Заполняем налоговую карточку по форме № 1-НДФЛ

6002
Закончился 2003 год. Для бухгалтеров настала трудная пора - приближается время сдачи годового отчета. Предстоит проверить, все ли документы подготовлены и правильно ли они заполнены. Одним из таких документов является налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год. Как ее правильно заполнить, рассказано в статье.

Формы № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год» (далее - налоговая карточка) и № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 2003 год» 1 утверждены приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/538. Этим же приказом утверждены и порядки их заполнения.

Налоговая карточка издана во исполнение пункта 1 статьи 230 НК РФ и является первичным документом налогового учета. Она предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику - физическому лицу:

  • доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. А также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления НДФЛ;
  • налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные налоговые ставки;
  • суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
  • сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;
  • сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;
  • результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты. В том числе и по индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам - по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы. Ее разрешено вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

В карточке налогоплательщик отражает все доходы, полученные им в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы. В том числе те доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 23 Кодекса как доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы в налоговую карточку не включаются. Не учитываются также удержания, производимые из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов.

Все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, за исключением сумм налога на доходы. Последние исчисляются и показываются в полных рублях. То есть сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Доходы налогоплательщика, а также расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения доходов либо на дату фактического осуществления расходов.



Заполняем разделы 1 и 2

Налоговая карточка состоит из девяти разделов. В разделе 1 «Сведения о налоговом агенте (источнике доходов)» представлена информация, касающаяся налогового агента. Им может быть российская организация, индивидуальный предприниматель, частный нотариус, частный охранник, частный детектив, занимающийся частной практикой, постоянное представительство иностранной организации в России, коллегия адвокатов (ее учреждений), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

В пункте 1.1 в поле «ИНН/КПП, ИНН» указывается идентификационный номер налогового агента вместе с кодом причины постановки на учет, который записывается через разделитель.

В пункте 1.2 приводится код налогового органа, где налоговый агент состоит на налоговом учете.

И, наконец, в пункте 1.3 отражается наименование налогового агента - организации или фамилия, имя, отчество налогового агента - физического лица, которые ведут налоговую карточку. Обратите внимание: налоговый агент - организация указывает свое сокращенное наименование согласно его написанию в ЕГРН, начиная с содержательной части, а налоговый агент - физическое лицо - свою фамилию, имя и отчество полностью в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

Как известно, организации, имеющие обособленные подразделения, уплачивают НДФЛ не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. В целях определения бюджета - получателя налога при разработке налоговой карточки был введен пункт 1.4. В нем указывается код территории определенного муниципального образования (код ОКАТО), в бюджет которого перечисляется налог на доходы физических лиц. Показатели кода территорий можно получить из «Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления» ОК 019-95, утвержденного постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

В разделе 2 «Сведения о налогоплательщике (получателе доходов)» отражается информация о физическом лице - налогоплательщике, получающем доходы от налогового агента.

Нововведением стало то, что теперь налоговая карточка дополнена пунктом 2.2. В нем указывается номер страхового свидетельства физического лица - налогоплательщика в Пенсионном фонде РФ (если оно имеется).

Обратите внимание: значения показателей «Код» пункта 2.4 «Вид документа, удостоверяющего личность» и «Код региона» пункта 2.8 «Адрес постоянного места жительства» берут из справочников. Эти справочники приведены в приложениях к формам № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ, утвержденных приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379. В приложениях можно найти все справочники, которые необходимы для заполнения налоговой карточки. За исключением справочника «Общероссийский классификатор стран мира», утвержденного постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст, по которому заполняются пункт 2.7 «Гражданство (код страны)» и показатель «Код страны» пункта 2.8.

Пример заполнения разделов 1 и 2 карточки приведен на с. 32.

Заполняем раздел 3

В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» налоговый агент производит расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица - резидента по всем доходам, начисленным (выплаченным) ему в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13%. В данный раздел не включаются доходы, выплаченные индивидуальным предпринимателям (в том числе частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам) и не облагаемые налогом на доходы у источника выплаты.

Принципиально порядок заполнения раздела 3 не изменился, однако при его заполнении необходимо учесть следующее.

В поле «Вычеты, за исключением стандартных» следует указывать коды предоставляемых налоговыми агентами профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 221 и статьей 2141 Кодекса, с помесячным отражением сумм этих вычетов.

При выплате доходов от выполнения работ по договору гражданско-правового характера, авторских вознаграждений, вознаграждений за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов налогоплательщикам предоставляются вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). А если данная категория налогоплательщиков не может документально подтвердить произведенные расходы, они принимаются к вычету в размерах, установленных пунктом 3 статьи 221 НК РФ.

Вычеты предоставляются в порядке и размерах, определенных статьей 2141 Кодекса, в отношении доходов, полученных по операциям:

  • купли-продажи ценных бумаг, как обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, так и не обращающихся;
  • с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
  • купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;
  • с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Покажем на примере, как заполнять раздел 3.

Пример 1

Иванов Иван Иванович принят на работу 1 февраля 2003 года с окладом 7000 руб. Дата выдачи заработной платы - 5-е число месяца, следующего за отработанным месяцем. Заработная плата за январь 2003 года на предыдущем месте работы - 5000 руб., что подтверждено справкой. Иванов написал заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета в размере 400 руб., а также стандартного вычета на содержание одного ребенка в размере 300 руб., для чего представил копию свидетельства о его рождении.

Помимо зарплаты в августе 2003 года Иванову выплачено вознаграждение как автору изобретения - 5000 руб. В связи с этим он подал заявление на предоставление ему профессионального вычета в размере норматива, предусмотренного статьей 221 НК РФ, поскольку документально подтвердить свои расходы он не может.

В мае 2003 года ему подарен телевизор рыночной стоимостью 11 800 руб. (с учетом НДС - 1800 руб.).

Всего за 2003 год Иванову начислено 77 000 руб. (7000 руб. х 11 мес.) в виде заработной платы по коду дохода 2000. Доход в виде авторского вознаграждения за изобретение отражается по коду 2209.

Доход Иванова в виде безвозмездно полученного телевизора отражается в налоговой карточке по рыночной стоимости с учетом НДС по коду 2520. Пунктом 28 статьи 217 ему предоставлена льгота в сумме 2000 руб. в год со стоимости подарка (код льготы - 501).

Код профессионального вычета - 405. За изобретение Иванову полагается вычет в размере 30% от дохода, то есть 1500 руб. (5000 руб. х 30%). С апреля общая сумма годового дохода Иванова превысила 20 000 руб. (5000 руб. + 7000 руб. + 7000 руб. + 7000 руб.). С этого месяца он теряет право на стандартные вычеты.

Пример заполнения раздела 3 смотрите на с. 33.

Заполняем разделы 4 и 5

Раздел 4 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в деятельности организации (дивиденды)» заполняют организации, выплачивающие физическим лицам - резидентам РФ доходы от долевого участия в организации в виде дивидендов с учетом положений статей 214 и 275 Кодекса.

При этом сумма НДФЛ исчисляется по ставке 6% с каждой выплаты доходов в виде дивидендов.

При распределении дивидендов от долевого участия в других организациях, полученных самим налоговым агентом, с которых был удержан налог на прибыль по ставке 6%, при определении налоговой базы по НДФЛ налоговый агент принимает указанные дивиденды к вычету.

С суммы дивидендов распределенных в пользу налогоплательщика - нерезидента РФ, налог исчисляется и удерживается по ставке 30% и отражается в разделе 3 налоговой карточки вместе с другими доходами нерезидента.

Пример 2

Уставный фонд ЗАО «Чародейка» состоит из 1000 акций. Из них российской организации принадлежит 700 акций, иностранной организации - 50 акций, Иванову (физическому лицу - резиденту РФ) - 200 акций, физическому лицу - нерезиденту РФ - 50 акций. Общим собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды за 2002 год в размере 1 руб. на одну акцию. Выплата произведена в июле 2003 года. Кроме того, организация получила от компании «Б» дивиденды от долевого участия - 100 руб.

Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом среди акционеров, - 1000 руб. (1 руб. х 1000 акций).

Сумма дивидендов распределена среди акционеров, не являющихся налоговыми резидентами РФ, следующим образом:

  • иностранной организации - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма налога на прибыль, удерживаемая налоговым агентом по ставке 15%, составит 8 руб. (50 руб. х 15%);
  • физическому лицу - нерезиденту РФ - 50 руб. (1 руб. х 50 акций). Сумма НДФЛ, удерживаемая налоговым агентом по ставке 30%, - 15 руб. (50 руб. х 30%).

Сумма дивидендов, подлежащих обложению налогом на прибыль и НДФЛ по ставке 6%, составит 800 руб.: [1000 руб. (общая сумма дивидендов) - 100 руб. (дивиденды, полученные от компании «Б») - 50 руб. (дивиденды, начисленные иностранной организации) - 50 руб. (дивиденды, начисленные физическому лицу - нерезиденту)].

Сумма облагаемого дохода на 1 акцию составила 0,8889 руб.:

800 руб. : (1000 акций - 50 акций - 50 акций).

Сумма НДФЛ по ставке 6%, подлежащая удержанию из доходов в виде дивидендов, полученных Ивановым, - 11 руб. (0,8889 руб. х 200 акций х 6%).

Общая сумма дивидендов, подлежащая выплате физическому лицу - резиденту РФ, составит 200 руб. (1 руб. х 200 акций), в том числе облагаемая НДФЛ - 177,78 руб. (0,8889 руб. х 200 акций).

Сумма 200 руб. указывается в графе 1 раздела 4 «Сумма дивидендов, распределенная в пользу физического лица - налогоплательщика», а сумма 177,78 руб. - в графе 2 раздела 4 «Облагаемая сумма дивидендов».

Пример заполнения раздела 4 приведен на с. 34.

Раздел 5 «Расчет налога с доходов, облагаемых по ставке 35%» налоговой карточки налоговые агенты заполняют по следующим доходам физических лиц - резидентов РФ:

  • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;
  • процентные доходы по вкладам в банках, полученные до вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 № 55-ФЗ 2, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;
  • процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 года на срок не менее 6 месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты;
  • процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов сроком не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, полученные начиная с 26 июня 2003 года с момента вступления в силу Федерального закона от 22.05.2003 № 55-ФЗ;
  • сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. За исключением заемных средств, оставшихся не погашенными на 1 января 2001 года, к которым применяется ставка Банка России, действовавшая на 1 января 2001 года;
  • сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Учтите, что валютный заем физическому лицу без ограничений могут давать только уполномоченные банки.

Раздел 5 налоговой карточки ведется отдельно по каждому из названных видов доходов. То есть при необходимости в налоговой карточке могут присутствовать две и более (согласно числу видов выплаченных доходов) заполненных частей раздела 5.

Суммы налога с доходов, облагаемых по ставке 35%, налоговые агенты должны исчислить отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.

В целом порядок заполнения и виды доходов остались прежними.

Пример 3

Иванов 1 ноября 2003 года получил заем от ЗАО «Чародейка» в сумме 20 000 руб. сроком на 3 месяца под 10% годовых. Проценты удерживаются из его зарплаты ежемесячно при ее выплате. Заем отдается по окончании срока, на который он был выдан. Ставка рефинансирования в декабре составила 16%. Иванов выписал ЗАО налоговую доверенность на уплату из его зарплаты налога с материальной выгоды.

Так как проценты по займу (10%) меньше 3/4 ставки рефинансирования, то есть 12% (3 : 4 х 16%), то НДФЛ Иванову надо начислить с материальной выгоды (п. 2 ст. 212 НК РФ). Начисление происходит в момент выплаты им процентов по займу, то есть первые проценты начисляются 5 декабря, так как они удерживаются из зарплаты в момент ее фактической выплаты (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Сумма процентной платы исходя из 3/4 ставки рефинансирования на 5 декабря - 230,14 руб. (20 000 руб. х 12% х 35 дн. (с 1 ноября по 5 декабря) : 365 дн.). Сумма процентов, которые надо удержать у Иванова 5 декабря, - 191,78 руб. (20 000 руб. х 10% х 35 дн. : 365 дн.). Сумма материальной выгоды, налог с которой надо уплатить не позднее 6 декабря, составляет 38,36 руб. (230,14 руб. - 191,78 руб.).

На 31 декабря 2003 года надо определить годовую сумму материальной выгоды. Для этого надо определить материальную выгоду за срок с 6 по 31 декабря и прибавить ее к предыдущей сумме. Сумма процентной платы исходя из 3/4 ставки рефинансирования с 6 по 31 декабря - 170,96 руб. (20 000 руб. х 12% х 26 дн. : 365 дн.). Сумма процентов за этот период - 142,47 руб. (20 000 руб. х 10% х 26 дн. : 365 дн.). Сумма материальной выгоды, налог с которой надо уплатить, составляет 28,49 руб. (170,96 руб. - 142,47 руб.). Всего в декабре материальная выгода составила 66,85 руб. (38,36 руб. + 28,49 руб.).

Код дохода - 2610.

Заполняем оставшиеся разделы

Раздел 6 «Общая сумма налога по итогам налогового периода» налоговые агенты заполняют по итогам налогового периода или при увольнении работника (как резидента, так и нерезидента) в течение отчетного налогового периода. В этом разделе указываются суммы налога, исчисленные и удержанные из налоговой базы, определяемой отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки по итоговым данным разделов 3-5 налоговой карточки.

В этом же разделе показывается сумма задолженности за налогоплательщиком (налоговым агентом) по НДФЛ на конец отчетного периода, которая подлежит переносу в налоговую карточку следующего отчетного периода. Суммы налога, переданные на взыскание налоговому органу в отчетном периоде, указанные в разделах 3-5 налоговой карточки, также указываются при заполнении итогового расчета.

При расчете общей суммы налога по итогам налогового периода следует учитывать суммы налога, возвращенные налогоплательщику либо зачтенные в счет исполнения налоговых обязательств отчетного периода, по итогам перерасчета налога за прошлые налоговые периоды.

Пример заполнения раздела 6 - на с. 35.

В разделе 7 «Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами» указываются суммы дохода, выплаченные налоговым агентом физическому лицу - налоговому резиденту РФ, от реализации любого имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности. Код дохода в зависимости от вида проданного имущества выбирается из справочника 2 «Виды доходов», который приведен в приложениях к формам № 1-НДФЛ и № 2-НДФЛ «Справочники».

В этом же разделе нужно показать данные по выплатам индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, выполненные работы, оказанные услуги. Данный раздел заполняют по итогам каждого месяца, в котором были произведены соответствующие выплаты.

По окончании налогового периода определяется общая сумма выплат по каждому коду дохода. Информация обо всех произведенных выплатах представляется в установленном порядке в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента. Исключение - выплаты физическим лицам, зарегистрированным в установленном порядке и осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (код дохода 4000).

В случае необходимости перерасчетов за любые из трех предшествующих налоговых периодов они производятся за каждый год в соответствии с действующим на тот период налоговым законодательством и в формах отчетности, заполняемых в том периоде.

Результаты перерасчета отражаются в разделе 8 «Результаты перерасчета за предшествующие налоговые периоды» в строках по каждому году.

По значениям в итоговой строке этого раздела определяется общий долг по налогу за налогоплательщиком или налоговым агентом как разность сумм исчисленного удержанного и переданного на взыскание налога.

Как и ранее, сведения о представлении справок о доходах налоговому органу, налогоплательщику, а также о передаче на взыскание неудержанных сумм налога, предусмотренные в разделе 9 «Сведения о представлении справок о доходах» налоговой карточки, заполняются по мере их представления.

1: О том, как заполнить справку о доходах физического лица за 2003 год, читайте в следующем номере. - Примеч. ред.

2: Федеральный закон от 22.05.2003 № 55-ФЗ вступил в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования. Он был опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации // 2003, 26 мая, № 21.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 55.56%
  • Нет 44.44%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль