Отвечают специалисты об учете электроэнергии

1791
Учет электроэнергии Основным видом деятельности организации является производство и реализация электроэнергии юридическим и физическим лицам. Доходы и расходы учитываются...

Учет электроэнергии

Основным видом деятельности организации является производство и реализация электроэнергии юридическим и физическим лицам. Доходы и расходы учитываются по методу начисления.

Сумма выручки за электроэнергию, отпущенную юридическим лицам, рассчитывается в конце каждого месяца исходя из показаний счетчиков, установленных у организаций-абонентов, и утвержденных тарифов. Единовременно снять показания счетчиков, установленных на объектах жилого фонда, невозможно. Поэтому организация определяет выручку от реализации электроэнергии физическим лицам на основании самостоятельно составленных и оплаченных этими абонентами квитанций.

По итогам каждого месяца организация составляет сводную ведомость по учету количества выработанной, приобретенной и отпущенной в сеть электроэнергии. Объем электроэнергии, отпущенной в сеть, определяется на основании показаний собственных счетчиков организации.

Общее количество отпущенной в сеть электроэнергии всегда превышает объем фактически израсходованной. Последний показатель определяется как сумма электроэнергии, израсходованной организацией на производственные нужды, и полезного отпуска электроэнергии абонентам, рассчитанного в указанном выше порядке. Превышение фактического расхода над общим объемом отпущенной в сеть электроэнергии признается технологическими потерями в сетях.

На расходы в налоговом учете списываются прямые расходы, относящиеся к отпущенной в сеть электроэнергии (включая потери в сетях), и косвенные расходы, связанные с производством и реализацией.

Правильно ли организация определяет сумму доходов и расходов в целях налогообложения прибыли?

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 НК РФ. В соответствии с пунктом 3 данной статьи датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав) в их оплату.

Судя по вопросу, организация определяет доход от реализации электроэнергии, отпущенной физическим лицам, на основании квитанций, оплаченных этими абонентами. То есть в расчет берется не все количество электроэнергии, потребленное физическими лицами, а только оплаченная часть. Фактически организация определяет выручку от реализации электроэнергии физическим лицам по кассовому методу.

Организация, которая осуществляет производство и отпуск электроэнергии и применяет метод начисления, должна определять выручку от реализации электроэнергии всем категориям потребителей (как юридическим, так и физическим лицам) в соответствии с порядком, изложенным в пункте 3 статьи 271 НК РФ. Стоимость электроэнергии, отпущенной физическим лицам, но не оплаченной ими на отчетную дату, обязательно учитывается в составе доходов. Одновременно она отражается у организации в составе дебиторской задолженности.

В отношении технологических потерь электроэнергии отметим следующее. Они возникают при производстве и (или) транспортировке товарно-материальных ценностей и обусловлены технологическими особенностями производственного цикла и процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья и материалов. Размер технологических потерь может быть рассчитан и нормативно установлен исходя из технических условий производства в отдельных отраслях народного хозяйства.

Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, возникающие при ведении конкретного технологического процесса, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Например, они могут быть зафиксированы в технологических картах. Технологические потери принимаются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли можно учесть только обоснованные технологические потери электроэнергии, возникающие при ведении конкретного технологического процесса.

В рассматриваемой ситуации организация определяет объем технологических потерь как разницу между общим количеством электроэнергии, отпущенной в сеть, и количеством электроэнергии, израсходованной абонентами и затраченной организацией на производственные нужды. Организация ошибочно определяет объем энергии, отпущенной физическим лицам, только в части оплаченной электроэнергии. Поэтому у нее неправильно формируется и сумма потерь в сетях. Фактически в состав этих потерь попадают не только технологически обоснованные расходы, но и электроэнергия, потребленная физическими лицами, но не оплаченная ими на отчетную дату. В результате организация неправильно рассчитывает сумму прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Госэнергонадзор

Вправе ли энергоснабжающая организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму отчислений на содержание инспекции Госэнергонадзора области, произведенных до 2004 года?

В соответствии с подпунктом 46 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся отчисления на обеспечение предусмотренной законодательством РФ надзорной деятельности специализированных учреждений, осуществляющих контроль за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих норм.

В отношении отчислений на содержание учреждений Госэнергонадзора необходимо учитывать следующее.

В первоначальной редакции постановления Правительства РФ от 12.08.98 № 938 «О государственном энергетическом надзоре в Российской Федерации» было установлено, что управления Госэнергонадзора в субъектах РФ финансируются за счет:

  • средств, включаемых в тарифы на электрическую и тепловую энергию в порядке, определенном постановлением Правительства РФ от 08.05.96 № 560 «О реорганизации органов государственного энергетического надзора в Российской Федерации»;
  • средств, получаемых из других источников в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В 2001 году порядок отчислений на содержание управлений Госэнергонадзора в субъектах РФ за счет средств, включаемых региональными энергетическими комиссиями в тарифы на электрическую и тепловую энергию, который был установлен пунктом 4 постановления Правительства Российской Федерации от 08.05.96 № 560, был признан Верховным Судом Российской Федерации незаконным и не подлежащим применению (определение ВС РФ от 19.06.2001 № КАС 01-208).

Таким образом, отчисления, направленные в 2002 и 2003 годах на обеспечение надзорной деятельности учреждений Госэнергонадзора, являются незаконными. Их нельзя включать в расходы при исчислении налога на прибыль.

Подготовлено при участии специалистов Департамента налогообложения прибыли МНС России

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.11%
  • Нет 57.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль