Заполняем новую декларацию по НДС за 2003 год

635
Как мы уже сообщали, МНС России приказом от 20.11.2003 № БГ-3-03/664 утвердило новую форму декларации по НДС. Этот приказ зарегистрирован в Минюсте России 11.12.2003 № 5327 и опубликован в «Российской газете» 25 декабря 2003 года (№ 259). Большинству организаций придется впервые заполнить ее уже в феврале 2004 года. Чем же она отличается от прежней и на что следует обратить внимание при ее заполнении?

Новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) включает в себя титульный лист и следующие разделы:

  • 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». В этом разделе отражаются суммы налога, исчисленные к уплате либо к уменьшению за налоговый период (кроме сумм налога, подлежащего уплате в бюджет налоговым агентом);
  • 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента»;
  • 2.1 «Расчет общей суммы налога»;
  • 2.2 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом»;
  • 3 «Расчет суммы налога по операциям с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также государств - участников СНГ (в отношении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа)»;
  • 4 «Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)». Заполняется справочно налогоплательщиками, перешедшими с метода определения налоговой базы «по оплате» на метод «по отгрузке»;
  • 5 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)»;
  • 6 «Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации».

Новая форма титульного листа

В титульный лист 1 введены новые показатели, например «Вид документа». При заполнении этого показателя цифра 1 проставляется, если декларация за соответствующий налоговый период подается впервые. Цифра 3 - если представляется уточненная налоговая декларация. В этом случае через дробь указывается порядковый номер уточненной декларации за налоговый период, который уточняется налогоплательщиком. То есть проставляется цифра, которая соответствует порядковому номеру уточнения данного налогового периода.

Допустим, в текущем налоговом периоде обнаружено, что необходимые сведения не отражены или отражены не полностью. Либо выявлены ошибки (искажения), допущенные в истекших налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, и т. д. В этом случае налогоплательщик (налоговый агент) представляет уточненную декларацию за соответствующий истекший налоговый период и отражает показатели декларации с учетом изменений и дополнений.

При перерасчете показателей декларации в периоде совершения ошибки (искажения) указанная декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в налоговом периоде, за который производится перерасчет показателей декларации. При перерасчете показателей декларации не учитываются результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот налоговый период, по которому налогоплательщик (налоговый агент) производит перерасчет налоговых обязательств.

При заполнении показателя «Налоговый период» налогоплательщик должен выбрать цифру, соответствующую налоговому периоду, за который составлена декларация. Цифру 1 проставляют налогоплательщики, у которых налоговый период - календарный месяц (п. 1 ст. 163 НК РФ). Цифру 3 - у кого налоговым периодом является квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ). Показатель «Номер квартала или месяца» заполняется в зависимости от порядкового номера месяца (от 01 до 12) или квартала (от 01 до 04), за который сдается декларация.

При заполнении декларации организациями на странице 001 титульного листа ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации. Подписи заверяются печатью организации, и проставляется дата подписания. На странице 002 титульного листа, равно как и на других листах составленной декларации, печать не ставится.

При заполнении декларации индивидуальными предпринимателями на странице 001 титульного листа ставится подпись индивидуального предпринимателя и дата подписания.

Подпись налогоплательщика (налогового агента) и дата подписания проставляются на странице 002 титульного листа декларации, а также в разделах 1.1 и 1.2.

Другие листы составленной декларации подписью налогоплательщика не заверяются.

При разработке новой формы декларации учитывалось решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.02.2003 № 10462/02, согласно которому признан недействительным абзац восьмой пункта 3 Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25.

В соответствии с данным абзацем организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по статье 145 НК РФ, обязывались ежеквартально представлять титульный лист декларации, приложение В (в части операций, совершенных налогоплательщиком, использующим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога) и приложение Г. Теперь таким лицам представлять декларацию в указанных случаях не нужно.

Обязательными для заполнения листами являются титульный лист (страница 001) и разделы 1.1 и 2.1.

Страница 002 титульного листа заполняется только в том случае, если отсутствует необходимая информация на странице 001 титульного листа. То есть не указан ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного представителя или индивидуального предпринимателя. Разделы 1.2, 2.2, 3, 4, 5 и 6 по-прежнему включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих операций.

Заполняем разделы 2.1 и 2.2

Заполнение декларации следует начинать со второго раздела.

Принципиальное отличие новых форм деклараций по НДС от ранее действовавших связано со следующим. С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон от 07.07.2003 № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации». Согласно закону с 1 января 2004 года ставка налога 18% будет применяться:

  • по всем операциям по реализации (передаче) на территории Российской Федерации иных товаров (работ, услуг), отличным от перечисленных в пунктах 1 и 2 статьи 164 НК РФ;
  • при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (за исключением товаров, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Кодекса, которые при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации облагаются по налоговой ставке 10%).

Налоговая ставка 18% будет учитываться и при применении порядка, предусмотренного пунктом 4 статьи 164 НК РФ. Согласно данному пункту налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной, в частности, пунктом 3 статьи 164 Кодекса, и налоговой базы, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 18/118.

Таким образом, в декларацию включены строки, по которым предусмотрено применение ставки 18% и расчетного метода 18/118 при определении налоговой базы.

Организации, являющиеся плательщиками НДС, при реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) продукции обязаны предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога и выставить счет-фактуру не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Об этом сказано в статье 168 НК РФ.

Таким образом, ставка налога 18% должна применяться при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не указанных в пунктах 1 и 2 статьи 164 Кодекса, начиная с 1 января 2004 года.

Кроме того, начиная с 1 января 2004 года при отгрузке (фактической передаче) имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом налога (в том числе с учетом налога по ставке 20%), налоговая база при реализации которого определяется согласно пункту 3 статьи 154 Кодекса, и сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, приобретенной у физических лиц, налоговая база при реализации которой определяется в соответствии с пунктом 4 статьи 154 Кодекса, применяется налоговая ставка 18/118.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), оплата за которые поступила в 2003 году, налогоплательщик, начиная с 1 января 2004 года, указывает в счете-фактуре ставку налога 18% (либо по соответствующим операциям - 18/118).

Наряду со ставкой 18% в новых формах декларации при определении объекта налогообложения сохранена прежняя ставка - 20%. Ведь несмотря на то что оплата произведена в 2004 году, применяется тот же размер налоговой ставки, который указан в счетах-фактурах, выданных покупателям в момент отгрузки, то есть 20%. Поэтому соответствующие строки раздела 2.1 декларации в 2004 году заполняются налогоплательщиком, утвердившим в 2003 году учетную политику в целях налогообложения «по оплате», с указанием 20-процентной ставки налога.

Применяя налоговые вычеты по НДС и заполняя соответствующие строки декларации, налогоплательщик должен учитывать следующее.

На основании статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, который служит основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных продавцом покупателю.

В счете-фактуре должна быть указана налоговая ставка. Об этом гласит подпункт 10 пункта 5 статьи 169 Кодекса.

По товарам (работам, услугам), принятым к учету и отгруженным продавцами начиная с 1 января 2004 года, плательщики НДС могут заявить налоговый вычет по НДС в отношении суммы налога, указанной в счете-фактуре с налоговой ставкой 18%. В том числе и по товарам (работам, услугам), оплаченным до 1 января 2004 года.

По товарам (работам, услугам), принятым к учету и отгруженным продавцами до 1 января 2004 года, либо по товарам, оприходованным в 2004 году (в случае начала отгрузки товара продавцом в 2003 году) и оплаченным начиная с 1 января 2004 года, плательщики НДС регистрируют в книге покупок счет-фактуру с налоговой ставкой 20%. Затем отражают по соответствующим строкам в налоговых вычетах сумму налога, уплаченную продавцу и указанную в счете-фактуре (по ставке 20%), в декларации за соответствующий налоговый период 2004 года.

Обратите внимание: при заполнении строки 370 «Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению» раздела 2.1 декларации восстановлению подлежит сумма налога, которая определяется с учетом ставки, действовавшей на момент принятия этой суммы налога к вычету.

В разделе 2.1 новой формы декларации в налогооблагаемые объекты, отдельно выделяемые налогоплательщиком при составлении декларации, не включены объекты, выделявшиеся в старой форме декларации. А именно:

  • реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям;
  • передача права собственности на предметы залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача товаров (работ, услуг) по соглашению об отступном или новации, включая оплату труда в натуральной форме, а также передача имущественных прав;
  • реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам;
  • сумма дохода, полученного по облигациям, векселям, товарному кредиту, подлежащая обложению;
  • сумма полученных страховых выплат, подлежащая обложению;
  • сумма, полученная в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В этом разделе декларации произошли изменения и в отношении строк, заполняемых налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретаемым для облагаемых НДС операций, по которым предоставляется налоговый вычет.

При заполнении налоговым агентом раздела 2.2 учитываются нормы статьи 161 Налогового кодекса.

При удержании налога налоговыми агентами согласно статье 161 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса, и налоговой базы, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Поэтому с 1 января 2004 года при удержании налога налоговыми агентами, приобретающими товары (работы, услуги), применяется налоговая ставка 18/118 (10/110). В том числе и по товарам (работам, услугам), оприходованным до 1 января 2004 года и не оплаченным до указанной даты.

Налоговый агент при удержании налога по приобретенным товарам (работам, услугам) составляет счет-фактуру, в котором указывает полную стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом налога, по ставке, действовавшей на момент оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг). Затем регистрирует ее в книге продаж в том налоговом периоде, в котором приобретенный товар (работа, услуга) оплачен и сумма налога удержана. В том же налоговом периоде он отражает соответствующую сумму налога исходя из применяемой налоговой ставки по соответствующим строкам раздела 2.2 декларации.

Перечисляя в 2003 году авансы в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), которая состоится в 2004 году, налоговый агент удерживает сумму налога по налоговой ставке 20/120 и с указанием суммы налога по ставке 20/120 выписывает счет-фактуру. Эта операция должна была отразиться в налоговой декларации за соответствующий период 2003 года.

Предположим, у указанного налогоплательщика, признаваемого налоговым агентом, в 2004 году возникает право на вычет полной суммы налога, удержанной из выплачиваемых продавцу сумм. Тогда счет-фактура, выписанный в 2003 году, регистрируется в книге покупок (в размере суммы налога, уплаченной в бюджет) и в соответствующей сумме отражается по строке 350 раздела 2.1 декларации. Основанием для подтверждения права на вычет в соответствии с Кодексом является в том числе налоговая декларация, согласно которой налоговым агентом уплачен налог в бюджет.

При составлении декларации следует учитывать изменения, действующие с 1 января 2004 года. Они внесены статьей 5 Федерального закона от 08.12.2003 № 163-ФЗ. Согласно изменениям в графе 6 по строкам 050-080, 130 и 140 раздела 2.2 декларации показываются суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам - иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при реализации работ, услуг, местом реализации которых является территория РФ.

Налоговые агенты, перечисленные в пункте 4 статьи 161 НК РФ, при заполнении строк 110, 050 (итоговой строки) и 150 раздела 2.2 указывают сумму налога исходя из налоговой ставки 18/118. При заполнении строк 100 и 040 (итоговой строки) - исходя из налоговой ставки 20/120. Речь идет об органах, организациях или индивидуальных предпринимателях, уполномоченных осуществлять реализацию на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

При реализации (отгрузке оплаченного) такого имущества или при получении предоплаты в счет его предстоящей реализации (отгрузки) указанными налоговыми агентами счета-фактуры выписываются в установленном порядке и суммы налога отражаются в декларации по соответствующим строкам.

Заполняем разделы 1.1 и 1.2

Декларация по налогу на добавленную стоимость дополнена разделом 1.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» и разделом 1.2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Раздел 1.1 включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика, с указанием кода бюджетной классификации (КБК). Коды утверждены Минфином России в соответствии с Федеральным законом от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».

Данный раздел содержит также такой показатель, как код ОКАТО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95 2 ) муниципального образования, на территории которого мобилизируются денежные средства от уплаты НДС в бюджетную систему Российской Федерации.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период и подлежащая уплате в бюджет, отражается по строке 030 раздела 1.1 декларации. Она должна соответствовать сумме налога, исчисленной по строке 430 раздела 2.1.

Сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период к уменьшению, подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета, отражается по строке 040 раздела 1.1 декларации. Она должна соответствовать сумме налога, исчисленной по строке 440 раздела 2.1.

Раздел 1.2 включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогового агента, с указанием кода бюджетной классификации (КБК), на который зачисляются суммы налога либо суммы, уплаченные налоговым агентом согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 08.12.2003 № 163-ФЗ.

Раздел 1.2 заполняется налоговым агентом отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю. Речь идет об органе государственной власти и управления и органе местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество. В том числе по договорам, по которым арендодателями выступают орган государственной власти и управления, орган местного самоуправления и балансодержатель имущества, не являющийся органом государственной власти и управления, органом местного самоуправления.

При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) раздел 1.2 декларации заполняется налоговым агентом на одной странице.

Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, раздел 1.2 заполняет на одной странице.

Если же налоговый агент заполняет данные по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким арендодателям (органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и муниципальное имущество), раздел 1.2 декларации заполняется на нескольких страницах.

По строке 002 раздела 1.2 декларации указывается наименование налогоплательщика:

  • иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;
  • либо арендодателя (органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления);
  • либо органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченного осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

По строке 003 раздела 1.2 налоговый агент указывает идентификационный номер (ИНН) лица, отраженного по строке 002 этого раздела (при его наличии).

По строке 004 раздела 1.2 - код причины постановки на учет (КПП) лица, указанного по строке 002 этого раздела (при его наличии).

По строке 010 раздела 1.2 - код бюджетной классификации.

По строке 020 раздела 1.2 указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого мобилизируются денежные средства от уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

По строке 030 раздела 1.2 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая зачисляется на указанный в строке 010 этого раздела 1.2 код бюджетной классификации за лицо, указанное по строке 002 этого раздела.

Показатель по строке 030 раздела 1.2 декларации должен соответствовать показателю графы 6 строки 170 раздела 2.2.

Количество страниц раздела 1.2 должно совпадать с цифрой показателя строки 001 этого раздела, с количеством страниц раздела 2.2 и с цифрой показателя строки 030 раздела 2.2.

Наименование лица по строке 002 раздела 1.2 декларации на определенной странице раздела 1.2 строки 001 должно совпадать с наименованием лица с тем же порядковым номером страницы раздела 2.2.

Пример

Как и в 2003-м, в 2004 году ООО «Зима» определяет налоговую базу по НДС «по оплате». Предположим, в январе 2004 года были осуществлены следующие операции:

  1. подарен сотруднику кондиционер рыночной стоимостью 17 000 руб. без учета НДС;
  2. получена оплата в сумме 14 000 руб. за реализованное в 2003 году основное средство, которое учитывалось по стоимости с учетом уплаченного налога и имело остаточную стоимость, равную цене реализации;
  3. получена оплата от покупателей за товары, реализованные в 2003 году по договору комиссии, в соответствии с которым ООО «Зима» являлось комиссионером. Согласно договору с комитентом комиссионное вознаграждение по ставке 20% составило 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). Отчет комиссионера составлен в 2003 году;
  4. реализованы товары, за них получена оплата, и выставлен отчет комиссионера по тому же договору комиссии. Комиссионное вознаграждение согласно этому договору по ставке 18% составило 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.);
  5. получена оплата от покупателей за продукцию, отгруженную в 2003 году, - 18 000 000 руб. (в том числе НДС - 3 000 000 руб.). Ставка при отгрузке в 2003 году составляла 20%;
  6. отгружена продукция на сумму 33 040 000 руб. (в том числе НДС - 5 040 000 руб.) по ставке 18%. В 2003 году была получена частичная предоплата под эту продукцию на сумму 1 500 000 руб. (в том числе НДС - 250 000 руб.). В договорах с покупателями предусмотрено, что сумма разницы между ставками налога 21 186,44 руб. (250 000 руб. - 1 500 000 руб. х 18 : 118) засчитывается в счет оплаты продукции, отгруженной в январе 2004 года. В том же месяце за указанную продукцию поступила оплата в размере 26 820 000 руб. (в том числе НДС - 4 091 186,44 руб.);
  7. получены авансы в счет предстоящей поставки продукции на сумму 2 000 000 руб. (в том числе НДС - 305 084,75 руб.);
  8. введены в эксплуатацию основные средства, приобретенные и оплаченные в 2003 году и не требующие сборки и монтажа, стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.), а также основные средства, приобретенные и оплаченные (не требующие сборки и монтажа) в 2004 году, - 170 000 руб. (в том числе НДС - 30 600 руб.). Начато начисление амортизации в налоговом учете по основным средствам, требующим монтажа, приобретенным и оплаченным в 2003 году, стоимостью 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.);
  9. командировочные расходы в январе 2004 года составили 30 000 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Сумма налога выделена отдельной строкой в бланках строгой отчетности (проездных документах) к месту служебной командировки и обратно, по услугам по пользованию в поездах постельными принадлежностями, не включенными в стоимость проезда, а также по услугам гостиниц по найму жилого помещения, указанным в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ 3 ;
  10. оплачено иных товаров, работ и услуг, приобретенных и оприходованных в 2003 году по ставке 20%, на сумму 18 000 000 руб. (в том числе НДС - 3 000 000 руб.). Приобретены, оприходованы и оплачены иные товары, работы и услуги в 2004 году по ставке 18% на сумму 20 175 000 руб. (в том числе НДС - 3 631 500 руб.);
  11. оплачена аренда городскому комитету имущества. Сумма по договору - 180 000 руб. с учетом НДС. В декабре 2003 года было удержано 30 000 руб. налога, который включен в декларацию за декабрь и перечислен в бюджет.

Титульный лист

Заполнять декларацию начнем с титульного листа (см. с. 18).

В поле «ИНН» организации проставляют свой ИНН начиная с 00.

В поле «Вид документа» проставляется цифра 1, так как составляется не уточненная, а первичная декларация. В поле «Налоговый период» ставим цифру 1, поскольку налоговым периодом у ООО «Зима» является месяц. В поле «№ квартала или месяца» - 01, так как декларация сдается за январь.

Затем указываем наименование органа, в который представляется декларация, название организации или лица, представившего ее, основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и лиц, ответственных за подтверждение сведений в ней.

Так как в декларации указаны ИНН руководителя и главного бухгалтера, лист 002 титульного листа не заполняется.

Раздел 2.1

Переходим к заполнению раздела 2.1 декларации (см. с. 21-24).

По строке 070 в графе 4 указывается стоимость кондиционера, переданного сотруднику, - 17 000 руб. В графе 5 той же строки - исчисленную со стоимости кондиционера сумму налога 3060 руб. (17 000 руб. х 18%). Применяется налоговая ставка 18%, так как передача произошла в 2004 году.

По строке 090 отражается реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога. В нашем примере - 0 руб. Так как балансовая стоимость этого основного средства равна цене реализации.

По строкам 140 и 150 отражается реализация услуг, оказываемых в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. В нашем примере по строке 140 (ставка 20%) показывается комиссионное вознаграждение с товаров, реализованных в 2003 году, оплата за которые поступила в 2004 году. По строке 150 (ставка 18%) - комиссионное вознаграждение по товарам, реализованным и оплаченным в 2004 году.

По строкам 160 и 170 отражается прочая реализация товаров (работ и услуг). В нашем примере по строке 160 - стоимость товаров, реализованных в 2003 году, оплата за которые поступила в 2004 году, а по строке 170 - товаров, реализованных и оплаченных в 2004 году.

По строкам 010-060 раздела 2.1 указывается общая сумма налоговой базы и НДС по соответствующим ставкам строк 070-210. В нашем примере в графе 4 по строкам:

  • 010 - 15 500 000 руб. (15 000 000 руб. + 500 000 руб.);
  • 020 - 24 767 000 (24 000 000 руб. + 750 000 руб. + 17 000 руб.);
  • 040 - 0 руб.

В графе 6 этой строки отражаются исчисленные суммы налога по соответствующим ставкам.

По строке 280 отражается сумма авансовых платежей (ставка налога 18/118). В нашем примере - 2 000 000 руб. Затем та же сумма показывается по строке 260, так как у организации больше не было сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров.

По строке 300 указывается исчисленная общая налоговая база и сумма налога. В нашем примере по строке 300 в графе 4 - 42 267 000 руб. (15 500 000 руб. + 24 767 000 руб. + 0 руб. + 2 000 000 руб.). В графе 6 - вся исчисленная сумма налога.

Теперь перейдем к той части раздела 2.1 декларации, в которой отражаются налоговые вычеты.

По строке 311 отражается сумма налога, подлежащая вычету по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам, не требующим сборки и монтажа и приобретенным по договору купли-продажи. В нашем примере - 50 600 руб. (20 000 руб. + 30 600 руб.).

По строке 312 указывается сумма налога, подлежащая вычету по основным средствам, требующим сборки, монтажа и приобретенным по договору купли-продажи. В нашем примере - 80 000 руб.

По строке 315 отражается НДС, принимаемый к вычету по командировкам и представительским расходам, - 5400 руб.

По строке 317 указывается сумма налога, подлежащая вычету по всем остальным операциям, не указанным в пунктах 311-316, - 6 631 500 руб. (3 000 000 руб. + 3 351 500 руб.).

По строке 310 отражается сумма строк 311-317 - 6 767 500 руб. (50 600 руб. + 80 000 руб. + 5400 руб. + 6 631 500 руб.).

По строке 340 указывается сумма налога, исчисленного и уплаченного с аванса. В нашем примере - 250 000 руб. (1 500 000 руб. х 20 : 120). Поскольку организация закрыла обязательства по декабрьским авансам полностью, налог можно принять к вычету в полном объеме, причем по ставке, по которой он уплачивался.

По строке 350 указывается сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента. По мнению налоговых органов, принять к вычету сумму налога, удержанного налоговым агентом, можно только после уплаты налога в бюджет и отражения его в налоговой декларации. То есть налог, удержанный и уплаченный в январе, можно принять к вычету только после 20 февраля, в феврале - после 20 марта и т. д. В нашем примере это налог, удержанный и уплаченный в декабре и отраженный в январе в декларации за декабрь, - 30 000 руб.

По строке 380 отражается общая сумма НДС, подлежащая вычету, - 7 047 500 руб. (6 767 500 руб. + 250 000 руб. + 30 000 руб.).

Далее рассчитаем итоговую сумму, подлежащую перечислению в бюджет. Для этого сравним показатели строк 300 и 380 раздела 2.1. Если сумма по строке 300 больше суммы по строке 380, разница отражается по строке 390 - 815 645 руб. (7 863 145 руб. - 7 047 500 руб.). Это сумма налога, которую следует доплатить в бюджет. Если же сумма по строке 300 меньше суммы по строке 380, разница отражается в строке 400. Это сумма, начисленная к уменьшению.

По строке 430 отражается общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. В нашем случае она оставляет 815 645 руб.

Раздел 2.2

Теперь перейдем к заполнению раздела 2.2 (см. с. 25). Он заполняется по каждому налогоплательщику, за которого уплачивается налог в качестве налогового агента.

В нашем случае заполняется строка 090, в графе 4 которой указывается налоговая база 180 000 руб., а в графе 5 - сумма НДС, округленная до целых рублей, - 27 457,63 руб. (180 000 руб. х 18/118). Других операций с этим же контрагентом не было, поэтому те же суммы указываются по строкам 050 и 170. Обратите внимание: при заполнении раздела 2.2 следует указывать не ИНН и КПП, по которым перечисляется НДС, а реквизиты государственного органа, с которым заключен договор.

После заполнения разделов 2.1 и 2.2 заполняются разделы 1.1 и 1.2 (см. с. 19-20).

В заключение следует проставить прочерки в незаполненных строках и графах представляемых разделов декларации.

1: О заполнении титульного листа деклараций читайте также статью на с. 57. - Примеч. ред.

2: Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95 утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413. - Примеч. ред.

3: Согласно приказу МНС России от 26.12.2003 № БГ-3-03/721@ в Методические указания по применению главы 21 НК РФ внесены изменения. А именно: разрешено принимать к вычету сумму налога, включая услуги гостиниц, на основании бланка строгой отчетности с выделенной суммой НДС без счета-фактуры. Бланк строгой отчетности по услугам гостиниц утвержден Минфином России по форме № 3-Гм по ОКУД (0790204).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 66.67%
  • Нет 33.33%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль