Минфин России и ФНС России: очередное заседание межведомственной комиссии

642
Мы уже знакомили вас с работой межведомственной комиссии по координации взаимодействия Минфина России и ФНС России в налоговой сфере. 31 мая 2006 года состоялось очередное заседание этой комиссии. По каким вопросам двум ведомствам удалось выработать единую позицию, читайте в статье.

Налогообложение доплат по больничным листам

На заседании межведомственной комиссии достаточно долго обсуждали проблему признания в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат работодателей на доплаты по листам временной нетрудоспособности сверх установленного законодательством уровня.

Позиция Федеральной налоговой службы по данному вопросу заключается в следующем. При учете для целей налогообложения прибыли указанных затрат следует исходить из положений статьи 57 Трудового кодекса. А именно: трудовой договор в качестве существенного условия предусматривает определение сторонами (работодателем и работником) условий оплаты труда. То есть в договоре должны быть установлены размер и порядок выплаты вознаграждения за исполнение трудовой функции. В трудовом законодательстве такие отношения регулируются нормами глав 20 и 21 ТК РФ.

Кроме условий оплаты труда в трудовом договоре могут предусматриваться иные условия, не ухудшающие положения работника по сравнению с трудовым законодательством, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором и соглашениями. Речь может идти об условиях по дополнительным выплатам, размер которых не определяется интенсивностью и качеством труда, а также о дополнительной сверх предусмотренной законодательством оплате непроработанного времени по любым причинам, в том числе по болезни или уходу за больным ребенком или членами семьи.

ФНС России считает, что на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ любые выплаты не должны изначально учитываться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если они прямо поименованы в установленном статьей 270 Налогового кодекса перечне расходов, не признаваемых для налогообложения.

Виды выплат, не указанные в пунктах 1—48 статьи 270 НК РФ, признаются расходами, уменьшающими налогооблагаемую прибыль, и подлежат распределению по отдельным видам расходов (в том числе и на оплату труда), только если они соответствуют обязательным критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Таким образом, согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса в составе расходов на оплату труда не должны учитываться предусмотренные в трудовом договоре виды выплат, не связанные с оплатой проработанного времени. Дело в том, что подобные затраты не относятся к деятельности, направленной на получение дохода. В частности, не должны уменьшать величину налоговой базы по налогу на прибыль суммы оплаты работникам неотработанного времени, производимые работодателем в добровольном порядке. Соответственно на такие выплаты не начисляются единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование.

В свою очередь Минфин России предложил рассмотреть ситуацию, когда все поименованные в трудовом договоре выплаты включаются в состав расходов на оплату труда в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ и одновременно на эти суммы (кроме расходов, прямо поименованных в статье 270 НК РФ) начисляется ЕСН. Предполагается, что выпадающие в результате учета такого рода выплат в составе расходов суммы налога на прибыль будут компенсироваться суммами ЕСН, начисляемыми на эти выплаты.

После всестороннего обсуждения проблемы было решено создать рабочую группу из специалистов Минфина России и ФНС России. Она должна проработать вопрос о доплатах по пособиям, обозначить спорные моменты, сформировать позицию о применении статей 255 и 270 НК РФ по различным выплатам в пользу физических лиц и доложить о результатах на следующем заседании межведомственной комиссии.

Кроме того, признано целесообразным подготовить соответствующие поправки в главу 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Налоговый учет таможенных пошлин

На заседании межведомственной комиссии также был рассмотрен вопрос о порядке учета таможенных пошлин при приобретении материалов и основных средств. Этот вопрос ФНС России вынесла на обсуждение в связи с выходом письма Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/130.

В письме сказано, что на основании пункта 4 статьи 252 НК РФ порядок налогового учета таможенных пошлин, касающихся приобретения основных средств и материалов, определяется учетной политикой организации. Вместе с тем, по мнению ФНС России, при приобретении основных средств у организации отсутствует право выбора порядка учета такого рода затрат. Ведь, исходя из пункта 5 статьи 270 НК РФ, в целях исчисления налога на прибыль они могут быть учтены только в составе первоначальной стоимости имущества.

При приобретении материалов положения пункта 1 статьи 264 НК РФ применяться не могут в силу наличия прямой нормы, указанной в пункте 2 статьи 254 НК РФ. В этом пункте предусмотрено, что таможенные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением материалов, учитываются в их стоимости. Таким образом, общая норма об учете таможенных пошлин в составе прочих расходов, установленная в пункте 1 статьи 264 НК РФ, на суммы таможенных пошлин, возникающих при приобретении материалов, не распространяется.

По мнению Минфина России, позиция ФНС России представляется методологически правильной. Однако в законодательном порядке она не закреплена. Поэтому необходимо внести соответствующие изменения в законодательство о налогах и сборах.

Данную проблему можно решить, только если внести изменения в Налоговый кодекс. Поэтому комиссия поручила Минфину России совместно с ФНС России подготовить и внести в установленном порядке конкретные предложения по законодательному урегулированию налогового учета таможенных пошлин, уплачиваемых при приобретении основных средств и материалов.

О списании задолженности ГУИНов по налогу на доходы физических лиц

По инициативе Минфина России на заседании межведомственной комиссии был рассмотрен вопрос о списании задолженности по перечислению налога на доходы физических лиц государственными унитарными предприятиями учреждений, исполняющих уголовные наказания (ГУИНами).

Суть разногласий двух ведомств сводится к следующему. ФНС России считает, что органы власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований вправе принимать нормативные акты о списании задолженности организаций по налогу на доходы физических лиц.

По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, действие положений о списании задолженности не распространяется на задолженность по НДФЛ, поскольку согласно действующему законодательству юридические лица — налоговые агенты не являются плательщиками налога на доходы физических лиц.

На чем основана позиция Минфина России? В связи с реформированием федеральных государственных унитарных предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, в центры трудовой адаптации осужденных и производственные (трудовые) мастерские, имеющие статус подразделений указанных учреждений, Правительство Российской Федерации вправе в 2005 году по отдельным решениям списывать задолженность по обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также пени, образовавшиеся в связи с отвлечением в 1993—2001 годах средств этих предприятий на нужды учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы. Это предусмотрено в статье 125 Федерального закона от 23.12.2004 № 172-ФЗ «О федеральном бюджете на 2005 год».

В развитие указанной статьи Закона № 125-ФЗ Правительство РФ приняло постановление от 07.11.2005 № 660 «Об урегулировании задолженности по обязательным платежам федеральных государственных унитарных предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, а также начисленных на нее пеней» (далее — постановление № 660). Согласно этому документу задолженность по обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды федеральных государственных унитарных предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы, образовавшаяся в связи с отвлечением в 1993—2001 годах средств этих предприятий на нужды исправительных учреждений, а также начисленные на нее пени подлежат списанию. Исключение составляют суммы задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшейся после 1 января 2002 года, а также начисленные на нее пени.

Кроме того, в постановлении № 660 рекомендовано органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления списывать задолженность предприятий уголовно-исполнительной системы по обязательным платежам, подлежащим зачислению соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, а также начисленные на нее пени. Перечень таких федеральных унитарных предприятий приведен в приложении к постановлению № 660.

Таким образом, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, согласно названным выше нормам списанию подлежит задолженность федеральных государственных унитарных предприятий, которая возникла в связи с отвлечением средств этих предприятий.

Постановлением № 660 утверждены Правила списания задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также начисленных на нее пеней с федеральных государственных унитарных предприятий учреждений, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы. Согласно пункту 2 Правил задолженность, подлежащая списанию, включает в себя всю задолженность ГУИНов по налогам, сборам, страховым взносам и иным обязательным платежам, а также начисленные пени и штрафы. Учитывая это, на заседании комиссии было решено разрешить ГУИНам списывать задолженность по налогу на доходы физических лиц, а также начисленные на нее пени и штрафы.

При списании задолженности ГУИНов по перечислению налога на доходы физических лиц, а также начисленных на нее пеней необходимо удостовериться в наличии нормативных правовых актов соответствующих субъектов РФ и муниципальных образований, принятых согласно пункту 6 постановления № 660.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.38%
  • Нет 57.62%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль