Как отчитаться по налогу на имущество организаций за I квартал 2006 года

562
Налоговый расчет по налогу на имущество за I квартал 2006 года организации должны представить в налоговые органы не позднее 2 мая. В статье рассмотрены особенности заполнения этой формы с учетом изменений в налоговом законодательстве и нормативных правовых актах по бухучету. Срок перенесен на ближайший рабочий день в связи с тем, что последний день подачи налоговых расчетов по налогу на имущество организаций за I квартал (30 апреля) — выходной день.

Декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) — одна из немногих отчетных форм, которые до сих пор не изменились. Поэтому за I квартал 2006 года налогоплательщики должны представить налоговые расчеты по авансовым платежам по форме, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224.

Заметим, что в 2006 году существенных изменений в порядке заполнения налоговых расчетов не произошло. Единственное новшество связано с введением на федеральном уровне двух налоговых льгот. Речь идет о льготах, предусмотренных пунктами 17 и 18 статьи 381 НК РФ. Вначале поговорим о них.

Новые льготы

Пункт 17 был добавлен в статью 381 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 № 117-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона “Об особых экономических зонах в Российской Федерации”».

Указанный пункт введен в действие с 1 января 2006 года. В нем сказано, что имущество, учитываемое на балансе организации — резидента особой экономической зоны, в течение первых пяти лет с момента постановки на учет не облагается налогом на имущество организаций.

Организациям — резидентам ОЭЗ при составлении налогового расчета за I квартал надо учитывать следующее. Заполняя раздел 5 «Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества», они должны в строке 020 указывать код налоговой льготы — 2010252. Такое требование ФНС России высказала в письме от 27.02.2006 № ГВ-6-21/197@.

Пункт 18 статьи 381 НК РФ также вступил в силу с 1 января 2006 года. Это зафиксировано Федеральным законом от 20.12.2005 № 168-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов».

Данной нормой Налогового кодекса предусмотрено, что организации не уплачивают налог на имущество организаций в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Владельцы таких судов, заполняя раздел 5 налогового расчета, должны указать в строке 020 код налоговой льготы — 2010254. Так сказано в уже упомянутом письме № ГВ-6-21/197@.

Некоторые льготы отменены

С 1 января 2006 года из 381-й статьи НК РФ исключен ряд льгот. Напомним, что согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЗ с 1 января 2006 года утратили силу пункты 6, 7 и 16 указанной статьи Кодекса. Какие же льготы отменены?

Пункт 6 предусматривал льготу в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов.

В пункте 7 речь шла о льготе в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых организациями для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

А пункт 16 освобождал от уплаты налога научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств. Льгота предоставлялась по имуществу, которое указанные организации использовали в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Таким образом, все организации, которые до 2006 года пользовались перечисленными льготами (то есть указывали в разделе 5 налоговых расчетов коды льгот 2010228, 2010229 и 2010251), в 2006 году должны отражать стоимость такого имущества только в разделе 2. Раздел 5 не заполняется.

Заметим, что льготы, отмененные на федеральном уровне, могут быть введены в регионах. Для этого законодательные власти субъектов РФ должны принять соответствующее решение. В таком случае организации, у которых есть льготируемое имущество на территории таких регионов, будут по-прежнему отражать его стоимость в разделе 5 налогового расчета, но указывать уже код льготы 2012000.

Что еще повлияло на порядок составления отчетности по налогу

Кроме перечисленных выше, других изменений в главе 30 НК РФ нет. Однако были приняты поправки в законодательство о бухгалтерском учете. Так, с 1 января 2006 года действует новый порядок бухучета основных средств. Основание — приказ Минфина России от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01».

Теперь объекты, учитываемые на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», также относятся к основным средствам. Составляя отчетность по налогу на имущество за I квартал, организации должны принимать во внимание эту новую норму.

Заполняем налоговый расчет

Рассмотрим на примере, как организация должна оформить налоговый расчет по авансовому платежу за I квартал 2006 года.

Условия примера

Российская организация «Альфа», находящаяся в Москве, наряду с производством продукции сдает в аренду объекты недвижимого имущества. Эту недвижимость организация приобрела в 2005 году исключительно для сдачи в аренду и учла на счете 03 в составе доходных вложений в материальные ценности.

Кроме того, на балансе организации есть несколько объектов жилого фонда, расположенных также в Москве.

Стоимость имущества организации по состоянию на отчетные даты I квартала 2006 года отражена в таблице.

Порядок заполнения

Напомним, что состав налогового расчета по авансовому платежу может варьироваться в зависимости от разных факторов (например, пользуется организация льготами или нет). В нашем примере организация должна представить налоговый расчет в таком составе: титульный лист, разделы 1, 2 и 5.

Начинать заполнение налогового расчета следует с раздела 5.

В строке 010 ставится отметка в ячейке «прочее имущество». Это связано с тем, что раздел заполняется в отношении имущества, которое не относится к недвижимому имуществу ЕСГС и объектам недвижимого имущества российских организаций, фактически расположенным на территории разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта РФ и в территориальном море (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне) России.

По строке 020 указывается код льготы в соответствии с Классификатором налоговых льгот, приведенным в пункте 9 инструкции по заполнению декларации. В нашем примере код льготы — 2012000.

В строках 030—060 отражается остаточная стоимость не облагаемого налогом имущества по состоянию на первые числа месяцев отчетного периода и следующего за отчетным периодом месяца. В нашем примере данные для заполнения этих строк указаны в графе 4 таблицы.

В строку 160 записывается средняя стоимость имущества за отчетный период. Она исчисляется по итогам I квартала как частное от деления на 4 суммы значений строк с кодами 030—060:

(15 075 000 руб. + 15 050 000 руб. + 15 025 000 руб. + 15 000 000 руб.) ? 4 = 15 037 500 руб.

В строках 170 и 180 указываются соответственно ставка налога (2,2%) и код по ОКАТО (45 263 558).

В разделе 2 по строкам 010—040 отражается остаточная стоимость основных средств по состоянию на первые числа месяцев I квартала и на 1-е число месяца, следующего за I кварталом, то есть на 1 апреля. При этом в графе 3 показывается остаточная стоимость всех основных средств, а в графе 4 — остаточная стоимость недвижимого имущества.

Для заполнения строк 010—040 по графе 3 суммируем данные соответствующих строк таблицы по графам 2—5. Графе 4 налогового расчета соответствуют графы 3—5 таблицы.

Обратите внимание: по условиям примера у организации имеются приобретенные в 2005 году исключительно для сдачи в аренду объекты недвижимости, учтенные в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03.

Таблица. Данные об остаточной стоимости имущества фирмы «Альфа»
Дата Стоимость основных средств, руб.
Движимое имущество Недвижимое имущество
счет 01

счет 03
объекты производственного назначения объекты жилищного фонда*
01.01.2006 990 000 20 000 000 15 075 000 24 979 000
01.02.2006 981 000 19 965 000 15 050 000 24 954 000
01.03.2006

972 000 19 930 000 15 025 000

24 929 000
01.04.2006 963 000 19 895 000 15 000 000 24 904 000

* Пунктом 10 статьи 4 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» установлена региональная льгота по налогу на имущество в отношении объектов жилищного фонда. При этом каких-либо условий для ее применения (например, выделения бюджетного финансирования) нет. Льгота предоставляется в отношении всех объектов жилищного фонда, находящихся в Москве.

Как уже было сказано, в ПБУ 6/01 были внесены изменения, касающиеся отнесения к основным средствам активов, которые учтены на счете 03. Эти активы предназначены только для предоставления организацией за плату во временное пользование и (или) владение с целью получения дохода.

Таким образом, с 1 января 2006 года указанные активы подлежат обложению налогом на имущество организаций. Причем это касается активов, учтенных на счете 03 как до 1 января 2006 года, так и после этой даты. В нашем примере стоимость таких активов включается в состав облагаемого налогом имущества и, следовательно, учитывается в строках 010—040 налогового расчета.

По строке 140 проставляется средняя стоимость имущества за отчетный период. Это частное от деления на 4 суммы значений по графе 3 строк 010—040:

(61 044 000 руб. + 60 950 000 руб. + 60 856 000 руб. + 60 762 000 руб.) ? 4 = 60 903 000 руб.

В строку 150 переносится из раздела 5 (стр. 160) значение средней стоимости не облагаемого налогом имущества за отчетный период — 15 037 500 руб.

Сумма авансового платежа отражается в строке 200. Она рассчитывается так. Из значения строки 140 надо вычесть показатель строки 150. Разница умножается на величину налоговой ставки (строка 180) и делится на 100. Полученное значение нужно умножить на 1/4. Сумма авансового платежа равна:

(60 903 000 руб. – 15 037 500 руб.) ? 2,2 ? 100 ? 1/4 = 252 260,25 руб.

Строки 160, 190 и 210 по итогам отчетного периода не заполняются.

Строки 170, 220 и 230 по условиям нашего примера заполнять не нужно, поскольку организация «Альфа» не пользуется соответствующими льготами.

В строке 240 указывается код ОКАТО — 45 263 558.

И наконец, перейдем к разделу 1.

В строке 010 налогового расчета организация указывает код бюджетной классификации, по которому зачисляется сумма авансового платежа по налогу, — 182 1 06 02010 02 1000 110.

В строку 020 записывается код по ОКАТО, по которому подлежит уплате сумма авансового платежа, — 45 263 558.

Сумма авансового платежа (строка 030) переносится в раздел 1 из раздела 2 (строка 200). В нашем примере значение строки 030 равно 252 260 руб.

Образец заполнения налогового расчета за I квартал 2006 года см. в приложении.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 55.56%
  • Нет 44.44%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль