Особенности налогового учета расходов в банках

910
Порядок налогового учета расходов в кредитных организациях имеет свою специфику. Как следствие, у бухгалтеров коммерческих банков возникает немало вопросов. Например, как правильно отразить расходы, связанные с обязательным страхованием вкладов физических лиц? Можно ли учесть при налогообложении суммы, уплачиваемые бюро кредитных историй?

При расчете налога на прибыль полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, поименованных в статье 270 НК РФ). Это определено пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Сказанное справедливо и для банков. Осуществленные расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Только тогда банк может учесть их при налогообложении прибыли.

Помимо расходов, предусмотренных статьями 254—269 НК РФ, банки вправе учитывать расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности (п. 1 ст. 291 НК РФ). Кроме того, расходы, поименованные в статьях 254—269 Кодекса, банки определяют с учетом особенностей статьи 291 НК РФ.

Как показывает практика, наибольшие затруднения вызывает порядок налогового учета расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг, расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц и расходов, связанных с представлением информации в бюро кредитных историй.

Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг

Подпунктом 20 пункта 2 статьи 291 НК РФ установлено, что к расходам банков, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся суммы отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг. Расходы на формирование таких резервов признаются в порядке и на условиях, установленных статьей 300 НК РФ.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, вправе относить на расходы в целях налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 Кодекса). Это правило действует, если названные налогоплательщики определяют доходы и расходы по методу начисления.

Резервы под обесценение ценных бумаг создаются (корректируются) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетной величиной резерва).

Резервы создаются (корректируются) в отношении каждого выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

Банки не имеют права определять дату получения доходов (осуществления расходов) по кассовому методу. Исчислять доходы и расходы следует по методу начисления. Таковы требования пункта 1 статьи 273 НК РФ.

Значит, банк, который является профессиональным участником рынка ценных бумаг и осуществляет дилерскую деятельность, может в налоговом учете включать в состав расходов отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг в порядке и размерах, определяемых по статье 300 Кодекса.

Расходы в виде страховых взносов по обязательному страхованию вкладов физических лиц

Многие банки принимают вклады от физических лиц. Согласно Федеральному закону от 23.12.2003 № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (далее — Закон № 177-ФЗ) вклады физических лиц должны быть застрахованы. Поэтому банки, работающие с физическими лицами, вынуждены нести дополнительные расходы.

В налоговом учете сумма страховых взносов по вкладам физических лиц относится к расходам банка. Это установлено пунктом 20.1 статьи 291 НК РФ. В каком периоде надо признавать указанные затраты? Главные бухгалтеры коммерческих банков часто задают подобные вопросы налоговым инспекторам. Попробуем разобраться.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Это определено пунктом 1 статьи 272 НК РФ. В то же время пунктом 6 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы по обязательному и добровольн ому страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно договору налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Причем если договором страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Каким же пунктом — 1-м или 6-м — статьи 272 НК РФ нужно руководствоваться при учете данных расходов? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо помнить, что обязательное страхование вкладов физических лиц в банках имеет свои особенности.

Во-первых, страхователями признаются юридические и дееспособные физические лица, которые либо заключили со страховщиками договоры страхования, либо являются страхователями в силу закона. Так сказано в статье 5 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон № 4015-1). Однако согласно пункту 5 статьи 1 Закона № 4015-1 его действие на отношения по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках не распространяется.

Во-вторых, пунктом 3 статьи 5 Закона № 177-ФЗ установлено, что обязательное страхование вкладов физических лиц не требует заключения договора страхования. Между тем положения пункта 6 статьи 272 НК РФ можно применять, только если заключен договор страхования. Исходя из изложенного, при определении периода признания расходов в виде страховых взносов по обязательному страхованию банковских вкладов физических лиц необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 272 Кодекса. То есть страховые взносы, начисленные по итогам расчетного периода, учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктами 1, 2 и 11 статьи 36 Закона № 177-ФЗ.

Расчетным периодом для уплаты страховых взносов является календарный квартал года (п. 1 ст. 36 Закона № 177-ФЗ). Расчетная база для исчисления страховых взносов определяется как средняя хронологическая за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов (за исключением денежных средств во вкладах, которые не подлежат страхованию согласно Закону № 177-ФЗ). Это предусмотрено пунктом 2 статьи 36 Закона № 177-ФЗ.

Страховые взносы уплачиваются в течение пяти дней со дня окончания расчетного периода путем перевода денежных средств на счет агентства в Банке России, на котором учитываются денежные средства фонда обязательного страхования вкладов. Таково требование пункта 11 статьи 36 Закона № 177-ФЗ.

Пример 1

Коммерческие банки «Вега» и «Сигма» работают с денежными средствами физических лиц. Оба банка присоединились к системе обязательного страхования вкладов. Страховые взносы за I квартал 2006 года перечислены на счет агентства по страхованию вкладов ЦБ РФ:

  • банком «Вега» 4 апреля 2006 года;
  • банком «Сигма» 25 апреля 2006 года.

Взносы независимо от того, когда они были перечислены, признаются для целей налогообложения прибыли 5 апреля 2006 года (п. 11 ст. 36 Закона № 177-ФЗ).

Расходы, связанные с представлением информации в бюро кредитных историй

Механизм создания кредитных историй предусмотрен для того, чтобы заемщики своевременно исполняли свои обязательства по договорам займа (кредита), а кредитные организации повышали эффективность работы. На это указано в Федеральном законе от 30.12.2004 № 218-ФЗ «О кредитных историях» (далее — Закон № 218-ФЗ).

Кстати

Кредитный отчет
В соответствии с Законом № 218-ФЗ по запросу пользователя кредитной истории и иных лиц, имеющих право на получение указанной информации, бюро кредитных историй предоставляет кредитный отчет, который содержит информацию, входящую в состав кредитной истории. Бюро предоставляет этот отчет следующим лицам:

  • пользователю кредитной истории — по его запросу;
  • субъекту кредитной истории — по его запросу;
  • в центральный каталог кредитных историй (титульную часть кредитного отчета;
  • в суд (судье) по уголовному делу, находящемуся в его производстве, а при наличии согласия прокурора — в органы предварительного следствия по возбужденному уголовному делу, находящемуся в их производстве (в этом случае предоставляется дополнительная, то есть закрытая часть кредитной истории).

Пользователи кредитных историй, источники формирования кредитных историй и иные лица, имеющие согласно Закону № 218-ФЗ доступ к информации, входящей в состав кредитной истории, и (или) к коду субъекта кредитной истории, обязаны не разглашать ее третьим лицам. За разглашение или незаконное использование данной информации указанные лица несут ответственность в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.

Предоставление бюро кредитных историй кредитного отчета пользователю кредитной истории и иным лицам, имеющим право на получение кредитного отчета по Закону № 218-ФЗ, не является нарушением служебной, банковской, налоговой или коммерческой тайны.

Приведем основные понятия, которые используются во взаимоотношениях между бюро кредитных историй и банками.

Кредитная история — это информация, состав которой определен Законом № 218-ФЗ и которая характеризует исполнение заемщиком принятых на себя обязательств по договорам займа (кредита) и хранится в бюро кредитных историй.

Бюро кредитных историй — это коммерческая организация, оказывающая в соответствии с Законом № 218-ФЗ услуги по формированию, обработке и хранению кредитных историй, по предоставлению кредитных отчетов, а также сопутствующие услуги. Кредитный отчет (документ, который содержит информацию, входящую в состав кредитной истории) бюро предоставляет на основании договора всем заинтересованным пользователям, имеющим право на получение такой информации.

Закон № 218-ФЗ определяет порядок формирования, хранения и использования кредитных историй, а также круг субъектов правоотношений, регулируемых данным законом. Помимо кредитных бюро к таким субъектам, в частности, относятся субъекты и пользователи кредитных историй.

Субъект кредитной истории — физическое или юридическое лицо, которое является заемщиком по договору займа (кредита) и в отношении которого формируется кредитная история. Субъект кредитной истории вправе получить в центральном каталоге кредитных историй информацию о том, в каком бюро кредитных историй хранится его кредитная история.

Пользователь кредитной истории — индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, получившие письменное или иным способом документально зафиксированное согласие субъекта кредитной истории на получение кредитного отчета для заключения договора займа (кредита).

Источниками формирования кредитной истории являются организации (в том числе и банки), предоставляющие заемщикам средства по договору займа (кредита).

Источники формирования кредитной истории представляют информацию в бюро кредитных историй. Основанием для представления информации служит договор банка и кредитного бюро (ст. 5 Закона № 218-ФЗ). Допускается заключать договоры об оказании информационных услуг с несколькими бюро кредитных историй. Договор об оказании информационных услуг между источником формирования кредитной истории и бюро кредитных историй считается договором присоединения. Его условия определяет бюро кредитных историй.

В бюро кредитных историй информация представляется только при наличии письменного или иным способом документально зафиксированного согласия заемщика.

Обратите внимание: для банков Законом № 218-ФЗ установлен жесткий порядок представления информации в бюро кредитных историй. Так, с 1 сентября 2005 года кредитные организации обязаны представлять все имеющиеся сведения, определенные статьей 4 Закона № 218-ФЗ, в отношении тех заемщиков, которые дали согласие на ее представление, хотя бы в одно бюро кредитных историй, включенное в Государственный реестр бюро кредитных историй.

За нарушение данного требования предусмотрен административный штраф:

  • для юридических лиц — от 200 до 500 МРОТ;
  • для их должностных лиц — от 10 до 25 МРОТ.

Расходы, связанные с представлением информации в бюро кредитных историй, банк вправе учесть в целях налогообложения в соответствии с подпунктом 21 пункта 2 статьи 291 НК РФ.

Пример 2

15 января 2006 года коммерческий банк «Вега» подписал договор о присоединении к бюро кредитных историй. По договору банк должен заплатить 100 000 руб. Счет на оплату датирован 20 января 2006 года и представлен в бухгалтерию банка 21 января.

Банк для целей налогообложения прибыли признает расходы 20 января 2006 года.

Коммерческие банки также могут являться пользователями кредитных историй, то есть получать информацию о заемщиках. Такую информацию бюро предоставляет за вознаграждение, установленное договором на оказание информационных услуг.

Соответствующие расходы банк учитывает для целей налогообложения согласно подпункту 21 пункта 2 статьи 291 НК РФ (как расходы, связанные с банковской деятельностью). Расходы признаются также по тем запросам, по которым данные не были найдены.

Пример 3

Коммерческий банк «Сигма» запросил у бюро кредитных историй информацию о 300 физических и 100 юридических лицах. Бюро 14 апреля 2006 года предоставило отчет, в котором указало суммы задолженности этих лиц другим организациям. Согласно отчету 30 физических лиц задолженностей не имеют.

Счет за оказанные услуги, датированный 14 апреля 2006 года, был представлен банку 17 апреля 2006 года. Сумма счета — 10 000 руб.

Банк для целей налогообложения прибыли признает расходы 14 апреля 2006 года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 66.67%
  • Нет 33.33%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль