Бухучет различных хозяйственных операций

2682
Регистрация прав на землю Организация в феврале 2014 года приобрела здание. После этого она начала оформлять документы для регистрации права собственности на земельный участок,...

Регистрация прав на землю

Организация в феврале 2014 года приобрела здание. После этого она начала оформлять документы для регистрации права собственности на земельный участок, на котором расположено здание. Как отразить в бухгалтерском учете расходы по регистрации прав на этот земельный участок?

Лицо, к которому переходят права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник. Это установлено пунктом 1 статьи 35 Земельного кодекса РФ.

При продаже недвижимости переход права собственности на нее к покупателю подлежит государственной регистрации (п. 1 ст. 551 ГК РФ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов на регистрацию права собственности на земельный участок, на котором расположено здание, зависит от того, когда данные расходы произведены — до принятия здания к учету в составе основных средств или после этого.

Расходы на государственную регистрацию прав на земельный участок, произведенные до момента ввода здания в эксплуатацию, относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включаются в первоначальную стоимость здания.

Расходы на госрегистрацию прав на земельный участок, осуществленные после того, как здание введено в эксплуатацию и его стоимость учтена на счете 01 «Основные средства», признаются в составе текущих расходов отчетного периода.

Срок полезного использования

При проведении инвентаризации основных средств было выявлено, что по некоторым из них срок полезного использования завышен. Можно ли в целях бухгалтерского учета уменьшить этот срок?

Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете срок полезного использования объектов основных средств организация устанавливает самостоятельно в момент их принятия к бухгалтерскому учету. Об этом сказано в пункте 20 ПБУ 6/01.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется исходя:

  • из ожидаемого срока использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств улучшились (повысились), организация пересматривает срок полезного использования по данному объекту. Речь идет о пересмотре срока в сторону увеличения. Об этом свидетельствуют нормы пункта 27 ПБУ 6/01. В нем говорится, что в результате модернизации или реконструкции могут улучшиться (увеличиться) первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства, в частности срок его полезного использования.

Уменьшение срока полезного использования объекта основных средств, изначально установленного организацией, действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не предусмотрено.

Основные средства некоммерческих организаций

У некоммерческой организации на балансе числятся основные средства. Некоторые из них используются в предпринимательской деятельности. Надо ли по ним начислять амортизацию в бухгалтерском учете?

В пункте 17 ПБУ 6/01 сказано, что по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» обобщается информация о суммах износа. Износ начисляется линейным способом в соответствии с пунктом 19 ПБУ 6/01.

Данная норма распространяется на основные средства, учтенные на балансе некоммерческой организации. При этом не имеет значения, для какой деятельности — уставной или предпринимательской — некоммерческая организация использует основные средства.

Доходы ГУПА от аренды

Государственное унитарное предприятие (ГУП) сдает в аренду здание, находящееся в государственной собственности и переданное ему на баланс на праве хозяйственного ведения учредителем (федеральным органом исполнительной власти). По договору арендатор перечисляет 70% арендной платы непосредственно в бюджет — на расчетный счет собственника здания (федерального органа исполнительной власти). Остальные 30% перечисляются на расчетный счет предприятия. По данной операции предприятие отражает выручку только в размере денежных средств, поступивших на его расчетный счет от арендатора. Правомерно ли это?

Согласно статье 113 ГК РФ и пункту 1 статьи 2 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество государственного (муниципального) унитарного предприятия находится в государственной (муниципальной) собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Унитарное предприятие имеет самостоятельный баланс. Бухгалтерский учет на таком предприятии ведется в общем порядке, установленном для всех коммерческих организаций Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) и иными нормативными актами по бухучету.

Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Об этом сказано в пункте 5 статьи 8 Закона № 129-ФЗ.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности (п. 32 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Во исполнение названных требований унитарное предприятие должно отражать в бухгалтерском учете полную сумму выручки, полученной в результате предпринимательской деятельности, и прочих доходов, а также расходы, связанные с получением этих доходов. При этом не важно, в какой момент и в какой форме (денежной или неденежной) поступает оплата от покупателей (заказчиков, арендаторов). Не имеет значения и то, кому именно по условиям договоров перечисляются денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), оказанных унитарным предприятием. В любом случае выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия в полной сумме, предусмотренной договором.

Имущество, находящееся у государственного унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения, может быть сдано в аренду только с согласия собственника (п. 2 ст. 295 ГК РФ).

Доходы от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении унитарного предприятия, поступают в его оперативное управление или хозяйственное ведение в порядке, установленном Гражданским кодексом, другими законами и иными правовыми актами для приобретения права собственности (п. 2 ст. 299 ГК РФ). Собственник имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия (п. 1 ст. 295 ГК РФ).

Согласно пунктам 5 и 7 ПБУ 9/99 поступления от передачи имущества в аренду отражаются в составе операционных доходов, если предоставление имущества за плату во временное пользование не является основной деятельностью организации. При этом арендная плата признается в бухучете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора (п. 15 ПБУ 9/99).

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (когда это не является предметом ее деятельности), отражаются в качестве операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

По окончании каждого месяца унитарное предприятие отражает в бухучете доходы по договору аренды следующим образом:

дебет 76 кредит 91
— учтена сумма дохода по договору аренды;

дебет 91 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
— начислен ндс по арендной плате1;

дебет 91 кредит 02
— начислена амортизация по сданному в аренду зданию;

дебет 91 кредит 60
— отражена сумма коммунальных расходов по содержанию здания;

дебет 19 кредит 60
— учтена сумма ндс по коммунальным расходам;

дебет 84 субсчет «прибыль отчетного периода» кредит 75 субсчет «расчеты по выплате доходов»
— уменьшается чистая прибыль отчетного периода на сумму доходов в размере 70% арендной платы, подлежащую выплате учредителю.

При получении арендной платы от арендатора государственное унитарное предприятие производит в бухучете такие записи:

дебет 51 кредит 76
— получено от арендатора 30% арендной платы;

дебет 75 субсчет «расчеты по выплате доходов» кредит 76
— отражено 70% арендной платы, перечисленной арендатором на расчетный счет учредителя.

Эти бухгалтерские записи отражаются на основании платежного поручения арендатора на перечисление 30% арендной платы на расчетный счет ГУПа и копии платежного поручения арендатора на перечисление 70% арендной платы в бюджет.

Лифтовые шахты и лифтовое оборудование

Организация по договору купли-продажи приобрела офисное здание. Спустя год к нему были пристроены лифтовые шахты. Увеличивают ли затраты на строительство лифтовых шахт и установку лифтового оборудования первоначальную стоимость здания?

Затраты на строительство лифтовых шахт считаются капитальными вложениями в здание и отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Последующий учет этих затрат зависит от их квалификации.

Лифтовые шахты представляют собой ограниченное стенами пространство, внутри которого находится лифтовое оборудование. Они пристраиваются к зданию и являются его неотъемлемой частью. Зачастую одна или несколько несущих конструкций здания служат стенами для лифтовой шахты. Возведение лифтовых шахт приводит к улучшению функциональных характеристик здания и появлению у него новых эксплуатационных свойств. Все это позволяет отнести сумму затрат на строительство лифтовых шахт на увеличение первоначальной стоимости здания.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, обычные и специализированные грузовые и пассажирские лифты относятся к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества — от трех до пяти лет включительно. Здание, к которому может быть пристроена лифтовая шахта, в зависимости от его типа относится к восьмой — десятой амортизационной группам. То есть срок его полезного использования составит не менее 20 лет.

Организация может в качестве самостоятельных инвентарных объектов учитывать части одного сложного объекта основных средств, если сроки их полезного использования существенно различаются (п. 6 ПБУ 6/01).

Таким образом, затраты на установку лифтового оборудования можно учитывать как отдельный инвентарный объект основных средств, входящий в состав сложного объекта — здания. Это обусловлено тем, что у лифтового оборудования и здания различные сроки полезного использования.

Предоплата за аренду

Организация перечислила арендодателю предоплату по договору аренды помещения. Как правильно отразить сумму предоплаты в бухгалтерском учете — на счете 60 как аванс или на счете 97 как расходы будущих периодов?

Планом счетов бухгалтерского учета установлено, что суммы денежных средств, перечисленных поставщикам в качестве авансов и предварительной оплаты, отражаются на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Расходы будущих периодов списываются на текущие затраты в порядке, утвержденном организацией и зафиксированном в учетной политике для целей бухучета (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Это определено пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Основание — пункт 2 ПБУ 10/99. Не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг и в виде авансов, задатка в счет их оплаты (п. 3 ПБУ 10/99).

В пункте 16 ПБУ 10/99 перечислены условия, необходимые для признания расходов в бухгалтерском учете:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Например, когда организация передает актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не выполняется хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Организация перечислила арендодателю предоплату за аренду помещения. Услуги по аренде еще не оказаны. В случае прекращения договора аренды организация-арендатор имеет право получить обратно сумму перечисленного аванса. То есть до момента фактического оказания услуги по аренде у организации имеется неопределенность в отношении передачи актива.

Исходя из изложенного, сумма денежных средств, перечисленная арендодателю в счет предварительной оплаты за аренду помещения, не является расходом будущих периодов. Арендатору следует отражать ее в бухгалтерском учете на счете 60 субсчет «Авансы выданные». После оказания услуг по аренде эта сумма (в соответствующей части) списывается на счета учета текущих производственных или управленческих затрат.

Амортизация после модернизации

В результате проведения модернизации объекта основных средств его первоначальная стоимость увеличилась, а срок полезного использования остался прежним. Как рассчитать сумму амортизации?

В ПБУ 6/01 не содержится отдельных норм о начислении амортизации по объектам основных средств, стоимость которых увеличилась после модернизации. Но в пункте 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, приведен пример расчета амортизации по модернизированным основным средствам. В нем сумма амортизационных отчислений рассчитана исходя из остаточной стоимости основного средства, увеличенной на сумму расходов на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования с учетом его увеличения после модернизации объекта.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 23.06.2004 № 07-02-14/144. Об обязательном увеличении срока полезного использования модернизированного объекта основных средств в письме не говорится.

Значит, организация может начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости основного средства (с учетом ее увеличения на сумму расходов на модернизацию) и оставшегося срока его полезного использования независимо от того, был ли увеличен этот срок после модернизации объекта.

ГСМ и автозапчасти

Водитель организации представил в бухгалтерию чеки на оплату ГСМ и запчастей для служебного автомобиля. Вправе ли организация на основании документов списать затраты проводкой ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60?

Хозяйственные операции организации должны быть оформлены оправдательными документами. На это указано в статье 9 Закона № 129-ФЗ.

Фактическое списание топлива на себестоимость продукции производится на основании первичных документов. Кассовые чеки автозаправочных станций подтверждают оплату ГСМ, а не фактическое расходование бензина.

Документами, на основании которых производится расчет расхода ГСМ, являются путевые листы и нормы расходования топлива, утвержденные локальным актом организации. Наличие путевых листов также подтверждает факт эксплуатации автомобиля в производственных целях. Формы путевых листов утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78.

Кассовые и товарные чеки на запчасти для автомобиля подтверждают их оплату и приобретение. Для списания запчастей необходимо оформить иные документы. Это дефектные ведомости, требования-накладные на выдачу запчастей для ремонта автомашины, акты о проведении ремонта и использовании запчастей и др.

На основании кассовых чеков на приобретение ГСМ и запчастей для автомобиля их стоимость отражается на соответствующих субсчетах счета 10:

дебет 60 кредит 71
— произведена подотчетным лицом оплата поставщикам за гсм и запчасти для автомашины;

дебет 10 кредит 60
— отражена стоимость приобретенных гсм и запчастей для автомобиля;

дебет 19 кредит 60
— учтена сумма ндс, предъявленная поставщиками.

Исходя из первичных документов, подтверждающих факт использования запчастей для ремонта автомобиля и ГСМ, бухгалтер делает в бухучете записи по их списанию на затраты:

дебет 20 (26) кредит 10

— списана стоимость запчастей, израсходованных при ремонте автомобиля, и ГСМ.

Перерегистрация автомобиля

Автомобиль, числящийся на балансе организации, в марте 2006 года был передан на баланс филиала и перерегистрирован по месту нахождения этого филиала. Нужно ли увеличивать первоначальную стоимость автомобиля на сумму расходов на перерегистрацию?

Перевод автомобиля с баланса головной организации на баланс филиала не рассматривается как ввод автомобиля в эксплуатацию. При таком переводе головная организация должна передать филиалу сведения о первоначальной стоимости автомобиля и суммах амортизации, начисленных по нему до момента передачи в филиал. Эти данные отражаются в бухучете филиала следующим образом:

дебет 01 кредит 79
— получен автомобиль от головной организации;

дебет 79 кредит 02
— учтена сумма амортизации по автомобилю.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Об этом говорится в пункте 14 ПБУ 6/01.

При перерегистрации автомобиля по месту нахождения филиала указанные выше операции не осуществляются. Следовательно, у организации нет оснований для увеличения первоначальной стоимости автомобиля. Расходы на перерегистрацию автомобиля филиал отражает в качестве текущих расходов того периода, в котором они произведены.

Путевые листы

На балансе организации числится много служебных легковых автомобилей. Можно ли для упрощения документооборота выписывать путевые листы на служебные легковые автомобили не на один день, а на месяц?

Определение пробега легковых автомобилей и списание ГСМ производятся на основании путевых листов, составленных по унифицированной форме № 3 «Путевой лист легкового автомобиля». Она утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78. Форма № 3 обязательна для юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспорта. Согласно указаниям по применению и заполнению данной формы она является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта. Путевой лист выдается только на один день или смену. На более длительный срок он выдается только в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).

В письме Минфина России от 20.02.2006 № 03-03-04/1/129 предусмотрено, что организации, не занимающиеся оказанием автотранспортных услуг, могут разработать свою форму путевого листа или иного документа, подтверждающего произведенные расходы в виде ГСМ. В форме отражаются все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ.

В указанном письме Минфин России отметил, что путевой лист, разработанный самой фирмой, можно составлять за месяц, если такая периодичность позволит организовать надлежащий учет отработанного водителем времени и расхода ГСМ. В этом случае ежемесячно составленные путевые листы будут подтверждать осуществленные расходы.

1: Организация-арендатор арендует здание у государственного унитарного предприятия, являющегося плательщиком НДС (ст. 143 НК РФ), а не у органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления. Следовательно, арендатор не является налоговым агентом по НДС.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль