НДС с выданных авансов

5069
В процессе хозяйственной деятельности у любой организации возникают ситуации, когда необходимо оплатить расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Часто уплаченные суммы являются выданным авансом. Разобраться в том, какие бухгалтерские проводки в такой ситуации надо сделать, поможет статья.

Как определить выданный аванс

Типичная ситуация: организация заплатила вперед за подписку на периодические издания, за услуги связи или доступ к Интернету. Как нужно отразить в учете такие операции?

Потраченные денежные средства могут быть признаны расходами далеко не всегда. В частности, в пункте 16 ПБУ 10/99 записано, что расходы признаются в бухгалтерском учете, только если выполнены определенные условия.

А именно:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность появляется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если же в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете надо отразить дебиторскую задолженность.

Более того, в пункте 3 ПБУ 10/99 определено, что не признается расходами организации выбытие активов:

  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

В ситуации, которую мы рассматриваем, главным фактором является именно то, что, несмотря на перечисление поставщику денежных средств, сами услуги в отчетном периоде еще не оказаны. Так, при оплате вперед подписки, услуг связи или доступа к Интернету нет полной уверенности в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Ведь сам факт передачи денежных средств этого не означает, поскольку указанные суммы при определенных условиях могут быть возвращены плательщику.

Таким образом, при отражении в учете произведенных затрат бухгалтеру нужно помнить, что если оплата товаров (работ, услуг) происходит в одном отчетном периоде, а соответствующие товары (работы, услуги) организация начнет получать только в следующем. То эта оплата произведена авансом до начала исполнения контрагентом своих обязательств по договору.

Учет НДС с выданных авансов: проводки

План счетов предусматривает, что все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности (принятые работы, потребленные услуги), отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если же организация оплачивает товары (работы, услуги) авансом, то используется субсчет «Авансы выданные» счета 60.

Зачет сумм выданных авансов будет происходить по мере наступления периодов, в которых соответствующие услуги будут оказаны (работы выполнены), что должно быть подтверждено документально.

Пример 1

Промышленное предприятие ОАО «Корвет» в сентябре 2014 года оплатило подписку на журнал по производственной тематике на октябрь — декабрь 2014 года в сумме 11 800 руб. (включая НДС 1 800 руб.).

В сентябре 2014 года бухгалтер ОАО «Корвет» сделал такие записи:

Дт 60 субсчет «авансы выданные» Кт 51 — 11 800 руб. — оплачена подписка на октябрь — декабрь 2014 года.

В октябре 2014 года по факту оказания услуг и получения соответствующих документов будут сделаны следующие проводки:

Дт 26 Кт 60 — 3333,33 руб. [(11 800 руб. – 1 800 руб.) : 3 мес.] — отражены расходы по подписке, относящиеся к октябрю 2014 года, после получения соответствующего номера журнала (без НДС);

Дт 19 Кт 60 — 600 руб. (1 800 руб. : 3 мес.) — учтена сумма «входного» ндс на основании счета-фактуры от издательства;

Дт 68 субсчет «расчеты по ндс» Кт 19 — 600 руб. — ндс принят к вычету;

Дт 60 Кт 60 субсчет «авансы выданные» — 3933,33 руб. — зачтена ранее уплаченная часть аванса.

Такие же проводки будут сделаны и в ноябре 2014 года.

Предположим, что в декабре 2006 года ОАО «Корвет» получило от издательства письмо с сообщением о том, что в результате форс-мажорных обстоятельств декабрьский номер журнала доставлен на предприятие не будет, а уплаченные за подписку деньги будут возвращены на его расчетный счет.

После поступления денежных средств в учете будет сделана такая проводка:

Дт 51 Кт 60 субсчет «авансы выданные» — 3933,33 руб. (11 800 руб. : 3 мес.) — возвращены денежные средства в части аннулированной подписки.

Учет НДС с выданных авансов, относящихся к нескольким нескольким отчетным периодам

Как известно, организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), если одновременно выполнены следующие условия:

  • товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или для перепродажи (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • организация имеет счет-фактуру, оформленный в установленном порядке (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • товары (работы, услуги) приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • в данном налоговом периоде у организации были налогооблагаемые операции.

Если же организация оплачивает работы (услуги) авансом, то принять к вычету «входной» НДС, уплаченный исполнителю в составе предоплаты, можно будет лишь после того, как эти работы (услуги) будут приняты к учету, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Поясним сказанное на примере.

Пример 2

ООО «Аспект» решило разместить в период с мая по октябрь 2014 года информацию о продаваемых им товарах в рекламном каталоге «Услуги и цены». Стоимость данных услуг согласно договору с издательством составляет 14 160 руб. (в том числе НДС 2160 руб.). Издательство обязалось с мая по октябрь за указанную выше сумму разместить шесть объявлений ООО «Аспект» размером в 1/8 журнальной полосы каждое (по одному в каждом номере, каталог выходит ежемесячно).

В счет оплаты этих услуг в мае 2014 года ООО «Аспект» перечислило издательству 14 160 руб. (включая НДС 2160 руб.). Эту сумму следует рассматривать как аванс, так как фактическое оказание услуг (публикация рекламных объявлений) осуществляется в течение всего периода, указанного в договоре (с мая по октябрь 2014 года).

В мае 2014 года бухгалтер сделал такие записи:

Дт 60 субсчет «авансы выданные» Кт 51 — 14 160 руб. — перечислен аванс в счет оказания рекламных услуг (в том числе ндс).

Кроме того, ежемесячно, с мая по октябрь 2014 года, в бухгалтерском учете ООО «Аспект» отражаются такие операции:

Дт 44 Кт 60 — 2000 руб. (12 000 руб. : 6 мес.) — учтены расходы по публикации рекламного объявления (без ндс);

Дт 19 Кт 60 — 360 руб. (2160 руб. : 6 мес.) — учтена сумма «входного» ндс на основании полученного от издательства счета-фактуры и соответствующих первичных документов;

Дт 68 «расчеты по ндс» Кт 19 — 360 руб. — ндс принят к вычету;

Дт 60 Кт 60 субсчет «авансы выданные» — 2360 руб. (14 160 руб. : 6 мес.) — произведен зачет ранее уплаченного аванса в части оказанных услуг.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.11%
  • Нет 57.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль