извещением является отчет комиссионера. В этом случае не придется отчитываться дважды.

Аналогично периодичность отчета определяется и по сделкам, предусматривающим закупку посредником продукции для комитента.

Подтверждение расходов комиссионера

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные на исполнение комиссионного поручения суммы. Для обоснованного включения в расходы комитента затрат, которые понес комиссионер на исполнение поручения, комитент должен иметь соответствующие первичные документы, подтверждающие характер и размер произведенных расходов. То есть помимо отчета комиссионер должен передать комитенту копии первичных документов по понесенным затратам (подлинники документов остаются у комиссионера). Из этих документов должно явно вытекать, что расходы совершены комиссионером в интересах комитента в рамках исполнения данного конкретного договора. Например, комиссионер закупает для комитента товар. Для исполнения поручения он заключает договор поставки. Все накладные на товар, счета-фактуры от поставщика будут выписаны на имя комиссионера. А чтобы подтвердить выполнение поручения, комиссионеру следует приложить к отчету только копии указанных документов.

Кстати

Согласно статье 484 ГК РФ покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи. Случаи возврата товара стороны вправе предусмотреть в договоре. Однако даже если в договоре такие случаи не прописаны, покупатель в соответствии с Гражданским кодексом вправе вернуть товар продавцу, если:

  • поступило меньшее количество товара, чем было заказано (ст. 466);
  • ассортимент полученного товара не соответствует указанному в договоре (ст. 468);
  • полученная продукция некачественна (ст. 475);
  • передан некомплектный товар (ст. 480).

Известить продавца о недостатках товара покупатель должен в сроки, указанные в договоре. Если же в договоре такой информации нет, то сделать это можно в пределах двух лет со дня передачи товара продавцом (п. 2 ст. 477 ГК РФ). Все сказанное выше справедливо в случае, если на товар не установлен гарантийный срок. Если же гарантийный срок установлен, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, в течение этого срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Если на товар установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара в течение этого срока.

Форма отчета

Поскольку комитент на основании отчета комиссионера будет отражать реализацию товара, этот документ считается первичным. Поэтому в нем должны быть зафиксированы все реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

  • наименование документа;
  • наименование организации, составившей отчет, то есть комиссионера;
  • дата составления;
  • информация о проделанной комиссионером работе и ее результатах в денежном и натуральном выражении;
  • перечень ответственных лиц;
  • подписи ответственных лиц.

Если у комитента нет претензий к работе комиссионера, отчет считается принятым. Для этого представитель комитента может подписать отчет и скрепить его печатью. Правда, делать это не обязательно, поскольку такого требования в законодательстве нет.

Говоря об отчете комиссионера, нельзя не затронуть тему акта приема-передачи комиссионных услуг. Некоторые специалисты считают, что помимо отчета стороны должны подписать акт об оказании комиссионных услуг. Однако ни налоговое, ни гражданское законодательство такого акта не требует. Отчет комиссионера подменяет собой акт об оказании услуг.

Документооборот при возврате товара

На этапе передачи товара от комитента комиссионеру может возникнуть необходимость документального оформления возврата товара. Согласно статье 998 ГК РФ если при приеме комиссионером имущества, присланного комитентом либо поступившего к комиссионеру для комитента, в этом имуществе окажутся повреждения или недостача, комиссионер должен собрать необходимые доказательства и обо всем без промедления сообщить комитенту.

Если при приемке товара комиссионер установит количественные или качественные расхождения между данными сопроводительных документов комитента и реальным поступлением товаров, он должен оформить акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2. Если же комиссионер импортирует товары, то акт оформляется по форме ТОРГ-3.

Как сказано выше, реализуя товар комитента или закупая для него товар, комиссионер действует от своего имени. Правоотношения с третьими лицами у комиссионера формируются на основании договоров купли-продажи или поставки, которые регулируются гражданским законодательством. Случаи, когда покупатель вправе вернуть товар, перечислены во врезке «Кстати».

Комиссионер возвращает товар поставщику. Если комиссионер закупает товар для комитента, то акты о приемке товара с приложенными к ним документами (счетами-фактурами, накладными и т. д.) передаются в бухгалтерию под расписку. Они являются основанием для направления претензионного письма поставщику в тех случаях, когда товар не соответствует заказанному по количеству, качеству или комплектации (см. Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации, приведенные в постановлении Госкомстата России от 25.12.98 № 132).

В претензии, как правило, указываются местонахождение и наименование организации-поставщика, которой предъявляется претензия, а также организации-покупателя, направляющей претензию, то есть комиссионера. В ней детально описываются причины, послужившие основанием к возврату товара, и указывается, на основании какой статьи ГК РФ покупатель требует расторгнуть договор купли-продажи.

Составленная таким образом претензия направляется поставщику. Желательно, чтобы у комиссионера осталось документальное подтверждение того, что поставщику направлена такая претензия. Поэтому претензию надо направлять либо письмом с описью вложения, либо доставлять ее лично под роспись.

Покупатель возвращает комиссионеру или обменивает товар. Возвращая комиссионеру бракованный товар комитента, покупатель оформляет накладную на имя комиссионера. Если покупатель согласен на замену товара, то в таком случае следует оформить соглашение о замене товара.

Комиссионер, в свою очередь, на основании этих документов выписывает накладную на возврат товаров на имя комитента. Передача комитентом качественного товара взамен бракованного оформляется накладной.

Комиссионер возвращает нереализованный товар комитенту. Ряд статей Гражданского кодекса предусматривает, что комиссионер может вернуть комитенту и нереализованный товар. Такой возврат оформляется накладной.

При возврате нереализованного товара комитенту комиссионер не выставляет счет-фактуру, поскольку все вещи, являющиеся предметом договора комиссии, находятся в собственности у комитента. А возврат товара комиссионером комитенту не предусматривает перехода права собственности, а значит, не является реализацией в соответствии со статьей 39 НК РФ.

Комиссионер возвращает ранее реализованный товар. Если комиссионер сначала реализовал товар, а потом покупатель его вернул, то, по мнению налоговых органов, покупатель должен выставить счет-фактуру на имя комитента. Это связано с тем, что право собственности переходит от покупателя к комитенту. Этот счет-фактуру комиссионер регистрирует и хранит в журнале полученных счетов-фактур. В книге покупок данный счет-фактура не отражается. Затем комиссионер перевыставляет его на имя комитента.

Однако многие специалисты считают, что при возврате товаров от покупателя комиссионеру и дальше комитенту счет-фактуру выставлять по цепочке не надо. Ведь если действовавший ранее договор купли-продажи расторгается, то реализация отсутствует. Однако имейте в виду: такую точку зрения придется отстаивать в суде.


Совет дня: оформите доступ к журналу сегодня

Здесь находится ваш персональный счет на годовую подписку на "Российский налоговый курьер". Ваша выгода – до 50%! Оплатите акционный счет, и мы продлим Вашу подписку еще на три месяца абсолютно бесплатно. А еще пришлем в подарок стайлер для волос. Подпишитесь прямо сейчас, чтобы гарантировано получить приятный бонус.


Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.31%
  • к юбилеям и праздникам 34.55%
  • за результаты работы 59.16%
  • некурящим и неболеющим 4.71%
  • за переход из других компаний 2.09%
  • бонусы руководителям 19.37%
  • другое 18.85%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль