Проблемные счета-фактуры: как исчислить НДС в переходный период

801
В статье М.С. Поляковой, опубликованной в № 9 РНК за 2006 год, подробно рассказано о том, как нужно было отразить результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, сформировавшейся на 1 января 2006 года. Мы также провели инвентаризацию для выявления сумм НДС, подлежащих учету по правилам переходного периода. Но после того, как результаты инвентаризации были переданы в налоговую инспекцию, мы обнаружили, что отдельные прошлогодние счета-фактуры, полученные от поставщиков и отраженные в справке о кредиторской задолженности, оформлены неправильно. Некоторые поставщики внесли исправления в свои счета-фактуры, другие отказываются. Как быть в такой ситуации? Можем ли мы принять «старый» НДС к вычету по нормам переходного периода? В 2005 году мы исчисляли НДС «по отгрузке», а налоговый период по НДС у нас месяц. И.В. Березова, главный бухгалтер торговой компании, г. Нижний Новгород

Редакция получила много подобных писем после публикации статьи, посвященной оформлению результатов инвентаризации. Так, одних налогоплательщиков волнует, могут ли они принять к вычету НДС по счетам-фактурам, полученным (в том числе с внесенными в них исправлениями) в этом году, но относящимся к прошлогодним приобретениям. Если да, то как уведомить налоговую инспекцию о том, что такие счета-фактуры получены?

Другие (те, кто в 2005 году исчислял НДС «по отгрузке») спрашивают, можно ли будет принять к вычету «прошлогодний» НДС после 1 июля 2006 года — даты окончания полугодового переходного периода для этой категории налогоплательщиков.

Ситуацию с проблемными счетами-фактурами разъясняет автор статьи, вызвавшей читательские отклики, Марина Сергеевна Полякова, эксперт журнала «Российский налоговый курьер».

Комментарий специалиста

Наличие и надлежащее оформление счетов-фактур — одно из обязательных условий для вычета НДС, предусмотренное пунктом 1 статьи 172 НК РФ. Это правило применяется и в переходном периоде (2006—2007 годы). Причем независимо от того, когда именно (в 2006 году или раньше) налог был предъявлен поставщиками к оплате.

Напомним, что рекомендации по проведению инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с требованием пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее — Закон № 119-ФЗ) даны в письме ФНС России от 27.01.2006 № ММ-6-03/85@, согласованном с Минфином России (далее — письмо № ММ-6-03/85). Отдельные вопросы, которые возникли у налогоплательщиков при исчислении НДС и применении налоговых вычетов в переходном периоде, разъяснены в письме ФНС России от 19.04.2006 № ШТ-6-03/417@, согласованном с Минфином России (далее — письмо № ШТ-6-03/417).

В частности, в этом письме разъясняется, как поступить налогоплательщикам, у которых нет счетов-фактур по кредиторской задолженности, возникшей до 2006 года. Кроме того, в письме рассматривается проблема применения норм переходного периода в ситуации, когда при инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в счетах-фактурах были обнаружены ошибки. Но обо всем по порядку.

Запоздавшие счета-фактуры

Налогоплательщикам было рекомендовано заполнить справку о кредиторской задолженности, форма которой приведена в письме № ММ-6-03/85, и перечислить в ней счета-фактуры, полученные от поставщиков. Если счет-фактура не был получен, указывать сумму кредиторской задолженности и НДС по ней в справке не следовало.

Допустим, на момент инвентаризации не получены от поставщиков счета-фактуры по оприходованным, но не оплаченным до 2006 года товарам (работам, услугам). Если эти счета-фактуры будут получены после 1 января 2006 года, то согласно письму № ШТ-6-03/417 налогоплательщик должен составить приложение к справке о кредиторской задолженности, которая была ранее заполнена и сдана в инспекцию. Такое приложение можно составить в виде текста, реестра или таблицы. А можно использовать соответствующий раздел справки о кредиторской задолженности. Что удобнее — решать самому налогоплательщику. Главное — довести до налогового органа информацию о том, что получены дополнительные счета-фактуры, по которым будут применяться вычеты согласно правилам переходного периода.

В течение месяца налогоплательщик может получить несколько счетов-фактур от поставщиков. Нужно ли на каждый счет-фактуру сдавать в инспекцию соответствующее заявление в виде приложения к справке о кредиторской задолженности?

Нет, не нужно. Согласно письму № ШТ-6-03/417 приложения к справке о кредиторской задолженности рекомендуется сдавать в налоговую инспекцию одновременно с налоговой декларацией за тот налоговый период, в котором налогоплательщик получит от поставщиков недостающие счета-фактуры.

При составлении приложений следует указать в них все данные, необходимые для инвентаризационных справок. В качестве примера приведем образцы, по которым можно составить приложение к справке о кредиторской задолженности (см. образцы далее).

Итак, применить налоговый вычет по правилам переходного периода налогоплательщик сможет только после того, как получит соответствующий счет-фактуру от поставщика.

Напомним, что налогоплательщики, которые до 2006 года применяли для целей исчисления НДС учетную политику «по отгрузке», принимают не оплаченные до 2006 года суммы НДС к вычету в течение

2-го полугодия 2006 года равными долями. Об этом говорится в пункте 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ.

Как определить долю налогового вычета, если счет-фактура получен от поставщика в период с 1 января до 1 июля 2006 года?

Согласно письму № ШТ-6-03/417 размер этой доли в те налоговые периоды, которые остались до окончания 1-го полугодия 2006 года, следует увеличить на соответствующую часть НДС, указанного в запоздавших счетах-фактурах. Поясним сказанное на примере.

 

 

Пример 1

При проведении инвентаризации кредиторской задолженности, сформировавшейся на 1 января 2006 года, ООО «Дайна» выявило, что по имеющимся счетам-фактурам сумма неоплаченной задолженности поставщикам составила 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.). Эти суммы были указаны в справке о кредиторской задолженности.

Кроме этих сумм в бухгалтерском учете ООО «Дайна» на начало 2006 года числилась кредиторская задолженность перед поставщиками на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.). Но по этим суммам задолженности на момент проведения инвентаризации у ООО «Дайна» не было счетов-фактур. Поэтому данные суммы кредиторской задолженности не отражены в инвентаризационной справке.

В 2005 году ООО «Дайна» при исчислении НДС применяло учетную политику «по отгрузке». У организации налоговый период по НДС равен месяцу. Начиная с января 2006 года ООО «Дайна» применяет налоговые вычеты НДС по правилам переходного периода, изложенным в пункте 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ. То есть по 1/6 части налога, отраженного в итоговой строке раздела 1 справки о кредиторской задолженности. Сумма ежемесячного налогового вычета равна 18 000 руб. (108 000 руб. ? 6 мес.).

В апреле 2006 года ООО «Дайна» получило от поставщиков все недостающие счета-фактуры. Бухгалтер составил приложение к справке о кредиторской задолженности, указав в нем данные из полученных в апреле счетов-фактур, и сдал его в налоговую инспекцию.

До окончания переходного периода у ООО «Дайна» осталось три месяца — с апреля по июнь 2006 года. Поэтому сумма дополнительного ежемесячного вычета НДС по вновь полученным счетам-фактурам равна 7200 руб. (21 600 руб. ? 3 мес.).

Таким образом, начиная с апреля 2006 года общая сумма налогового вычета, применяемого по правилам переходного периода, составляет 25 200 руб. (18 000 руб. + 7200 руб.). В налоговых декларациях по НДС с апреля по июнь 2006 года эта сумма налогового вычета включается в состав показателя строки 190 раздела 2.1.

 

 

Счета-фактуры составлены с ошибками

При заполнении справки о кредиторской задолженности, возникшей до 1 января 2006 года, налогоплательщики должны были проследить, правильно ли заполнены счета-фактуры, полученные от поставщиков. В случае выявления счетов-фактур с ошибками надо было принять меры к их исправлению. По неправильно составленным счетам-фактурам применить налоговый вычет нельзя. Это требование закреплено в пункте 2 статьи 169 НК РФ. Оно распространяется и на счета-фактуры, по которым применяются вычеты НДС в соответствии с правилами переходного периода.

Однако многие налогоплательщики все же указали реквизиты дефектных счетов-фактур в справке о кредиторской задолженности. Как поступить в этой ситуации?

В письме № ШТ-6-03/417 особо подчеркивается, что вычет суммы НДС, указанной в неправильно оформленном счете-фактуре, налогоплательщик вправе произвести только после внесения в этот документ соответствующих исправлений.

Порядок внесения исправлений в счета-фактуры установлен в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 9141. В нем говорится, что в счете-фактуре должна быть указана дата внесения исправлений. Кроме того, исправления заверяются подписью руководителя и печатью организации-продавца.

Налогоплательщикам, которые для исчисления НДС до 2006 года применяли учетную политику «по отгрузке», следует поторопиться с исправлением неправильно составленных счетов-фактур. В письме № ШТ-6-03/417 сказано, что если исправления в счета-фактуры будут внесены до 1 июля 2006 года, то итоговые суммы в справке о кредиторской задолженности корректировать не нужно. Это означает, что налогоплательщик, своевременно получивший исправленные счета-фактуры, имеет право применить вычет «старого» НДС за переходный период в полном объеме. А именно в той сумме, которая была выявлена в результате проведения инвентаризации и указана в итоговой строке графы 5 справки о кредиторской задолженности.

 

 

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, немного изменив их. Предположим, что бухгалтер ООО «Дайна» по результатам инвентаризации оформил справку о кредиторской задолженности, сформировавшейся на 1 января 2006 года, в которой указал всю сумму задолженности перед поставщиками — 849 600 руб. (в том числе НДС 129 600 руб.). При этом счета-фактуры по кредиторской задолженности на сумму 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.) были оформлены правильно, а по задолженности на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС 21 600 руб.) — с ошибками.

Исходя из итоговой суммы НДС, указанной в справке о кредиторской задолженности, сумма налогового вычета должна составлять 21 600 руб. за каждый месяц 1-го полугодия 2006 года (129 600 руб. ? 6 мес.). Но по счетам-фактурам с ошибками ООО «Дайна» не имело права применять налоговые вычеты до момента внесения в них исправлений.

В мае 2006 года ООО «Дайна» получило от поставщиков исправленные счета-фактуры. Поскольку все счета-фактуры были получены и исправлены до 1 июля 2006 года, организация вправе до конца переходного периода применить налоговый вычет в полном объеме — в сумме 129 600 руб., которая отражена в итоговой строке графы 5 справки о кредиторской задолженности.

 

 

Не исключено, что некоторые налогоплательщики не смогут получить от поставщиков исправленные счета-фактуры до 1 июля 2006 года. Тогда им придется соответствующим образом скорректировать (в сторону уменьшения) итоговую сумму НДС, выявленную по результатам инвентаризации и указанную в графе 5 справки о кредиторской задолженности.

Налоговые последствия такой корректировки просчитать несложно.

Если из-за неправильно оформленных счетов-фактур по окончании переходного периода придется уменьшать итоговую сумму НДС, отраженную в справке о кредиторской задолженности, это автоматически повлечет за собой пересчет доли НДС, которую можно было принимать к вычету в каждом налоговом периоде 1-го полугодия 2006 года. Следовательно, нужно будет сдать уточненные декларации по НДС и заплатить пени. Если же неправильно оформленные счета-фактуры по поставкам, осуществленным до 2006 года, будут выявлены в ходе налоговой проверки, то кроме пеней придется уплатить штраф.

Счет-фактура получен (исправлен) после 1 июля 2006 года

Итак, счета-фактуры от поставщиков поступили после 1 июля 2006 года. В этой ситуации налогоплательщик сможет предъявить НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором получен запоздавший счет-фактура. Аналогично налогоплательщик сможет предъявить к вычету НДС и по относящимся к прошлогодним поставкам счетам-фактурам, в которые будут внесены исправления после 1 июля 2006 года.

До сих пор мы преимущественно говорили о налогоплательщиках НДС, которые до 2006 года применяли учетную политику «по отгрузке». Но сказанное относится и к тем, кто до 2006 года исчислял НДС «по оплате». Они также не имеют права принимать НДС к вычету при отсутствии счетов-фактур или по счетам-фактурам с ошибками. Однако у таких налогоплательщиков больше времени для того, чтобы получить от поставщиков недостающие счета-фактуры и исправить документы, заполненные с нарушением требований налогового законодательства. Ведь для этой категории налогоплательщиков переходный период по НДС заканчивается в первом налоговом периоде 2008 года.

1: Постановлением Правительства РФ от 11.05.2006 № 283 внесены изменения в постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в которых подробно рассматривается порядок исправления ошибок в книгах покупок. — Примеч. ред.

 

 

 

ЗАО «Лепесток» ИНН 7710256814, КПП 771001001

г. Москва, ул. Боброва, д. 26, офис 7

В ИФНС России № 10 по ЦАО г. Москвы
Исх. № 24 от 20 мая 2006 года

Приложение к Справке о кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 года

Организация ЗАО «Лепесток» данным письмом уведомляет, что в апреле 2006 года она получила от поставщиков следующие счета-фактуры по товарам, приобретенным ею, но не оплаченным до 1 января 2006 года:

  1. счет-фактуру от 30 декабря 2005 года № 78 от ООО «Ретро» (ИНН 3306581213, КПП 330601001) на сумму 20 366,80 руб., в том числе НДС 3106,80 руб.;
  2. счет-фактуру от 27 ноября 2005 года № 94 от ОАО «Аккорд» (ИНН 7715360572, КПП 771501001) на сумму 53 371,40 руб., в том числе НДС 8141,40 руб.;
  3. счет-фактуру от 21 декабря 2005 года № 141 от ООО «Феникс» (ИНН 5011418023, КПП 501101001) на сумму 10 030,00 руб., в том числе НДС 1530,00 руб.

Общая сумма кредиторской задолженности по указанным счетам-фактурам по состоянию на 1 января 2006 года составляет 83 768,20 руб., в том числе НДС 12 778,20 руб.

Главный бухгалтер ЗАО «Лепесток» Сидоренко Г.М. Сидоренко

Директор ЗАО «Лепесток» Дементьев А.В. Дементьев

 

 

 

 

ЗАО «Лепесток» ИНН 7710256814, КПП 771001001

г. Москва, ул. Боброва, д. 26, офис 7

В ИФНС России № 10 по ЦАО г. Москвы
Исх. № 24 от 20 мая 2006 года

Приложение к Справке о кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 года

Организация ЗАО «Лепесток» просит принять приложение к справке о кредиторской задолженности, составленное в связи с тем, что в апреле 2006 года организация получила от поставщиков дополнительные счета-фактуры по товарам, приобретенным ЗАО «Лепесток», но не оплаченным до 1 января 2006 года.

Таблица.
№ п/п Наименование кредитора (ИНН/КПП) Номер и дата счета-фактуры Сумма кредиторской задолженности (с учетом НДС), руб. Сумма НДС, руб.
1 ООО «Ретро» (3306581213/330601001) № 78 от 30.12.2005 20 366,80 3106,80
2 ОАО «Аккорд» (7715360572/771501001) № 94 от 27.11.2005 53 371,40 8141,40
3 ООО «Феникс» (5011418023/501101001) № 141 от 21.12.2005 10 030,00 1530,00
Итого 83 768,20 12 778,20

Главный бухгалтер ЗАО «Лепесток» Сидоренко Г.М. Сидоренко

Директор ЗАО «Лепесток» Дементьев А.В. Дементьев

 

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль