Декларация по акцизам на нефтепродукты в организациях с обособленными подразделениями

642
В этой статье освещаются вопросы, которые возникают у налогоплательщиков при заполнении декларации по акцизам на нефтепродукты и которые не нашли отражения в предыдущих комментариях на эту тему. В частности, будет подробно рассмотрен порядок заполнения декларации организациями, имеющими в своей структуре обособленные подразделения. См. статьи Н.А. Нечипорчук «Новая декларация по акцизам на нефтепродукты» // РНК, 2004, № 6 и «Экспорт нефтепродуктов: особенности заполнения декларации по акцизам» // РНК, 2004, № 11. — Примеч. ред.

Формы налоговых деклараций по акцизам и инструкции по их заполнению утверждены приказом МНС России от 10.12.2003 № БГ-3-03/675@. Форма декларации по акцизам на нефтепродукты приведена в приложении № 5 к этому приказу.

При заполнении декларации по акцизам часто возникают сложности у организаций, имеющих обособленные структурные подразделения. Прежде чем рассматривать порядок ее заполнения, напомним, что для таких налогоплательщиков статьей 204 НК РФ установлен особый порядок представления декларации и уплаты акцизов.

Порядок представления декларации и уплаты акциза

Налогоплательщики, которые осуществляют операции, признаваемые объектами обложения акцизами, обязаны представлять декларации в налоговый орган по месту своего нахождения. Если подобные организации имеют в своем составе обособленные структурные подразделения, в соответствии с пунктом 5 статьи 204 НК РФ они представляют декларацию еще и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Декларация составляется по облагаемым операциям, осуществляемым в этом подразделении.

Сумму налога по операциям с нефтепродуктами, предусмотренным подпунктами 2—4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, налогоплательщик уплачивает как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Об этом сказано в пункте 4 статьи 204 Кодекса.

Этим же пунктом предусмотрен следующий порядок представления отчетности и уплаты акцизов налогоплательщиками, в составе которых есть обособленные подразделения. Если операции, признаваемые объектом налогообложения, осуществляются через обособленные подразделения, расположенные на территории одного с головным подразделением субъекта Российской Федерации, налогоплательщик может уплачивать акцизы и представлять декларацию централизованно по месту нахождения головного подразделения.

Однако головное подразделение организации и несколько обособленных подразделений могут находиться на территории одного субъекта Российской Федерации, а остальные обособленные подразделения — на территории другого субъекта. Как в этом случае уплачивать акцизы и представлять декларацию? Из пунктов 4 и 5 статьи 204 НК РФ следует, что по оборотам, совершаемым головным подразделением и теми обособленными подразделениями, которые находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, декларация представляется и налог уплачивается централизованно по месту нахождения головного подразделения. По оборотам, совершаемым обособленными подразделениями, находящимися на территории другого субъекта Российской Федерации, — по месту нахождения каждого из них.

Пример 1

Организация, имеющая свидетельство на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, закупает нефтепродукты по месту нахождения головного подразделения (нефтебазы). Иными словами, она совершает операцию, признаваемую объектом обложения акцизами. Организация имеет пять обособленных подразделений (автозаправочных станций). Головное предприятие и два обособленных подразделения расположены в Москве. Три обособленных подразделения (автозаправочные станции) находятся в Московской области.

Головное подразделение и все его обособленные подразделения реализуют нефтепродукты в отчетном периоде.

В этом случае уплата акцизов и представление декларации в Москве производятся централизованно — по месту постановки на учет головного подразделения (нефтебазы).

В Московской области акцизы уплачиваются и декларации представляются по месту нахождения каждого из трех обособленных подразделений.

Бывает, что операции, признаваемые объектом обложения акцизами, совершаются в одном месте, а нефтепродукты реализуются в другом. Например, головное подразделение, расположенное на территории одного субъекта Российской Федерации, закупает, но не реализует нефтепродукты. Их реализуют обособленные подразделения, находящиеся на территории других субъектов Российской Федерации. В этом случае акцизы уплачиваются и декларации представляются там, где осуществлялась реализация, то есть по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Рассмотрим другую ситуацию: организация, имеющая свидетельство, покупает нефтепродукты для собственных нужд (то есть реализации нет). В данной ситуации следует руководствоваться пунктом 5 статьи 204 НК РФ: представлять декларацию и уплачивать акциз необходимо по месту нахождения тех обособленных подразделений, которые приобрели эти нефтепродукты в собственность2.



Порядок заполнения декларации

Декларация по акцизам на нефтепродукты состоит из титульного листа и двух разделов.

Основным разделом является раздел 2. В нем рассчитывается налоговая база и сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Раздел 2 состоит из таблиц № 2.1, 2.2 и 2.3 и пяти приложений.

Раздел 2 начинается с таблицы, в которой отражаются сведения о свидетельствах о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. При наличии свидетельства указывается его номер и дата выдачи. Если свидетельства нет, в соответствующей строке ставится прочерк.

Суммы акциза рассчитываются в трех таблицах.

В таблице № 2.1 определяется налоговая база по организации в целом. Объем нефтепродуктов указывается в натуральной величине (в тоннах). В таблице отражаются данные по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения.

В таблице № 2.2 исчисляется общая сумма акциза по облагаемым операциям. Для этого ставка акциза умножается на соответствующую налоговую базу. В этой же таблице указываются налоговые вычеты по организации в целом.

Обратите внимание

Налоговые вычеты отдельно по каждому обособленному подразделению не рассчитываются. В конце таблицы № 2.2 определяется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по организации в целом.

Таблицы № 2.1 «Расчет налоговой базы» и 2.2 «Расчет суммы акциза» входят не только в состав декларации, представляемой по месту нахождения головной организации. Они также включаются в декларации, которые сдаются по месту нахождения обособленных подразделений.

Обратите внимание

«Нулевая декларация»

Декларация по акцизам на нефтепродукты представляется в налоговый орган не только при начислении сумм акциза к уплате, но и в тех случаях, когда исчисленная сумма акциза равна нулю или в результате расчета получена отрицательная величина. Такая ситуация может сложиться, если сумма налоговых вычетов превысит начисленную сумму акциза.

Декларация представляется также по товарам, по которым установлена нулевая ставка акциза. В частности, с 1 января 2003 года нулевая ставка установлена на бензин прямогонный.

Формула 1. Расчет удельного веса обособленного подразделения
Удельный вес объема реализации нефтепродуктов обособленным подразделением = Объем реализованной продукции по обособленному подразделению : Объем реализованной продукции по организации в целом х 100%
Формула 2. Расчет суммы акциза по обособленному подразделению
Сумма акциза, подлежащая уплате обособленным подразделением = Общая сумма акциза по налогоплательщику с учетом налоговых вычетов х Удельный вес продукции, реализованной обособленным подразделением, в общем объеме продукции, реализованной организацией в целом : 100%

После расчета суммы акциза по организации в целом заполняется таблица № 2.3. В ней определяется доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение.

Согласно пункту 4 статьи 204 НК РФ сумма акциза, относящаяся к обособленному подразделению, рассчитывается исходя из доли налоговой базы, которая приходится на это обособленное подразделение. Доля налоговой базы, в свою очередь, определяется как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов по налогоплательщику в целом (см. формулу 1).

Определив удельный вес объема реализации, приходящейся на обособленное подразделение, налогоплательщик рассчитывает сумму акциза, которая подлежит уплате по месту нахождения данного подразделения. Для этого сумма акциза, рассчитанная в таблице № 2.2 по организации в целом, умножается на исчисленный показатель удельного веса, относящийся к обособленному подразделению (см. формулу 2).

Таблица № 2.3 заполняется отдельно по каждому обособленному подразделению.

На практике может возникнуть ситуация, когда сумма налогового вычета превысит сумму начисленного акциза. Тогда между обособленными подразделениями распределяется не сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, а сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза (п. 4.4.8 Инструкции по заполнению налоговой декларации). Сумма акциза, подлежащая возмещению (зачету, возврату) по обособленному подразделению, определяется в том же порядке, то есть исходя из удельного веса объема продукции, реализованной обособленным подразделением, в общем объеме продукции, реализованной организацией в целом.

Неотъемлемой частью декларации являются приложения к разделу 2. Приложения № 1—2 заполняются отдельно по каждому поставщику. В них приводятся сведения об объемах и стоимости поставляемых нефтепродуктов. В приложениях № 3—4, которые заполняются отдельно по каждому покупателю, отражаются сведения об объемах и стоимости реализованных нефтепродуктов. В приложении № 5 — сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения головного подразделения и обособленных подразделений.

В разделе 1 декларации указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Этот раздел заполняется на основе показателей, исчисленных в разделе 2.

Обратите внимание

В разделе 1 декларации, которая представляется по месту нахождения головного подразделения, следует отражать сумму акцизов, начисленных к уплате не по всей организации, а только в части, приходящейся на головное подразделение.

Рассмотрим, как заполняет декларацию по акцизам на нефтепродукты организация, имеющая обособленные подразделения.

Пример 2

Головное подразделение оптовой организации ООО «Актив», имеющей свидетельство, состоит на учете в московской налоговой инспекции. В апреле 2004 года организация закупила:

  • 5000 т автомобильного бензина с октановым числом «95»;
  • 1000 т дизельного топлива.

В том же месяце ООО «Актив» реализовало 2500 т автомобильного бензина с октановым числом «95» и 1000 т дизельного топлива через обособленные подразделения, расположенные в Московской области:

  • через подразделение ООО «Актив — Альфа» — 1500 т бензина с октановым числом «95» и 700 т дизельного топлива. Нефтепродукты реализованы организации, имеющей свидетельство на оптовую реализацию;
  • через подразделение ООО «Актив — Бета» — 1000 т бензина с октановым числом «95» и 300 т дизельного топлива. Нефтепродукты реализованы организации, не имеющей свидетельства.

Согласно статье 193 НК РФ c 1 января 2004 года ставки акциза за тонну нефтепродуктов составляют:

  • на бензин с октановым числом свыше «80» — 3360 руб.;
  • на дизельное топливо — 1000 руб.

ООО «Актив» будет уплачивать акциз и представлять декларацию в налоговый орган по месту нахождения каждого обособленного подразделения. По месту нахождения головной организации декларация не подается, так как головная организация в отчетном периоде нефтепродукты не реализовывала.

По каждому обособленному подразделению в составе декларации представляются титульный лист, раздел 1, а также раздел 2, состоящий из таблиц № 2.1, 2.2 и 2.3 и пяти приложений.

Заполним декларацию, которую ООО «Актив» должно представить в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения ООО «Актив — Альфа» (кроме приложений № 1—4 к разделу 2). Образец заполнения см. на с. 72—80.

Заполнение начнем с раздела 2, в котором исчисляются налоговая база и сумма акциза по организации в целом.

В начале раздела указываются сведения о свидетельствах о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. По строке 002 ООО «Актив — Альфа» укажет номер свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов, дату выдачи и дату окончания срока его действия.

Затем заполняется таблица № 2.1, в которой рассчитывается налоговая база по организации в целом. Сначала в пункте 3.2 таблицы отражается операция по приобретению нефтепродуктов в собственность. Для этого в графе 6 по строке 220 указывается 5000 т приобретенного организацией бензина с октановым числом свыше «80», а по строке 230 — 1000 т дизельного топлива. Эти же объемы проставляются как итоговые в пункте 3 таблицы — по строкам 120 и 130 соответственно.

Других операций, признаваемых объектом налогообложения, в апреле 2004 года у ООО «Актив» не было. Подведем итоги и укажем в пункте 6 налоговую базу по всем операциям, совершенным в отчетном налоговом периоде: по строке 470 укажем 5000 т (бензин автомобильный с октановым числом свыше «80»), а по строке 480 — 1000 т (дизельное топливо).

В пункте 7 таблицы № 2.1 отражается общий объем нефтепродуктов, реализованных организацией в целом на территории Российской Федерации. В нашем примере обособленные подразделения реализовали 2500 т бензина и 1000 т дизельного топлива. Эти показатели показываются по строкам 520 и 530 справочно, поскольку реализация нефтепродуктов акцизами не облагается. Справочно отражаются и показатели в пункте 8 «Остатки нефтепродуктов на конец налогового периода» таблицы № 2.1.

Теперь заполним таблицу № 2.2, в которой производится расчет суммы акциза.

Для исчисления акциза по видам нефтепродуктов предназначен пункт 9 таблицы № 2.2. В графе 5 по строке 020 укажем налоговую базу — 5000 т, а по строке 030 — 1000 т.

В графе 6 показывается ставка акциза: на бензин автомобильный с октановым числом свыше «80» — 3360 руб., на дизельное топливо — 1000 руб.

В графе 7 рассчитаем суммы акциза, перемножив значения граф 5 и 6:

  • 3360 руб. х 5000 т = 16 800 000 руб. (по бензину автомобильному с октановым числом свыше «80»);
  • 1000 руб. х 1000 т = 1 000 000 руб. (по дизельному топливу).

Обособленное подразделение ООО «Актив — Альфа» реализовало нефтепродукты организации, имеющей свидетельство. Поэтому по данным нефтепродуктам ООО «Актив» имеет право на вычет (п. 8 ст. 200 НК РФ).

Сумма акциза, подлежащая вычету, отражается в пункте 13 таблицы № 2.2. Она рассчитывается как произведение объема реализованных нефтепродуктов и ставки акциза. Налоговый вычет в ООО «Актив» составит:

  • по бензину автомобильному — 5 040 000 руб. (3360 руб. х 1500 т);
  • по дизельному топливу — 700 000 руб. (1000 руб. х 700 т).

Эти суммы указываются соответственно по строкам 220 и 230 пункта 13, а также по строкам 370 и 380 пункта 16 «Общая сумма акциза, подлежащая вычету».

После этого заполняется пункт 23 таблицы, где исчисляется сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Она рассчитывается как разница между суммами акциза, начисленными по облагаемым операциям, и суммами налоговых вычетов. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

  • по бензину автомобильному: 16 800 000 руб. – 5 040 000 руб. = 11 760 000 руб. (строка 720, пункт 23);
  • по дизельному топливу: 1000 000 руб. – 700 000 руб. = 300 000 руб. (строка 730, пункт 23).

После этого можно приступать к заполнению таблицы № 2.3, в которой сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по организации в целом, распределяется между обособленными подразделениями.

Таблица № 2.3 должна быть заполнена отдельно для подразделения ООО «Актив — Альфа» и для подразделения ООО «Актив — Бета».

По подразделению ООО «Актив — Альфа» таблица № 2.3 заполняется следующим образом. Сначала по строкам 010 и 020 указываются все реквизиты этого обособленного подразделения. Затем отражаются:

  • в графе 4 — объем реализованной продукции по организации в целом. При этом по строке 040 таблицы указывается 2500 т (бензин автомобильный), а по строке 050 — 1000 т (дизельное топливо). Эти данные берутся из строк 520 и 530 графы 6 таблицы № 2.1;
  • в графе 5 — удельный вес объема реализации нефтепродуктов по организации в целом — 100%;
  • в графе 6 — сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет: по строке 040 по бензину автомобильному — 11 760 000 руб., по строке 050 по дизельному топливу — 300 000 руб. Эти данные переносятся из строк 720 и 730 пункта 23 таблицы № 2.2;
  • в графе 7 — превышение налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза. В нашем случае в этой графе по строкам 040 и 050 ставятся прочерки, поскольку в ООО «Актив» сумма налоговых вычетов не превысила сумму начисленного акциза.

Затем в таблице № 2.3 рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения.

В графе 4 по строкам 090 и 100 отражается объем продукции, реализованной подразделением ООО «Актив — Альфа», — 1500 т бензина автомобильного и 700 т дизельного топлива.

В графе 5 указывается удельный вес объема нефтепродуктов, реализованных обособленным подразделением, в общем объеме нефтепродуктов, реализованных организацией в целом. Удельный вес определяется так:

  • по бензину автомобильному: 1500 т : 2500 т х 100% = 60%;
  • по дизельному топливу: 700 т : 1000 т х 100% = 70%.

В графе 6 рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения ООО «Актив — Альфа». Для этого сумма акциза, подлежащая уплате по организации в целом, умножается на показатель удельного веса, относящийся к обособленному подразделению.

По месту нахождения обособленного подразделения ООО «Актив — Альфа» организация должна заплатить акциз в следующих суммах:

  • по бензину автомобильному — 7 056 000 руб. (11 760 000 руб. х 60% : 100%);
  • по дизельному топливу — 210 000 руб. (300 000 руб. х 70% : 100%).

Исчисленные суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, отражаются в разделе 1 по соответствующим КБК.

Таблица № 2.3 для обособленного подразделения ООО «Актив — Бета» заполняется аналогичным образом. Удельный вес объема нефтепродуктов, реализованных в обособленном подразделении ООО «Актив — Бета», в общем объеме реализации по организации в целом составит:

  • по бензину автомобильному — 40% (1000 т : 2500 т х 100%);
  • по дизельному топливу — 30% (300 т : 1000 т х 100%).

Чтобы исчислить сумму акциза, подлежащую уплате по месту нахождения обособленного подразделения ООО «Актив — Бета», нужно сумму акциза по организации в целом умножить на удельный вес объема нефтепродуктов, реализованных этим обособленным подразделением. Сумма акциза составит:

  • по бензину автомобильному — 4 704 000 руб. (11 760 000 руб. х 40%);
  • по дизельному топливу — 90 000 руб. (300 000 руб. х 30%).

В составе декларации организация должна представить приложения № 1—5 к разделу 2. Посмотрим, как заполняется приложение № 5, в котором отражаются суммы акциза, уплачиваемые головной организацией и обособленными подразделениями.

В ООО «Актив» суммы акцизов, начисленные к уплате за апрель 2004 года, уплачиваются по месту нахождения обособленных подразделений. Поэтому в приложении № 5 указываются сведения по этим подразделениям.

В графе 1 отражаются КПП обособленных подразделений, в графах 2—5 — суммы акциза по видам нефтепродуктов, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений ООО «Актив — Альфа» и ООО «Актив — Бета». В графе 6 — итоговая сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

2: В данной статье не рассматриваются особенности представления декларации организациями, состоящими на учете в межрегиональных инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.67%
  • Нет 57.33%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль