Торговая наценка

10455
Предприятия оптовой торговли могут учитывать товары только по покупным ценам. Предприятия же розничной торговли в зависимости от принятой учетной политики в целях бухгалтерского учета вправе учитывать их либо по покупным, либо по продажным ценам, то есть с учетом величины торговой наценки. Как отражается торговая наценка в бухгалтерском учете? Можно ли в налоговом учете учитывать товары по продажным ценам? Как определить покупную стоимость реализованных товаров и величину реализованной торговой наценки?

Продажные цены — это цены, по которым товары продаются в розницу. Они состоят из расходов на приобретение товаров и суммы наценки, устанавливаемой магазинами. В продажные цены включаются суммы НДС и налога с продаж, если товары облагаются данными видами налогов.

Все хозяйственные операции в организациях должны оформляться первичными документами. Для начисления торговой наценки таким документом служит «Реестр розничных цен». Он предназначен для фиксирования торговой наценки и продажных цен по всему ассортименту товаров. Его примерная форма приведена в приложении № 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Форма рекомендована письмом Минэкономики России от 20.12.95 № 7-1026 и обязательной не является.

Форма реестра розничных цен не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Поэтому она может быть свободной, но при этом содержать перечень обязательных реквизитов, который установлен ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

По нашему мнению, в реестре должны содержаться следующие реквизиты:

  • наименование (артикул, марка, тип) товара;
  • номер партионной карты (при партионном учете);
  • цена закупки;
  • торговая наценка (сумма или процент);
  • сумма НДС с продажной цены;
  • сумма налога с продаж;
  • розничная цена.

Кроме того, может быть добавлена графа «приказ руководителя» для указания номера и даты приказа, в соответствии с которым устанавливается или изменяется торговая наценка на определенный товар.

Реестр розничных цен, составленный на определенную дату, с присвоенным ему порядковым номером утверждает своей подписью руководитель (порядок заполнения реестра будет рассмотрен далее).

Бухгалтерский учет

Торговая наценка отражается на счете 42 «Торговая наценка». При оприходовании товаров в бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60
— оприходован товар, полученный от поставщика (на основании накладной);

Дебет 19 Кредит 60
— учтена сумма НДС по оприходованному товару (на основании счета-фактуры);

Дебет 41 Кредит 42
— начислена торговая наценка на оприходованные товары (на основании реестра розничных цен).

Пример 1

В ноябре 2002 года ООО «Луч» приобрело 20 зимних курток по цене 7800 руб. (в том числе НДС — 1300 руб.) на общую сумму 156 000 руб. (в том числе НДС — 26 000 руб.). Учет товаров ведется в продажных ценах. Торговая наценка на каждую куртку 3250 руб. Ставка налога с продаж 5%.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60
— 130 000 руб. — оприходованы куртки, полученные от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
— 26 000 руб. — учтена сумма НДС по оприходованным курткам.

Рассчитаем продажную цену товара. Она складывается:

  • из покупной стоимости куртки 6500 руб. (7800 руб. - 1300 руб.);
  • из торговой наценки 3250 руб.;
  • из суммы НДС с продажной цены куртки 1950 руб. [(6500 руб. + 3250 руб.) ? 20%];
  • из суммы налога с продаж на одну куртку 585 руб. [(6500 руб. + 3250 руб. + 1950 руб.) ? 5%].

Итого продажная цена куртки составит 12 285 руб.

Составим реестр розничных цен (табл. 1).

Таблица 1. ООО «Луч» Реестр розничных цен № 80 от 20.11.2002
№ п/п Наименование товара Покупная цена (без НДС), руб. Торговая наценка, руб.1 Сумма НДС с продажной цены, руб. Сумма налога с продаж, руб. Продажная цена, руб.
1 Куртка зимняя 6500 3250 1950 585 12 285

На основании реестра в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 41 Кредит 42
— 115 700 руб. [(12 285 руб. - 6500 руб.) ? 20 шт.] — начислена торговая наценка на зимние куртки.

Согласно п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, организации, учитывающие товары по покупной стоимости, при реализации товаров оценивают их одним из перечисленных ниже способов:

  1. По себестоимости каждой единицы.
  2. По средней себестоимости.
  3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).
  4. По себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО).

Магазины, которые учитывают товары по продажным ценам, в бухгалтерском учете должны определить величину реализованной торговой наценки.

Автоматизированный учет

Большинство организаций стараются автоматизировать учетный процесс. Бухгалтеры, работающие в бухгалтерских программах, часто задают вопрос: можно ли автоматически рассчитывать покупную стоимость товаров? В настоящее время существует много программ, отвечающих требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. Однако нередко их приходится корректировать под конкретные задачи предприятий. Многие автоматизированные программы позволяют вести учет товаров и по продажным, и по покупным ценам и автоматически получать величину реализованной торговой наценки и величину покупной стоимости реализованных товаров уже в момент реализации товара.

Рассмотрим порядок определения покупной стоимости товара в одной из таких программ на примере магазина розничной торговли, реализующего детские товары. Товары облагаются по разным ставкам НДС (10 и 20%), и только часть товара облагается налогом с продаж. Процент торговой наценки на товары различен. Учет товара ведется по покупным ценам.

Программа представляет собой последовательность документов, каждый из которых заполняется на основании предыдущего. При этом формируются необходимые проводки и отчеты.

Пример 2

Допустим, 1 октября 2002 года магазином были закуплены:

  • бутылочка объемом 250 мл фирмы «КАНПОЛ» (НДС 20%, налог с продаж 5%);
  • крем для младенцев (150 мл) фирмы «Бюбхен» (НДС 20%, налог с продаж 5%);
  • куртка детская синяя (НДС 10%, налогом с продаж не облагается);
  • заменитель грудного молока фирмы «НАН» (400 г) (НДС 10%, налогом с продаж не облагается).

Товар приходуется на склад на основании приходной накладной, которая вводится вручную (табл. 2).

Склад: основной Счет-фактура 0001 от 01.10.2002
Получатель: ООО «Х»
Цена: закупочная с учетом НДС
Поставщик: ООО «Вера»

Таблица 2. Приходная накладная 0001 от 01.10.2002
№ п/п Наименование товара Цвет Размер Артикул Цена, руб. Кол-во, шт. Сумма, руб. НДС, % Сумма НДС, руб.
1 Бутылочка 250 мл «КАНПОЛ» -- -- 2/202 100 20 2000 20 333
2 Крем для младенцев 150мл«Бюбхен» -- -- 8283/2233 70 30 2100 20 350
3 Куртка синий 92 37-800 1100 15 16 500 10 1500
4 Заменитель грудного молока «НАН» -- -- 74100 120 50 6000 10 546

Сумма — 26 600 руб.
Сумма без учета НДС — 23 871 руб.
НДС — 2729 руб.
Налог с продаж — 0 руб.

При оприходовании товара программа автоматически формирует проводки:

Дебет 41-1 Кредит 60-1
— 23 871 руб. — поступил товар от поставщика (по номенклатуре);

Дебет 19 Кредит 68 (субсчет «НДС»)
— 2729 руб. — выделен НДС по поступившим товарам.

При перемещении товара в торговый зал формируется накладная перемещения на основании приходной накладной. В ней показывается только количество перемещаемого товара. Автоматически производится проводка:

Дебет 41-2 Кредит 41-1
— товар перемещен со склада в торговый зал (по номенклатуре).

Покупная цена товара определяется автоматически при заполнении документа «Розничная накладная» (табл. 3).

Склад: торговый зал Счет-фактура 0001 от 30.10.2002
Фирма: ООО «Х»
Цена: розничная с учетом НДС и налога с продаж

Таблица 3. Розничная накладная 0001 от 30.10.2002
№ п/п Наименование товара Цвет Размер Артикул Цена, руб. Кол-во, шт. Сумма, руб.
1 Бутылочка 250 мл «КАНПОЛ» -- -- 2/202 120 10 1200
2 Крем для младенцев 150 мл «Бюбхен» -- -- 8283/2233 91 15 1365
3 Куртка синий 92 37-800 1375 5 6875
4 Заменитель грудного молока «НАН» -- -- 74 100 138 30 4140

Общая сумма — 13 580 руб.
Сумма без учета НДС и налога с продаж — 12 049 руб.
НДС — 1409 руб.
Налог с продаж — 122 руб.

Розничная накладная формируется при продаже товара. Данный документ может формироваться как автоматически, так и вручную. Автоматически розничная накладная заполняется, если рассматриваемая программа подключена к ККМ. Тогда в конце рабочего дня сформируется не только Z-отчет, но и журнал продаж, который передается в бухгалтерию в электронном виде. В больших магазинах часто используются специальные кассовые терминалы, позволяющие учитывать покупную и продажную цену каждой единицы проданного товара. Вручную розничная накладная формируется на основании отчета кассира с использованием номенклатуры товара (выбор может производиться по наименованию, цвету, размеру, артикулу или штрих-коду производителя).

Автоматически производятся проводки:

Дебет 90-2 Кредит 41-2
— 9981 руб. — списывается себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «НДС»)
— 1409 руб. — начислен НДС к уплате;

Дебет 90 (субсчет «Налог с продаж») Кредит 68 (субсчет «Налог с продаж»)
— 122 руб. — начислен к уплате налог с продаж.

Таблица 4. Отчет о продажах
№ п/п Наименование товара Цвет Размер Артикул Расход, шт. Цена, руб. Сумма, руб. Покупная стоимость реализованного товара (без НДС), руб.
1 Бутылочка 250 мл «КАНПОЛ» (приходная накладная 0001 от 01.10.2002, розничная накладная 0001 от 30.10.2002) -- -- 2/202 10 120 1200 833
2 Крем для младенцев 150 мл «Бюбхен» (приходная накладная 0001 от 01.10.2002, розничная накладная 0001 от 30.10.2002) -- -- 8283/2233 15 91 1365 875
3 Куртка (приходная накладная 0001 от 01.10.2002, розничная накладная 0001 от 30.10.2002) синий 92 37-800 5 1375 6875 5000
4 Заменитель грудного молока «НАН» (приходная накладная 0001 от 01.10.2002, розничная накладная 0001 от 30.10.2002) -- -- 74100 30 138 4140 3273
Итого -- -- -- -- -- 13 580 9981

Проводка Дебет 50 Кредит 90-1 на сумму 13 580 руб. формируется при введении приходного кассового ордера.

Налоговые ставки по НДС и налогу с продаж программа берет из номенклатуры товаров. При занесении в базу нового вида товара указываются соответствующие ставки налога.

На основании розничной накладной формируется отчет о продаже, отражающий покупную стоимость реализованного товара (табл. 4).

Отчет о продажах можно детализировать по товарам, поставщикам, а также по налогам. От этого будет зависеть вид регистра. Если учет товара будет вестись в продажных ценах, программа автоматически начислит торговую наценку (Дебет 41 Кредит 42) и при реализации товара сторнирует часть наценки, приходящуюся на реализованные товары (Дебет 90-2 Кредит 42).

Средний процент наценки

Магазины, в которых величину реализованной торговой наценки нельзя получить автоматически (в том числе при большом ассортименте товаров), применяют расчетный способ. Способы расчета реализованной торговой наценки приведены в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 в соответствии с Положением о составе затрат. Как известно, указанное Положение в соответствии с постановлением Правительства РФ от 20.02.2002 №121 утратило силу2. Вместе с тем отраслевые рекомендации продолжают действовать в части, не противоречащей действующему законодательству. В целях налогообложения прибыли данные рекомендации с 1 января 2002 года не применяются.

Указанными выше Методическими рекомендациями предусмотрены четыре способа расчета реализованной торговой наценки:

  1. по общему товарообороту;
  2. по ассортименту товарооборота;
  3. по ассортименту остатка товаров;
  4. по среднему проценту.

Способ расчета по общему товарообороту используется, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки. А способ расчета по ассортименту предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой надбавкой. Порядок расчета величины реализованной торговой наценки в каждом из приведенных способов подробно описан в данных Методических рекомендациях. Ни в каком другом документе порядок определения торговой наценки расчетным методом не определен. Поэтому, по нашему мнению, организации для целей бухгалтерского учета могут использовать приведенные выше методы.

Рассмотрим подробнее способ расчета реализованной торговой наценки по среднему проценту Используя этот способ, величину реализованной торговой наценки (РТН) можно рассчитать по формуле:

РТН = В ? П ? 100%,

где В — выручка от реализации товаров (кредит счета 90-1);

П — средний процент реализованной торговой наценки.

Средний процент реализованной торговой наценки (П), в свою очередь, будет равен:

П = (ТНН + ТНП - ТНВ) ? (В + ОТ) ? 100%,

где ТНН — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода;

ТНП — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период;

ТНВ — торговая надбавка на выбывшие товары. Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т. д.);

ОТ — остаток товаров на конец отчетного периода.

Эту формулу можно представить и так:

П = (сальдо счета 42 на начало отчетного периода + кредитовый оборот счета 42 за отчетный период - дебетовый оборот счета 42 за отчетный период) ? (кредитовый оборот счета 90-1 за отчетный период + сальдо счета 41 на конец отчетного периода) ? 100 %.

На основании проведенных расчетов необходимо сделать проводку:

Дебет 90-2 Кредит 42.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что в ноябре 2002 года реализовано 10 курток.

Дебет 50 Кредит 90-1
— 122 850 руб. (12 285 руб. ? 10 шт) — отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41-2
— 122 850 руб. — списана себестоимость реализованных товаров в продажных ценах;

Дебет 90 (субсчет «Налог с продаж») Кредит 68 (субсчет «Налог с продаж»)
— 5850 руб. (122 850 руб. ? 5% ? 105%) — начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «НДС»)
— 19 500 руб. [(122 850 руб. - 5850 руб.) ? 20% ? 120%] — начислен НДС.

Пользуясь приведенной формулой, рассчитаем величину реализованной торговой наценки. Оформить это можно в бухгалтерской справке, которую должен подписать директор и главный бухгалтер.

Средний процент реализованной торговой наценки:

(0 руб. + 115 700 руб. - 0 руб.) ? (122 850 руб. + 122 850 руб.) ? 100% = 47, 09%.

Величина реализованной торговой наценки:
122 850 руб. ? 47% = 57 850 руб.

В бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 90-2 Кредит 42
— сторно 57 850 руб. — сторнирована реализованная торговая наценка;

Дебет 44 Кредит 68 (субсчет «Налог на пользователей автодорог»)
— 579 руб. (57 850 руб. ? 1%) — начислен налог на пользователей автодорог.

Налоговый учет

С 1 января 2002 года все налогоплательщики в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль обязаны вести налоговый учет доходов и расходов (ст. 313 НК РФ). Таким образом, в настоящее время бухгалтер должен вести два различных вида учета. Порядок ведения налогового учета во многом отличается от порядка ведения бухгалтерского учета. Полное совпадение данных бухгалтерского и налогового учета бывает крайне редко.

Доходом от реализации торговой организации будет являться выручка от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ). Чтобы определить величину прибыли, доходы необходимо уменьшить на величину расходов. В частности, торговая организация вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость их приобретения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Покупная стоимость реализованных товаров определяется одним из методов оценки покупных товаров, который необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Какие же методы оценки покупных товаров можно использовать в налоговом учете?

  1. Оценка по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО).
  2. Оценка по стоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО).
  3. Оценка по средней стоимости.
  4. Оценка по стоимости единицы товара.

Как видим, это те же методы, которые применяются и в бухгалтерском учете, если товары учитываются по покупным ценам.

Учет товаров по продажным ценам и определение покупной стоимости реализованных товаров перечисленными выше расчетными методами, в частности по среднему проценту торговой наценки, главой 25 НК РФ не предусмотрены. Таким образом, независимо от того, по каким ценам товар учитывается в бухгалтерском учете, в налоговом учете товары должны учитываться по покупным ценам и списываться одним из предложенных методов оценки.

При использовании программы автоматизации учета покупная стоимость реализованного товара в налоговом учете формируется так же, как в бухгалтерском. При этом показатели бухгалтерского учета, касающиеся покупной стоимости реализованного товара, применяются только в том случае, если используется одинаковый метод оценки покупных товаров (ФИФО, ЛИФО и т. д.), а также если совпадает покупная стоимость товара. Дело в том, что положения бухгалтерского и налогового учета, связанные с формированием покупной цены товара, не совпадают. Если в бухгалтерском учете в стоимость товаров, приобретенных за плату, включаются все фактические затраты на приобретение (за исключением НДС и других возмещаемых налогов), то в налоговом учете стоимость приобретения покупных товаров формируется как предусмотренные договором расходы налогоплательщика, связанные с приобретением товаров. Таким образом, в целях налогообложения покупная стоимость товаров — это стоимость товара, определенная в договоре поставки. Следовательно, для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость не будут включаться такие расходы, как таможенная пошлина и таможенные сборы, расходы по разгрузке и хранению товаров, а также расходы на доставку товаров на склад налогоплательщика, если они по условиям договора не включены в стоимость поставки. Указанные расходы будут включаться в состав издержек обращения текущего месяца3.

Если величина покупной стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете не совпадет, следует параллельно вести две номенклатуры товара с формированием покупной стоимости товара.

Регистром налогового учета, отражающим покупную стоимость реализованного товара, в рассматриваемой программе автоматизации учета может служить «Отчет о продаже» товара за отчетный период (см. табл. 4).

Магазины розничной торговли, в которых учет неавтоматизирован, определяют торговую наценку расчетным путем, в частности по среднему проценту торговой наценки (см. ранее). По нашему мнению, в данном случае указанный способ приемлем и при определении покупной стоимости реализованного товара в целях налогообложения прибыли. Он похож на метод оценки покупных товаров по средней себестоимости, но при этом существует определенная степень погрешности.

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 1 и 3. Допустим, что в ноябре 2002 года ООО «Луч» закупило еще 10 зимних курток по цене 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.) на общую сумму 60 000 руб.

Продажная цена товара прежняя. Торговая наценка на одну куртку 4750 руб., сумма НДС с продажной цены куртки 1950 руб. [(5000 руб. + 4750 руб.) ? 20%], сумма налога с продаж на одну куртку 585 руб. [(5000 руб. + 4750 руб. + 1950 руб.) ? 5%].

Для оценки покупной стоимости товаров в налоговом учете организация использует метод средней стоимости.

Рассчитаем величину реализованной торговой наценки. Итого по второй партии курток торговая наценка будет равна 72 850 руб. [(4750 руб. + 1950 руб. + 585 руб.) ? 10 шт.]. Таким образом, кредитовый оборот по счету 42 «Торговая наценка» за отчетный период составит 188 550 руб. (72 850 руб. + 115 700 руб.).

Средний процент реализованной торговой наценки:

(0 руб. + 188 550 руб. - 0 руб.) ? (122 850 руб. + 122 850 руб. + 50 000 руб. + 72 850 руб.) ? 100% = 51,15%.

Величина реализованной торговой наценки:

122 850 руб. ? 51,15% = 62 838 руб.

Выручка осталась неизменной. Покупная стоимость реализованных товаров по данным бухгалтерского учета:

122 850 руб. - 62 838 руб. = 60 012 руб.

В налоговом учете при оценке покупной стоимости товаров по средней стоимости покупная стоимость реализованных товаров составит 60 000 руб. [(130 000 руб. + 50 000 руб.) ? 30 шт. ? 10 шт.]. Погрешность в данном случае существует, но незначительная. Однако при увеличении оборота абсолютная величина погрешности будет увеличиваться.

Безусловно, чтобы облегчить учетную работу, организации постараются максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет. Но в большинстве случаев сделать это не удастся (например, при несовпадении покупной стоимости товара). Тогда придется вести два учета параллельно или корректировать данные бухгалтерского учета в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Изменение торговой наценки

Зачастую на предприятиях розничной торговли возникают ситуации, когда товар необходимо переоценить. При этом возможна как дооценка товара, так и его уценка. Дооценивают товар, как правило, при повышении спроса на него или роста курса доллара. Уценка же товара осуществляется при падении спроса или снижении потребительских свойств. Примером случаев уценки товаров может служить сезонная распродажа товара вследствие того, что он не был реализован в срок, и потеря его качества в результате экспонирования на витрине магазина.

Сезонная распродажа

Организации, ведущие учет товаров по продажным ценам, дооценку или уценку товаров отражают с использованием счета 42 «Торговая наценка». В случае дооценки товаров делается проводка:

Дебет 41 Кредит 42
— увеличена торговая наценка на товары.

В случае уценки производится запись:

Дебет 41 Кредит 42
— сторно — уменьшена торговая наценка на товары.

Переоценка товаров производится по распоряжению руководителя организации и оформляется инвентаризационной описью-актом. Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации утвержден постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 (форма ИНВ-22). Унифицированная форма инвентаризационной описи-акта отсутствует.

Рассмотрим порядок отражения уценки товара в бухгалтерском учете.

Пример 5

Воспользуемся условиями примеров 1 и 3. Напомним, что в ноябре 2002 года ООО «Луч» приобрело 20 зимних курток по цене 7800 руб. (в том числе НДС — 1300 руб.) на общую сумму 156 000 руб. (в том числе НДС — 26 000 руб.). Учет товаров ведется в продажных ценах.

Торговая наценка на каждую куртку 5785 руб. (в том числе налог с продаж — 585 руб., НДС — 1950 руб.). Продажная цена одной куртки 12 285 руб.

В ноябре 2002 года реализовано 10 курток. Допустим, что в декабре ООО «Луч» решило произвести уценку зимних курток. Новая продажная цена куртки 9500 руб. (в том числе налог с продаж — 452,4 руб., НДС — 1508 руб.). Общая торговая наценка 3000 руб. В декабре все куртки были реализованы по новой цене.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 41-2 Кредит 42
— сторно 27 850 руб. [(5785 руб. - 3000 руб.) ? 10 шт.] — отражена уценка курток на основании акта переоценки;

Дебет 50 Кредит 90-1
— 95 000 руб. (9500 руб. ? 10 шт.) — отражена выручка от реализации курток;

Дебет 90-2 Кредит 41-2
— 95 000 руб. — списана себестоимость реализованных товаров в продажных ценах;

Дебет 90 (субсчет «Налог с продаж») Кредит 68 (субсчет «Налог с продаж»)
— 4524 руб. (95 000 руб. ? 5% ? 105%) — начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет «НДС»)
— 15 080 руб. [(95 000 руб. - 4524 руб.) ? 20% ? 120%] — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 42
— сторно 30 000 руб. (3000 руб. ? 10 шт.) — сторнирована реализованная торговая наценка. (Аналогичный результат получится при определении величины реализованной торговой наценки по среднему проценту торговой наценки.)

На основании приказа директора о проведении уценки курток составляется инвентаризационная опись-акт переоценки товаров.

ООО «Луч» Инвентаризационная опись-акт переоценки товаров № 3 от 02.12.2002

Таблица.
№ п/п Наименование (артикул) Кол-во, шт. Стоимость, руб. Разница
до переоценки после переоценки сумма уценки, руб. сумма дооценки, руб.
цена сумма цена сумма
1 Куртка зимняя 10 12 285 122 850 9500 95 000 27 850 --
Итого -- -- -- -- -- 27 850 --

Иногда магазины выдают своим покупателям дисконтную карту, по предъявлении которой покупатель получает скидку. В бухгалтерском учете это также отражается проводкой:

Дебет 41-2 Кредит 42
— уменьшена торговая наценка на товар на сумму предоставляемой покупателю скидки.

Если сумма уценки превышает торговую наценку, изменяется не только розничная цена, но и фактическая себестоимость товара. Уценка товара в данном случае будет отражена проводками:

Дебет 41 Кредит 42
— сторно — уменьшена величина торговой наценки в пределах установленной наценки;

Дебет 91-2 Кредит 41
— списана на финансовые результаты сумма уценки, превышающая величину торговой наценки.

Если в организации товары учитываются по покупным ценам и при этом уценка производится в пределах торговой наценки уцененного товара, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Показываются лишь суммы уценки, которые уменьшают фактическую себестоимость товара (Дебет 91-2 Кредит 41).

До 2002 года потери от уценки товара, который перестал пользоваться спросом, не уменьшали налогооблагаемую прибыль торгового предприятия. В настоящее время (с 1 января 2002 года) результаты переоценки товаров в налоговом учете не отражаются, если сумма уценки не превышает величину торговой наценки уцененного товара. Как было отмечено, налоговый учет товара ведется по его покупной стоимости, поэтому и колебания цены товара в пределах торговой наценки не должны отражаться в налоговом учете. Если же сумма уценки будет уменьшать покупную стоимость товара, расходы на уценку товара должны быть признаны в налоговом учете в качестве прочих расходов, связанных с реализацией. Указанные расходы будут признаваться в периоде их осуществления.

В настоящее время организация может учитывать все произведенные расходы (с соблюдением ограничений по нормируемым расходам), если они напрямую не поименованы в ст. 270 НК РФ как расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, при соблюдении трех условий. Так, согласно ст. 252 НК РФ расходы должны быть:

  1. экономически оправданны;
  2. документально подтверждены;
  3. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на уценку товаров не поименованы в ст. 270 НК РФ. Таким образом, если организация сможет доказать экономическую обоснованность произведенных расходов и подтвердить их правильно оформленными документами, она вправе признать данные расходы в целях налогообложения прибыли.

Передача товара для оформления витрин

Передача товара на витрину и снятие товара с витрины осуществляется по распоряжению руководителя и оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13)4. В результате экспонирования товар частично, а иногда и полностью теряет свои потребительские качества (например, выгорает на солнце). Поэтому организация уценивает его или полностью списывает. Если уценка производится в пределах торговой надбавки, то изменяется только продажная цена товара: Дебет 41 Кредит 42 (сторно). В бухгалтерском учете организации, ведущей учет товаров по покупным ценам, равно как и в налоговом учете, эта уценка не отражается. Если же сумма уценки превышает размер торговой надбавки, изменяется не только розничная цена, но и покупная стоимость товара. Но попадает она уже не в дебет счета 91-2, а в дебет счета 44 «Расходы на продажу» как рекламные расходы (в налоговом учете она также учитывается в качестве рекламных расходов).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» использование товаров для оформления витрин признается рекламой. При списании товаров, потерявших свое качество при экспонировании, расходы в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и оформляются проводкой Дебет 44 Кредит 94. При передаче товаров на витрину расходы на рекламу не формируются.

Использование в проводках счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» обусловлено следующим. Согласно п. 29 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов (Дебет 94 Кредит 41). В случае порчи товары, которые могут быть проданы (с уценкой), одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на сумму потерь от порчи: Дебет 41 Кредит 94. Если товары учитываются по продажным ценам, суммы торговой наценки по товарам, списанным вследствие порчи, брака и т. п., одновременно сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка»: Дебет 94 Кредит 42 (сторно).

Пример 6

Воспользуемся условием примера 1. Напомним, что торговая наценка на каждую куртку 5785 руб. (в том числе налог с продаж — 585 руб., НДС — 1950 руб.). Продажная цена одной куртки 12 285 руб.

Допустим, что при приобретении в ноябре 2002 года одна зимняя куртка была передана на витрину. В декабре ее сняли с витрины. Было принято решение уценить куртку до 5000 руб. (без учета налогов) в связи с частичной потерей потребительских качеств.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:

в ноябре 2002 года:

Дебет 41 (субсчет «Товары, используемые при оформлении витрины») Кредит 41-1
— 12 285 руб. — приобретенный товар использован при оформлении витрины.

При выявлении фактов порчи имущества необходимо провести инвентаризацию. Результаты надлежит оформить в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (унифицированная форма ИНВ-26, утверждена постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 № 26). На основании указанной ведомости делается запись:

в декабре 2002 года:

Дебет 94 Кредит 41 (субсчет «Товары, используемые при оформлении витрины»)
— 12 285 руб. — списана стоимость куртки, используемая при оформлении витрины;

Дебет 94 Кредит 42
— сторно 5785 руб. — сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар;

Дебет 41 Кредит 94
— 5000 руб. — испорченный товар оприходован по цене возможной реализации (без налогов);

Дебет 44 Кредит 94
— 1500 руб. (12 285 руб. - 5785 руб. - 5000 руб.) — стоимость испорченного товара отнесена к расходам на рекламу.

Указанные расходы признаются и в целях налогообложения прибыли. Согласно п. 4 ст. 264 главы 25 НК РФ к расходам организации на рекламу, в частности, относятся расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании. В налоговом учете такие расходы признаются в полном размере в периоде их осуществления.

Юридические лица, рекламирующие свои товары, уплачивают налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% от стоимости услуг по рекламе. В бухгалтерском учете суммы начисленного налога на рекламу отражаются проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет «Налог на рекламу»)
— 75 руб. — начислен налог на рекламу.

В налоговом учете сумма налога на рекламу относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), и входит в состав косвенных расходов.

1: Торговая наценка может устанавливаться в процентах.

2: Постановлением Правительства РФ от 20.02.2002 № 121 Положение о составе затрат признано утратившим силу.

3: Подробнее об этом см. в статье «Транспортные расходы торговой организации» // РНК, 2002, № 22. — Примеч. ред.

4: Утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.21%
  • Нет 57.79%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль