Заполнение декларации по акцизам при экспорте подакцизных товаров

1522
Особенностям заполнения различных деклараций по акцизам в нашем журнале было посвящено много статей. Сегодня мы расскажем, как заполняется декларация налогоплательщиками, экспортирующими подакцизные товары, кроме алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов.

Уплата и возмещение акцизов при экспорте подакцизных товаров

В соответствии с пунктом 2 статьи 184 НК РФ при реализации подакцизных товаров1 собственного производства и (или) при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, за пределы России налогоплательщик может получить освобождение от уплаты акцизов при соблюдении следующих условий.

Во-первых, подакцизные товары должны быть помещены под таможенный режим экспорта. А во-вторых, налогоплательщик должен представить в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию. Этот документ предусматривает обязанность банка уплатить сумму акциза и пени, если налогоплательщик не представит документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, и не уплатит соответствующие суммы акциза и пеней. Порядок и сроки представления документов, подтверждающих экспорт, установлены пунктом 7 статьи 198 НК РФ.

Если поручительства банка или банковской гарантии нет, налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, который предусмотрен для операций по реализации подакцизных товаров на территории России. Уплаченные суммы акциза будут возмещены налогоплательщику после того, как он представит в налоговые органы документы, подтверждающие экспорт.

Обратите внимание

Право на освобождение от уплаты акциза могут получить только производители подакцизных товаров. То есть налогоплательщики, которые непосредственно произвели эти товары из собственного или давальческого сырья.

Объем реализованной на экспорт продукции в натуральном и стоимостном выражении, включая ту, по которой были представлены поручительство банка или банковская гарантия, а также сведения о реализации подакцизных товаров, экспорт которых документально подтвержден, отражаются в соответствующих разделах налоговой декларации. На основании этих данных рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.

Форма декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов (далее — декларация), и инструкция по ее заполнению утверждены приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 10.12.2003 № БГ-3-03/675@.

Налогоплательщики, экспортирующие подакцизные товары, представляют в налоговые органы декларацию по итогам каждого налогового периода, которым признается календарный месяц. Срок подачи декларации — до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Посмотрим, как заполняется декларация при экспорте подакцизных товаров.



Порядок заполнения декларации

Начинать заполнение декларации по экспортируемым подакцизным товарам нужно с приложений № 2 и 4, так как именно в них производится расчет налоговой базы. Приложения № 1 и 3 к декларации предназначены для отражения операций с подакцизными товарами только на территории России, поэтому экспортеры их не заполняют.

Налогоплательщики, реализующие на экспорт этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, а также легковые автомобили и мотоциклы, заполняют приложение № 2 к декларации. А налогоплательщики, экспортирующие табачные изделия и пиво, заполняют приложение № 4. При этом в приложениях отражаются только те подакцизные товары, по которым не представлено поручительство банка или банковская гарантия.

Приложения № 2 и 4 заполняются отдельно на каждый вид подакцизных товаров, произведенных и реализованных налогоплательщиком.

Под видом подакцизных товаров понимаются подакцизные товары с одинаковым размером ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы, акциз по которым уплачивается по одному коду бюджетной классификации. При заполнении декларации виды подакцизных товаров указываются в соответствии с приложением № 2 к инструкции по ее заполнению.

В один вид входят подакцизные товары различных наименований. Что понимается под наименованием подакцизного товара?

Для алкогольной и спиртосодержащей продукции под одним наименованием объединяются подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции. Например, вид подакцизного товара «Вина нетрадиционные крепленые» может объединять в себе такие наименования товаров, как вино крепкое, вино десертное и вино полудесертное. А водка и настойка относятся к виду подакцизных товаров «Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)».

Легковые автомобили и мотоциклы объединяются в один вид подакцизных товаров, внутри которого эти транспортные средства делятся по наименованиям исходя из единой ставки акциза и одинаковой мощности двигателя.

Приложение № 2

Как было сказано выше, приложение № 2 заполняется в отношении реализуемых на экспорт этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также легковых автомобилей и мотоциклов.

В строках 010 и 020 указываются вид и код подакцизного товара. Точные наименования видов подакцизных товаров и их коды содержатся в приложении № 2 к инструкции по заполнению декларации.

Строки 030 и 040 предназначены для указания единицы измерения налоговой базы и ее кода по ОКЕИ. Единицы измерения и их коды приведены в приложении № 3 к инструкции по заполнению декларации.

Далее в приложении № 2 заполняется таблица «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт)». Порядок ее заполнения зависит от ставки, установленной по данному виду подакцизных товаров.

Если в отношении подакцизных товаров установлена ставка акциза в расчете на 1 л физического объема продукции, строки 050 не заполняются (в них ставится прочерк). Например, такая ставка применяется по винам натуральным нетрадиционным некрепленым, винам шампанским и винам игристым, а также по винам натуральным (кроме нетрадиционных некрепленых). По таким подакцизным товарам расчет налоговой базы в разрезе их наименований не производится. Это связано с тем, что сумма акциза определяется в целом по данному виду подакцизных товаров. Она зависит не от крепости конкретных наименований алкогольной продукции, включаемых в данный вид, а только от количества реализованной продукции в литрах.

Если ставка акциза установлена в пересчете на 100-процентный этиловый спирт или на лошадиные силы, строки 050 заполняются по каждому наименованию подакцизных товаров.

При заполнении строк 050 в графах 1 и 2 проставляются порядковый номер и наименование подакцизного товара.

В графе 4 указываются коды объектов налогообложения, приведенные в приложении № 1 к инструкции по заполнению декларации.

Обратите внимание

Уплата акцизов

Налогоплательщики, экспортирующие этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, пиво, табачную продукцию, легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, уплачивают акцизы двумя равными платежами.

Сумма акциза, исчисленная по декларации за налоговый период в целом, делится пополам и вносится в бюджет в два срока: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

При экспорте подакцизных товаров объектом налогообложения признаются две операции:

  • реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику (код операции 21000);
  • реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (код операции 22000).

В графе 5 указывается налоговая база, то есть количество реализованной на экспорт продукции, по которой не была представлена банковская гарантия (поручительство банка).

В графе 6 фиксируется или фактическое содержание спирта (в процентах) в подакцизной продукции (если экспортируются этиловый спирт, алкогольная или спиртосодержащая продукция), или мощность одного двигателя в лошадиных силах (если на экспорт реализованы легковые автомобили или мотоциклы).

В графе 7 осуществляется пересчет налоговой базы, указанной в графе 5, на 100-процентный спирт или на общую мощность двигателей в лошадиных силах. К примеру, если реализуется алкогольная продукция, количество литров реализованной продукции (графа 5) умножается на фактическое содержание спирта в ней (графа 6) и делится на 100%. Если же экспортируются автомобили, их количество (графа 5) умножается на мощность одного двигателя (графа 6).

В строке 060 подводятся итоги по всем графам (кроме графы 4, в которой уже указан общий код операции 20000 — реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт).

По строкам 070 отражаются сведения в разрезе операций, признаваемых объектом налогообложения. Напомним, что таких операций две: реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику (код 21000), и реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (код 22000). Именно они и указываются в графе 2, а в графе 3 — соответствующие им коды. В графе 1 приводятся порядковые номера строк.

Чтобы получить значения графы 5 по строкам 070 (налоговая база по видам экспортных операций), нужно просуммировать данные о налоговой базе по соответствующим кодам операций, указанные в строках 050 этой же графы. К примеру, по строкам 050 отражены сведения о реализации на экспорт алкогольной продукции: 1000 л и 1500 л — по коду операции 21000, а также 500 л и 600 л — по коду операции 22000. При заполнении строк 070 для операции по коду 21000 отразим в графе 5 налоговую базу 2500 л (1000 л + 1500 л), а для операции по коду 22000 — налоговую базу 1100 л (500 л + 600 л).

Аналогичным образом (путем суммирования значений строк 050 по соответствующим кодам) заполняется графа 7 по строкам 070.

По сравнению с приложением № 1 (операции на территории России) у приложения № 2 (экспортные операции) есть особенность. В нем нет графы, в которой указывается применяемый размер ставки акциза по винам (100 или 35%). Такая вариантность ставок характерна для режима налогового склада. Но согласно статье 196 НК РФ этот режим распространяется только на алкогольную продукцию, реализуемую на территории России. Поэтому акциз при реализации на экспорт рассчитывается в декларации только исходя из 100% установленной ставки.

Приложение № 4

Приложение № 4 заполняется в том случае, если налогоплательщик экспортирует табачные изделия и пиво. Напомним, что согласно статье 181 НК РФ пиво к алкогольной продукции не относится.

Строки 010—040 приложения № 4 заполняются аналогично этим же строкам приложения № 2. А строки 050 заполняются следующим образом.

В графе 1 проставляется порядковый номер записи.

В графе 2 указывается объект налогообложения, то есть вид экспортной операции, а в графе 4 — ее код.

В графе 5 показывается налоговая база — объем (количество) реализованной продукции. Если в отношении подакцизных товаров установлена комбинированная ставка, налоговая база по ним определяется как в натуральном, так и в стоимостном выражении. Это касается некоторых видов табачных изделий. Приложение № 4 по таким подакцизным товарам заполняется в двух экземплярах: в первом налоговая база рассчитывается в тысячах штук, а во втором — в рублях.

В строке 060 подводятся итоги значений, приведенных по строкам 050.

Раздел 2 «Расчет суммы акциза»

После того как по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на экспорт, заполнены приложения № 2 и (или) 4, производится расчет суммы акциза в разделе 2 декларации.

Прежде всего обратите внимание на следующий момент. Если для конкретного вида подакцизного товара установлена комбинированная ставка акциза, то расчет суммы акциза производится в двух строках раздела 2. В первой строке сумма акциза рассчитывается по специфической составляющей ставки, которая определяется в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы (тысячу штук). Во второй строке акциз рассчитывается по адвалорной составляющей ставки, которая установлена в процентах к стоимости реализованной продукции без учета акциза и НДС (см. врезку «Кстати»).

Кстати

Расчет акциза по комбинированным ставкам

С 1 января 2003 года по табачным изделиям (сигаретам и папиросам) акциз рассчитывается по комбинированным ставкам.

Для расчета суммы акциза применяется следующая методика.

Количество сигарет в реализованной партии (в тысячах штук) умножается на специфическую составляющую часть ставки. В 2004 году она составляет:

  • для сигарет с фильтром — 60 руб. за 1000 штук;
  • для папирос и сигарет без фильтра — 23 руб. за 1000 штук.

Затем стоимость партии в рублях (без акциза и НДС) умножается на адвалорную составляющую часть ставки, то есть установленную в процентах к стоимости товара. Она равна 5%.

Сложив полученные величины, можно определить сумму акциза, которую следует начислить по данной партии сигарет.

Например, в январе 2004 года табачная фабрика реализовала 200 000 сигарет с фильтром за 100 000 руб. (без учета акциза и НДС).

Сумма акциза, которую нужно начислить на указанную партию, составит:

200 000 шт. : 1000 шт. х 60 руб. + 100 000 руб. х 5% = 17 000 руб.

Посмотрим, какие сведения отражаются в графах раздела 2.

В графе 2 указываются виды подакцизных товаров, по которым заполнялись приложения № 2 и 4, в графе 4 — соответствующие коды видов подакцизных товаров (из строк 020 приложений № 2 и 4).

В графах 5 и 6 отражаются налоговая база и ставка акциза соответственно, а в графе 7 — сумма акциза в целых рублях, которая определяется как произведение налоговой базы (графа 5) на ставку акциза (графа 6).

Строки раздела 2 декларации делятся на несколько подразделов. В подразделах I—IV (строки 010—040) рассчитывается сумма акциза по реализованным подакцизным товарам.

Строки 010 налогоплательщики, экспортирующие подакцизные товары, не заполняют.

Информация об общем объеме реализованной на экспорт продукции, включая продукцию, по которой представлена банковская гарантия (поручительство банка), отражается в строках 020. В строках 030 указываются данные об операциях реализации на экспорт подакцизных товаров, по которым представлены поручительство банка или банковская гарантия. По этим операциям налогоплательщики освобождаются от уплаты акциза в соответствии со статьей 184 НК РФ. Тем не менее графы 6 и 7 (ставка и сумма акциза) заполняются.

По строкам 040 рассчитывается сумма акциза по реализованным на экспорт подакцизным товарам, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия. По этим товарам расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производится аналогично тому порядку, который предусмотрен для товаров, реализованных на территории России (п. 2 ст. 184 НК РФ).

Подразделы V—VII (строки 050—070) предназначены для расчета налогового вычета по акцизам.

В строках 050 отражается сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров. В строках 060 указывается сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, послуживших сырьем при производстве других подакцизных товаров. А в строках 070 отражается сумма акциза, уплаченная при приобретении этилового спирта, который был использован в производстве виноматериалов.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, отражается в строках 080 в целых рублях в соответствии с правилами округления. Она рассчитывается так. По каждому виду подакцизных товаров, указанному по строкам 010 (в случае экспорта эти данные отсутствуют), прибавляется сумма акциза по подакцизным товарам, по которым не представлены банковская гарантия или поручительство банка (строки 040). Затем из полученной суммы вычитаются значения строк 050, 060 и 070 (суммы акциза, подлежащие вычету).

Если в результате такого исчисления получилось отрицательное значение (то есть сумма вычета больше, чем начисленная сумма акциза), в строках 080 по соответствующим подакцизным товарам ставится 0, а сумма превышения указывается по строкам 090.

Строки 100 заполняются на каждый вид подакцизных товаров, по которым ранее было представлено поручительство банка (банковская гарантия), если документы, подтверждающие факт экспорта этих товаров, налогоплательщик подал в налоговый орган в промежуток времени после представления декларации за предыдущий налоговый период и до сдачи декларации за данный период.

После принятия решения о возмещении акциза путем зачета или возврата в порядке, установленном пунктом 4 статьи 203 НК РФ, эти суммы отражаются в лицевом счете налогоплательщика.

Строки 110 включены в декларацию впервые. Они заполняются справочно при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих экспорт, в срок не позднее 180 дней со дня реализации подакцизных товаров.

Документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акциза, а также возврата уплаченной суммы акциза при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы территории России, в том числе в страны СНГ, перечислены в пункте 7 статьи 198 НК РФ.

Если налогоплательщик, получивший право на освобождение от уплаты акцизов, не представит в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта, в течение 180 дней со дня реализации, то у него возникает обязанность уплатить причитающуюся сумму акциза в бюджет. В этом случае он должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот период, в котором были экспортированы подакцизные товары, и скорректировать (уменьшить или аннулировать) в ней данные раздела 2 по строкам 030. В результате образуется сумма акциза, подлежащая к доплате в бюджет. Кроме того, налоговый орган начислит пени начиная со срока уплаты акцизов за тот период, за который представляется уточненная декларация.

Согласно пункту 7 статьи 198 НК РФ, если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы налога будут ему возмещены в порядке, предусмотренном статьей 203 НК РФ. Уплаченная сумма пеней при этом не возвращается.

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт.

Пример 1

ООО «Алко» производит и реализует следующую продукцию: вина натуральные и нетрадиционные крепленые и пиво. Свою продукцию общество реализует на экспорт. Данные об операциях ООО «Алко», осуществленных в мае 2004 года, приведены в таблице.

Таблица. Операции ООО «Алко» с подакцизными товарами за май 2004 года
Наименование операции, признаваемой объектом налогообложения Наименование подакцизного товара (объемная доля этилового спирта) Объем реализованной продукции, л Количество продукции, л
по которой есть банковская гарантия по которой нет банковской гарантии
Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из собственного сырья Натуральное вино 1000 800 200
Крепкое вино (18%) 800 600 200
Пиво (5%) 500 500
Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья Десертное вино (15%) 1500 700 800

Также в мае ООО «Алко» представило пакет документов, подтверждающих экспорт в апреле 300 л вина натурального и 500 л нетрадиционного крепленого вина (200 л крепкого вина с долей спирта 18% и 300 л десертного вина с долей спирта 15%), по которым акциз в бюджет не уплачивался, поскольку на момент реализации у организации имелась банковская гарантия.

Ставка акциза по винам натуральным (за исключением нетрадиционных некрепленых) — 2 руб. 20 коп. за 1 л.

Для нетрадиционных крепленых вин ставка акциза составляет 88 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в них.

По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно применяется ставка акциза

1 руб. 55 коп. за 1 л.

Теперь рассмотрим, как ООО «Алко» заполнит декларацию по акцизам (см. на с. 59—66).

Начнем заполнение с приложений № 2 и 4, в которых определяется налоговая база. Напомним, что в этих приложениях указываются сведения только по тем операциям, которые подлежат обложению акцизами.

По реализованному на экспорт вину заполняется приложение № 2. Поскольку завод в течение налогового периода реализовал на экспорт несколько видов

подакцизных товаров, это приложение должно быть заполнено дважды — одно по вину натуральному,

а другое — по крепленому.

Сначала заполним приложение № 2 по вину натуральному.

В строке 010 укажем вид подакцизного товара — «Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)».

В строке 020 отразим код вида подакцизного товара — 280.

В строке 030 проставим единицу измерения налоговой базы — литр.

Код единицы измерения по ОКЕИ укажем в строке 040 — 112.

Затем заполним таблицу «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт)».

Так как для вин натуральных ставка акциза установлена в расчете на 1 л физического объема продукции, строки 050 не заполняются (в них ставится прочерк).

В строке 060, где определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, в графе 5 укажем объем реализованной продукции, на который не было банковской гарантии, — 200 л.

По строке 070:

  • в графе 2 следует вписать ту операцию, которая фактически совершалась с подакцизным товаром. В нашем случае надо записать: «Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику»;
  • в графе 4 нужно проставить код этой операции — 21000;
  • в графе 5 отражается величина налоговой базы — 200 л.

Теперь заполним приложение № 2 в отношении реализации на экспорт крепких и десертных вин.

В строке 010 укажем вид подакцизного товара — «Вина нетрадиционные крепленые».

В строке 020 — код вида подакцизного товара — 240.

В строке 030 — единицу измерения налоговой базы — литр.

В строке 040 укажем код единицы измерения по ОКЕИ — 112.

Теперь перейдем к заполнению табличной части.

Поскольку в отношении крепленых нетрадиционных вин ставка акциза установлена в расчете на 1 л безводного этилового спирта, строки 050 заполняются. В них производится пересчет налоговой базы.

По условиям нашего примера реализовано два наименования подакцизных товаров — крепкое и десертное вино.

По строкам 050:

  • в графе 2 указываются наименования подакцизных товаров: «Вино крепкое с объемной долей этилового спирта 18%» и «Вино десертное с объемной долей этилового спирта 15%»;
  • в графе 4 проставляются коды операций, признаваемых объектом налогообложения. В нашем случае по первой строке указывается код 21000 (реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику), а по второй — код 22000 (реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья);
  • в графе 5 отражается налоговая база: по первой строке — 200 л (крепкое вино, реализованное без банковской гарантии), а по второй — 800 л (десертное вино, реализованное без банковской гарантии);
  • в графе 6 указывается фактическое содержание спирта в алкогольной продукции: по первой строке — 18%, а по второй — 15%;
  • в графе 7 производится пересчет налоговой базы на 100-процентный этиловый спирт. В первой строке укажем 36 л (200 л х 18% : 100%), а во второй — 120 л (800 л х 15% : 100%).

В строке 060 выводится итоговая величина налоговой базы. В графе 5 этой строки укажем 1000 л (200 л + 800 л), а в графе 7 — 156 л (36 л + 120 л).

В строках 070 отражается общая налоговая база по операциям, признаваемым объектом налогообложения:

  • в графе 2 указываются наименования этих операций (по одной строке — «Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику», а по второй строке — «Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья»);
  • в графе 4 приводятся коды операций: по первой строке — 21000, по второй — 22000;
  • в графе 5 отражается объем реализованной продукции по объектам налогообложения: по подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья, — 200 л; по товарам, произведенным из давальческого сырья, — 800 л;
  • в графе 7 — налоговая база в пересчете на 100-процентный этиловый спирт: по товарам, произведенным из собственного сырья, — 36 л; по товарам, произведенным из давальческого сырья, — 120 л.

Налоговую базу по реализованному на экспорт пиву рассчитаем в приложении № 4.

В строке 010 укажем вид подакцизного товара — «Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно».

В строке 020 — код вида подакцизного товара — 320.

В строке 030 — единицу измерения налоговой базы — литр.

В строке 040 укажем код единицы измерения по ОКЕИ — 112.

В табличной части приложения № 4 по строкам 050:

  • в графе 2 указывается наименование объекта налогообложения — «Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику»;
  • в графе 4 — код этой операции — 21000;
  • в графе 5 — объем реализованного пива, по которому не представлена банковская гарантия, — 500 л.

По строке 060 в графе 5 отражается итоговая величина налоговой базы — 500 л.

Рассмотрим порядок заполнения раздела 2 «Расчет суммы акциза».

В подразделе II «Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт» (строки 020):

  • в графе 2 указываем три вида подакцизных товаров: «Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)», «Вина нетрадиционные крепленые» и «Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно»;
  • в графе 4 отражаются коды вида подакцизных товаров: по винам натуральным — 280, по нетрадиционным крепленым винам — 240, по пиву — 320;
  • в графе 5 указывается налоговая база (общий объем реализованных на экспорт вина и пива): по винам натуральным — 1000 л, по нетрадиционным крепленым винам (в пересчете на 100-процентный этиловый спирт) — 369 л [(800 л х 18% : 100%) + (1500 л х 15% : 100%)]; по пиву — 500 л;
  • в графе 6 отражаются ставки акциза: для вин натуральных — 2 руб. 20 коп., для нетрадиционных крепленых — 88 руб., для пива — 1 руб. 55 коп.;
  • в графе 7 рассчитывается сумма акциза: по винам натуральным — 2200 руб. (1000 л х 2 руб. 20 коп.), по нетрадиционным крепленым — 32 472 руб. (369 л х 88 руб.), по пиву — 775 руб. (500 л х 1 руб. 55 коп.).

Все данные в подразделе II декларации указываются справочно.

В подразделе III по строкам 030 указываются данные о реализации подакцизных товаров, по которым была представлена банковская гарантия. В нашем примере эти строки заполняются так:

  • в графах 2 и 4 указываются виды подакцизных товаров и их коды;
  • в графе 5 отражается налоговая база: по вину натуральному — 800 л, по нетрадиционному крепленому вину (в пересчете на 100-процентный этиловый спирт) — 213 л [(600 л х 18% : 100%) + (700 л х 15% : 100%)];
  • в графе 6 приводится соответствующая ставка акциза: по первой строке (вина натуральные) — 2 руб. 20 коп., по второй строке (нетрадиционные крепленые вина) — 88 руб.;
  • в графе 7 рассчитывается сумма акциза: по вину натуральному — 1760 руб. (800 л х 2 руб. 20 коп.), по нетрадиционному крепленому — 18 744 руб. (213 л х 88 руб.).

Все данные в подразделе III указываются справочно.

В подразделе IV по строкам 040 исчисляется акциз по реализованной продукции, по которой не была представлена банковская гарантия. Эти строки заполняются аналогично строкам 030:

  • в графе 5 указывается налоговая база (количество литров) по реализованной продукции, по которой банковская гарантия не представлена: по винам натуральным — 200 л, по нетрадиционным крепленым винам (в пересчете на 100-процентный этиловый спирт) — 156 л, по пиву — 500 л. Эти данные переносятся из строк 060 приложений № 2 и 4;
  • в графе 7 исчисляется сумма акциза. Она равна: по вину натуральному — 440 руб. (200 л х 2 руб. 20 коп.), по нетрадиционному крепленому вину — 13 728 руб. (156 л х х 88 руб.), по пиву — 775 руб. (500 л х 1 руб. 55 коп.).

Теперь в подразделе VIII по строкам 080 рассчитаем сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, по видам подакцизных товаров.

В нашем примере в графе 7 (сумма акциза) будут указаны значения, приведенные по строкам 040, так как вычетов по акцизам у организации нет. По винам натуральным указывается сумма акциза 440 руб., по нетрадиционным крепленым — 13 728 руб., по пиву — 775 руб.

Подраздел XI (строки 110) предназначен для сведений о документальном подтверждении в отчетном месяце экспорта, по которому ранее представлялась банковская гарантия. Данные группируются по видам подакцизных товаров:

  • в графе 5 укажем количество литров, по которым факт экспорта подтвержден: по винам натуральным — 300 л, по нетрадиционным крепленым (в пересчете на 100-процентный этиловый спирт) — 81 л [(200 л х 18% : 100%) + (300 л х 15% : 100%)];
  • в графе 6 проставим соответствующие ставки акциза (2 руб. 20 коп. и 88 руб.);
  • в графе 7 рассчитаем сумму акциза: по вину натуральному — 660 руб. (300 л х 2 руб. 20 коп.), по нетрадиционному крепленому — 7128 руб. (81 л х 88 руб.).

Подраздел XI (строки 110) заполняется справочно.

Теперь заполним раздел 1 «Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».

В нашем примере заполняются два блока показателей. Один — по всем видам реализованного вина. Суммы акциза по этому блоку подлежат зачислению на единый КБК 1020215. А второй блок заполняется по пиву, акциз по которому зачисляется на КБК 1020217. Коды бюджетной классификации указываются по строкам 010.

В строках 020 отражается код организации по ОКАТО.

В строках 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Она переносится из строк 080 раздела 2. В первом блоке (по вину) эта сумма составит 14 168 руб. (440 руб. + 13 728 руб.), а во втором блоке (по пиву) — 775 руб.

1: Здесь и далее подакцизными именуются товары, перечисленные в пункте 1 статьи 181 НК РФ, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль