Дивиденды: налоговый и бухгалтерский учет

7673
Налогообложение дивидендов во многом зависит от статуса их получателя. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции, связанные с выплатой дивидендов российской организации, организации, применяющей специальные налоговые режимы, а также физическим лицам? Как учитывать получение дивидендов? Эти и другие вопросы рассмотрены в статье.

С марта 2004 года акционерные общества (АО) и общества с ограниченной ответственностью (ООО) проводят общие собрания акционеров (участников), на которых утверждают бухгалтерскую отчетность за 2003 год. В АО собрания будут проводиться до конца июня, а в ООО они уже должны завершиться, поскольку период, отведенный для этого, ограничивается апрелем. Так сказано в статье 47 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон № 208-ФЗ) и в статье 34 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон № 14-ФЗ).

Одним из вопросов, которые рассматриваются на общем собрании акционеров (участников), является принятие решения о выплате дивидендов по акциям в АО либо распределении прибыли пропорционально долям участников ООО.

Как известно, источник выплаты дивидендов - чистая прибыль обществ.

Обратите внимание

Федеральным законом от 06.04.2004 № 17-ФЗ в пункт 2 статьи 42 Закона № 208-ФЗ внесены изменения. Согласно новой редакции этого пункта чистой прибылью АО является прибыль после налогообложения, которая определяется по данным бухгалтерского учета1. Но на расчет дивидендов это обстоятельство никак не повлияет, поскольку изменения всего лишь подтвердили используемый ранее источник выплаты - чистую прибыль по данным бухгалтерского учета.

Решение о выплате дивидендов должно быть оформлено документально. Таким документом служит протокол общего собрания акционеров (участников).

Обратите внимание

Дивиденды выплачиваются только на основании этого документа.

Срок выплаты дивидендов для АО определяется уставом. Если уставом срок не определен, дивиденды выплачивают в течение 60 дней со дня принятия соответствующего решения (п. 4 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Для ООО законодательством не установлены ограничения по сроку выплаты дивидендов. Однако этот срок может быть определен учредительным договором. Все случаи, когда выплата дивидендов может быть отсрочена, перечислены в пункте 4 статьи 43 Закона № 208-ФЗ и в пункте 2 статьи 29 Закона № 14-ФЗ. В частности, отсрочка возможна, если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства).

Теперь рассмотрим вопросы, связанные с налогообложением дивидендов, когда источником дохода являются резиденты РФ.

Налогообложение дивидендов у источника дохода

Кстати

Что такое дивиденды

Понятие «дивиденды» по-разному трактуется гражданским и налоговым законодательством.

В гражданском законодательстве данное понятие связывается с акционерными обществами. Это становится очевидным при сравнении положений статьи 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и положений статьи 28 Федерального закона от 28.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Налоговое законодательство не делает такого различия. Согласно статье 43 НК РФ «дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения». Этот доход распределяется пропорционально долям акционеров или участников в уставном (складочном) капитале общества. Таким образом, к дивидендам для целей налогообложения относятся как доходы по акциям, так и доходы от долевого участия в обществах с ограниченной ответственностью.

Организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом. Налоговый агент удерживает и уплачивает в бюджет налог на прибыль с доходов от долевого участия в деятельности организаций и налог на доходы физических лиц (пункты 2, 3 ст. 275 и п. 2 ст. 214 НК РФ).

Источник дохода применяет специальный налоговый режим

Если источником дохода является организация, уплачивающая ЕНВД или применяющая упрощенную систему налогообложения, на нее также возлагается обязанность налогового агента по перечисленным выше налогам. Так, для организации, переведенной на уплату ЕНВД, глава 26.3 Кодекса не предусматривает освобождения от исполнения обязанностей налогового агента. Поэтому согласно статье 24 НК РФ такая организация признается налоговым агентом в случаях, предусмотренных Кодексом. Например, при выплате дивидендов. Сказанное относится и к организации, которая перешла на УСН: пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ прямо установлено, что такая организация не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных Кодексом.

УСН: особенности расчета чистой прибыли

Бухгалтер организации, которая применяет УСН, должен быть очень внимательным при определении размера чистой прибыли, распределяемой между акционерами (участниками). Во-первых, такие организации, чтобы иметь право на выплату дивидендов, должны вести бухгалтерский учет. Во-вторых, из-за применения кассового метода признания доходов бухгалтер такой организации может не принять во внимание единый налог, который нужно будет уплатить по отгруженным, но не оплаченным на конец года товарам (работам, услугам). В результате акционеры могут распределить в качестве дивидендов «несуществующую» прибыль.

Пример 1

Организация, перешедшая на УСН (объект налогообложения - доходы), в 2003 году отгрузила товары на сумму 500 000 руб. За них поступила оплата в размере 100 000 руб. С этой суммы организация исчислила и уплатила единый налог по ставке 6% - 6000 руб.

В бухгалтерском учете не отразили единый налог - 24 000 руб., который нужно уплатить в будущем (при поступлении оплаты) с не оплаченной на 1 января 2004 года суммы 400 000 руб. По данным бухучета за 2003 год организация получила прибыль - 50 000 руб.

Общее собрание акционеров (участников) решило распределить эту прибыль полностью, хотя организация имела право распределить только 26 000 руб. (50 000 руб. - 24 000 руб.). Во избежание подобной ситуации в бухгалтерском учете следует отражать единый налог по отгруженным, но неоплаченным товарам по кредиту счета 76 субсчет «Отложенный единый налог». В данном случае бухгалтер должен был исчислить и отразить по кредиту счета 76 субсчет «Отложенный единый налог» сумму 24 000 руб.

Налогообложение дивидендов

Итак, удерживать и уплачивать налоги с доходов от долевого участия в деятельности организаций должна организация, выплачивающая дивиденды. Как же правильно исчислить эти налоги?

Общий порядок налогообложения доходов, полученных от долевого участия в других организациях, определен статьей 275 НК РФ. Сумма налога, удерживаемая из доходов получателя дивидендов, рассчитывается следующим образом. Сначала исчисляется общая сумма налога. Затем она распределяется между всеми получателями дивидендов пропорционально доле каждого получателя в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется так. Из суммы дивидендов, подлежащих выплате в текущем периоде, вычитаются суммы дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам (физическим и юридическим лицам), а также суммы дивидендов, полученных самой организацией от участия в других российских организациях. Речь идет о суммах, с которых эти организации уже удержали налог.

В расчет принимаются только те дивиденды, которые организация - налоговый агент фактически получила в текущем отчетном (налоговом) периоде и в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. При условии, что данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Если величина, полученная в результате такого расчета, окажется отрицательной, обязанности по уплате налогов не возникнет. Следовательно, не потребуется удерживать налоги. Дивиденды будут перечислены акционерам (участникам) в полной сумме.

Если же полученная таким образом величина окажется положительной, с организаций-акционеров будет удержан налог на прибыль, а с физических лиц - акционеров - НДФЛ. Причем ставка этих налогов будет одинаковой - 6% (п. 4 ст. 224 и подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Подробнее налогообложение дивидендов в зависимости от статуса получателя дохода рассмотрим ниже. Для удобства данный порядок расчета представлен в виде формулы.

Формула. Определение общей суммы налога, подлежащей последующему распределению между всеми получателями дивидендов (резидентами)
 
Общая сумма налога = ( Общая сумма дивидендов - Сумма дивидендов, выплачиваемая нерезидентам - Сумма дивидендов, полученная организацией ) х 6%

Следует отметить, что хотя данный порядок и усложняет расчеты с акционерами (участниками), он служит важной цели. А именно: исключает двойное налогообложение дивидендов, поскольку часть дивидендов, с которой ранее уже был исчислен налог у источника дохода, повторно этим налогом не облагается.

Получатель дивидендов - организация

Как уже отмечалось, на организацию, которая выплачивает дивиденды другой организации, возложены обязанности налогового агента по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов от долевого участия. В какой момент налоговый агент должен удержать и уплатить этот налог?

Подпункт 1 пункта 5 статьи 286 НК РФ гласит, что налог удерживается в момент выплаты доходов. А затем в течение 10 дней со дня выплаты дохода он перечисляется в федеральный бюджет (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Организация по итогам отчетного периода, в котором она выплатила дивиденды, должна отразить этот факт в декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614. Для этих целей в декларации специально предусмотрен лист 03. Организация - налоговый агент также должна заполнить подраздел 1.3 раздела 1 декларации и перенести в него показатели строк 110-140 раздела А листа 03.

Обратите внимание

Организация, которая получила дивиденды, также отражает их в декларации по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов по строкам 030 и 060 листа 02. В первом случае эта сумма прибавляется, а во втором - вычитается. В итоге получается ноль - ведь налог с дивидендов уже удержан налоговым агентом.

Получатель дивидендов - организация, перешедшая на УСН

Рассмотрим ситуацию, когда получателем дивидендов является организация, применяющая упрощенную систему налогообложения. В этом случае выплачивающая сторона не должна удерживать налог на прибыль с суммы дивидендов.

Кто же тогда уплачивает налог с доходов в виде дивидендов?

Обратите внимание

Требования к протоколу

Форма протокола общего собрания акционеров АО может быть произвольной. Однако содержание протокола должно соответствовать ряду отдельных требований, определенных статьей 63 Закона № 208-ФЗ. В частности, обязательно указываются место и время проведения общего собрания акционеров, а также общее количество голосов, которыми обладают акционеры - владельцы голосующих акций обществ.

Кроме того, протокол общего собрания акционеров должен соответствовать дополнительным требованиям, приведенным в разделе 5 постановления ФКЦБ от 31.05.2002 № 17/пс «Об утверждении Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров». В частности, в протоколе должно быть указано полное фирменное наименование и место нахождения общества, вид общего собрания (годовое или внеочередное), а также форма проведения общего собрания (собрание или заочное голосование).

К форме протокола, составляемого при проведении общего собрания участников ООО, законодательство никаких требований не предъявляет. Однако ничто не мешает организации составлять его по аналогии с протоколом общего собрания акционеров АО.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не уплачивают налог на прибыль и ряд других налогов, а уплачивают единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Причем независимо от объекта налогообложения, выбранного на основании статьи 346.14 НК РФ, такие организации определяют свои доходы в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. Одной из составляющих объекта налогообложения являются внереализационные доходы, определяемые по статье 250 НК РФ. А ведь доходы от долевого участия в других организациях включаются в состав внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, организации, которые применяют УСН, облагают доходы от долевого участия самостоятельно, включая их в базу для расчета единого налога. При этом они применяют ставки, установленные статьей 346.20 НК РФ (в зависимости от выбранного объекта налогообложения).

Во избежание конфликтов с налоговыми органами организация, выплачивающая дивиденды, должна запросить у «упрощенца» - получателя дивидендов копию уведомления о возможности применения УСН по форме № 26.2-2. Форма утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495.

Обратите внимание

Организация, которая выплачивает дивиденды, при расчете общей суммы налога на прибыль с доходов от долевого участия по формуле на с. 21 из общей суммы дивидендов должна также вычесть сумму дивидендов, выплаченную организациям, применяющим УСН.

Получатель дивидендов - организация, переведенная на ЕНВД

Иная ситуация складывается, если получатель дивидендов - организация, переведенная на уплату ЕНВД. Несмотря на то что такая организация освобождена от уплаты налога на прибыль, доходы в виде дивидендов облагаются данным налогом в обычном порядке. То есть сторона, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента и удерживает с таких доходов налог на прибыль по ставке 6%. Это объясняется тем, что на ЕНВД могут быть переведены только определенные виды деятельности. Их закрытый перечень приведен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. А такой вид деятельности, как участие в капитале других предприятий, в данном перечне отсутствует.

Таким образом, организации, которые осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны исчислять и уплачивать налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Получатель дивидендов - физическое лицо

Какие налоги исчисляет и уплачивает российская организация, если ее акционерами (участниками) являются физические лица - резиденты РФ?

Общий порядок расчета суммы дивидендов, с которой удерживается налог на доходы физических лиц, регулируется статьей 214 НК РФ с учетом положений статьи 275 Кодекса.

Как уже отмечалось, обязанности налогового агента возлагаются на организацию, выплачивающую доход. Ставка налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, установлена в размере 6% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Обратите внимание

Организация - налоговый агент удержанный НДФЛ перечисляет в бюджет не позднее дня получения в банке денег на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Должна ли организация с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, исчислять ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование?

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ дивиденды не включаются в базу по единому социальному налогу, поскольку являются выплатами, которые не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Поскольку объект обложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование совпадает с объектом налогообложения по ЕСН, такие страховые взносы на сумму дивидендов начислять не надо.

Кроме того, на сумму дивидендов не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это объясняется тем, что дивиденды поименованы в пункте 18 перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС России. Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

Пример 2

В уставном капитале ОАО «Гефест» 2090 акций. Из них 1540 принадлежат ЗАО «Фрегат», 350 - А.Н. Снегиреву (резиденту) и 200 - иностранной компании ASCorp.

Общее собрание акционеров 26 апреля 2004 года приняло решение выплатить дивиденды в размере 23 руб. за одну акцию. Таким образом, общая сумма дивидендов, распределяемых среди акционеров, составит 48 070 руб. (23 руб. х 2090 акций). Из них доля:

  • компании ASCorp - 4600 руб. (23 руб. х 200 акций);
  • ЗАО «Фрегат» - 35 420 руб. (23 руб. х 1540 акций);
  • А.Н. Снегирева - 8050 руб. (23 руб. х 350 акций).

ОАО «Гефест», являясь учредителем ЗАО «Венус», 12 апреля 2004 года получило дивиденды в сумме 17 000 руб.

ОАО «Гефест» перечислило дивиденды на счета акционеров 14 мая 2004 года. Эта организация сдает декларацию по налогу на прибыль ежеквартально.

Рассчитаем суммы налогов, которые должны быть удержаны ОАО «Гефест» как налоговым агентом с дивидендов, выплаченных своим акционерам.

Сумма налога, подлежащая удержанию с компании ASCorp, составляет 690 руб. (4600 руб. х 15%). По доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, ставка налога составляет 15% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Таким образом, сумма дивидендов, подлежащая выплате компании ASCorp, составит 3910 руб. (4600 руб. - 690 руб.).

Общая сумма налога, удерживаемая с акционеров - налоговых резидентов РФ, - 1588 руб. [(48 070 руб. - 4600 руб. - 17 000 руб.) х 6%].

Доля ЗАО «Фрегат» в общей сумме дивидендов, облагаемых по ставке 6%, составит 81,48% [35 420 руб. : (35 420 руб. + 8050 руб.)].

Доля А.Н. Снегирева - 18,52% [8050 руб. : (35 420 руб. + 8050 руб.)].

Таким образом, с ЗАО «Фрегат» необходимо удержать налог на прибыль в размере 1294 руб. (1588 руб. х 81,48%). Эта сумма перечисляется в бюджет не позднее 24 мая. Организации были выплачены 34 126 руб. (35 420 руб. - 1294 руб.).

С акционера А.Н. Снегирева следует удержать НДФЛ в сумме 294 руб. (1588 руб. х 18,52%). Эта сумма должна быть перечислена не позднее 14 мая. А.Н. Снегиреву была выплачена сумма 7756 руб. (8050 руб. - 294 руб.).

Сумму налога на прибыль с доходов от долевого участия, выплачиваемую организации ЗАО «Фрегат», бухгалтер ОАО «Гефест» должен будет отразить в разделах А и В листа 03 и в подразделе 1.3 раздела 1 декларации за 1-е полугодие 2004 года. Как заполнить раздел А листа 03 и подраздел 1.3 раздела 1, показано на с. 25-26.

Обратите внимание

В строках 070 и 072 раздела А листа 03 указаны налоговые базы, с которых ОАО «Гефест» исчислило налоги с доходов в виде дивидендов соответственно российской организации и физического лица-резидента. Значения этих строк рассчитываются в соответствии с инструкцией по заполнению декларации, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585. В нашем примере по строке 070 указывается сумма 21 568 руб. [(35 420 руб. х 26 470 руб.) : (48 070 руб. - 4600 руб.)], по строке 072 - 4902 руб. [(8050 руб. х 26 470 руб.) : (48 070 руб. - 4600 руб.)].

Бухгалтер ОАО «Гефест» учет доходов в виде дивидендов, выплаченных А.Н. Снегиреву, ведет по форме, утвержденной на 2004 год. Сведения об этих доходах, а также начисленные и удержанные суммы НДФЛ ОАО «Гефест» должно представить в налоговые органы не позднее 1 апреля 2005 года2.

Бухгалтерский учет

У источника дохода

Отражение в бухучете операций, связанных с выплатой дивидендов, не должно вызывать особых затруднений. Но следует обратить внимание на выплату дивидендов своим работникам. В этом случае суммы начисленных доходов от участия в капитале организации отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Ведь счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации, в том числе и по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Об этом говорится в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Пример 3

Общим собранием учредителей ООО «Спринт» 23 апреля 2004 года принято решение распределить полученную за 2003 год прибыль в размере 400 000 руб., в том числе:

  • 180 000 руб. - российской организации ООО «Сатурн»;
  • 220 000 руб. - генеральному директору общества О.В. Бортиковой.

Учредительным договором определено, что доходы от участия выплачиваются в течение 30 дней после принятия решения. Доля прибыли, причитающаяся ООО «Сатурн», перечислена на его расчетный счет 17 мая 2004 года, а О.В. Бортиковой - выплачена через кассу 20 мая того же года.

Бухгалтер ООО «Спринт» отразит операции по выплате дивидендов следующим образом:

23 апреля (на дату принятия решения о выплате дивидендов)

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
- 180 000 руб. - начислена доля прибыли, причитающаяся учредителю ООО «Сатурн»;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 70
- 220 000 руб. - начислена доля прибыли, причитающаяся учредителю О.В. Бортиковой;

17 мая

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
- 10 800 руб. (180 000 руб. х 6%) - удержан налог на прибыль с доходов ООО «Сатурн»;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 51
- 169 200 руб. (180 000 руб. - 10 800 руб.) - перечислена ООО «Сатурн» доля прибыли за вычетом удержанного налога;

20 мая

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц»
- 13 200 руб. (220 000 руб. х 6%) - удержан налог на доходы физических лиц с доходов О.В. Бортиковой;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
- 206 800 руб. (220 000 руб. - 13 200 руб.) - выплачены О.В. Бортиковой дивиденды (доля прибыли) за вычетом удержанного налога;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
- 13 200 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;

не позднее 27 мая

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51
- 10 800 руб. - перечислен в бюджет налог на прибыль.

У получателя дохода

Наиболее интересная ситуация складывается при отражении в бухгалтерском учете операций по получению дивидендов. Как показывают результаты аудиторских проверок, некоторые бухгалтеры, не мудрствуя лукаво, отражают операцию по получению дивидендов одной проводкой: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1. Однако такой подход идет вразрез с методологией учета и приводит к искажению показателей в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

В целях бухгалтерского учета доходы, получаемые организацией от участия в уставных капиталах других организаций, если это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам. Об этом говорится в пунктах 5 и 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Доходы в виде дивидендов будут признаны в бухгалтерском учете, если выполнены условия, установленные пунктом 12 ПБУ 9/99. В частности, организация имеет право на получение такого дохода и сумма дохода может быть определена. Эти условия считаются выполненными, после того как общее собрание акционеров (участников) вынесет решение о выплате дивидендов. Иными словами, доход в виде дивидендов должен быть отражен в бухгалтерском учете акционера (участника) на дату вынесения такого решения.

Первичным документом, на основании которого получающая сторона отразит в бухгалтерском учете данные операции, служит копия протокола или выписка из него, заверенные печатью и подписью ответственного лица организации - источника дохода.

Следует отметить, что Планом счетов предусмотрен специальный субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». По дебету этого счета в корреспонденции с кредитом субсчета 91-1 «Прочие доходы» и учитываются дивиденды, распределенные в пользу организации.

Рассмотрим на примере, как организации отражают в бухгалтерском учете операции по получению дивидендов.

Пример 4

Воспользуемся данными предыдущего примера. Бухгалтер ООО «Сатурн» отразит получение дивидендов следующим образом:

23 апреля (на дату принятия решения о выплате дивидендов)

ДЕБЕТ 76-3 КРЕДИТ 91-1
- 180 000 руб. - признан доход от долевого участия в деятельности ООО «Спринт»;

30 апреля

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
- 180 000 руб. - списано сальдо прочих расходов и доходов;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
- 10 800 руб. (180 000 руб. х 6%) - начислен налог на прибыль с причитающейся доли прибыли;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
- 10 800 руб. - отражена сумма отложенного налогового обязательства с возникшей налогооблагаемой временной разницы;

17 мая

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-3
- 169 200 руб. (180 000 руб. - 10 800 руб.) - получена доля прибыли за вычетом удержанного налога на прибыль;

ДЕБЕТ 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» КРЕДИТ 76-3
- 10 800 руб. - отражена сумма налога на прибыль, удержанная источником выплаты дохода;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»
- 10 800 руб. - погашено отложенное налоговое обязательство.

Допустим, организация, выплачивающая дивиденды, при расчете общей суммы налога на прибыль по формуле на с. 21 получила отрицательную величину и не удержала налог. В этом случае рекомендуется отражать полученные доходы от долевого участия следующими проводками:

17 мая

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76-3
- 180 000 руб. - получена доля прибыли;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
- 10 800 руб. - списано отложенное налоговое обязательство, поскольку источник выплаты не удерживал налог на прибыль.

Как видим, выплата дивидендов - не такая простая операция, как может показаться на первый взгляд. И бухгалтер должен знать все тонкости, поскольку именно он представляет акционерам (участникам) общества информацию о чистой прибыли, которую они распределяют. Что же касается налогобложения, то его особенности зависят прежде всего от юридического и налогового статуса получателей дохода.

1: Поправки вступят в силу с 1 июля 2004 года. - Примеч. ред.

2: О планируемых изменениях в формах отчетности по НДФЛ читайте на с. 8. - Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 41.4%
  • Нет 58.6%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль