Единый налог на вмененный доход: последние изменения

2486
C 1 января этого года вступила в силу новая глава Налогового кодекса -- глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». И в нее внесены уже первые поправки, причем весьма существенные. О них вы узнаете из статьи.

Кто должен платить ЕНВД

Изменения в главу 263 внесены Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ (далее -- Закон № 191-ФЗ). Поправки затронули важнейшие ее положения. В частности, скорректирован перечень видов деятельности, которые региональные власти вправе перевести на уплату единого налога (ст. 34626 НК РФ). Начнем по порядку.

Главное нововведение касается розничной торговли. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 34626 теперь на ЕНВД можно перевести налогоплательщиков, торгующих через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждой торговой точке. До внесения поправок площадь магазина не должна была превышать 70 кв. м., а площадь павильона не ограничивалась.

Таким образом, организация, владеющая, к примеру, тремя магазинами торговой площадью 65, 130 и 200 кв. м, не подпадает под ЕНВД, в том числе и по первым двум торговым точкам. Если же площадь магазинов, скажем, 65, 130 и 145 кв. м, организация переводится на единый налог по всем торговым точкам.

Законодатели не обошли вниманием и сферу общественного питания. Согласно новой редакции пп. 5 п. 2 ст. 34626 НК РФ рестораны, кафе и т. д. переводятся на единый налог, если площадь зала не превышает те же 150 кв. м (раньше -- 70 кв. м).

Поправки коснулись и такого вида деятельности, как перевозка пассажиров и грузов автотранспортом (пп. 6 п. 2 ст. 34626). В Законе № 191-ФЗ уточнено, что под ЕНВД подпадают налогоплательщики, которые эксплуатируют не более 20 транспортных средств. В первоначальной редакции говорилось о 20 используемых автомобилях. Тем самым законодатели уточнили, что наряду с автомобилями в расчет принимаются автобусы, микроавтобусы и т. д.

Наконец, последний, 7-й пункт ст. 34626 Кодекса. Внесенные в него поправки адресованы организациям и предпринимателям, осуществляющим несколько видов деятельности, одни из которых переведены на ЕНВД, другие -- нет. Новая редакция п. 7 гласит, что по не подпадающим под единый налог видам деятельности следует применять обычный режим налогообложения. Перейти по данным видам деятельности на упрощенную систему налогообложения нельзя. Впрочем, для наших читателей это не новость. Такой вывод можно было сделать из главы 262 «Упрощенная система налогообложения», о чем мы писали в комментариях к этой главе на страницах журнала.

Что есть что

Законом № 191-ФЗ внесены поправки и в ст. 34627 Кодекса, в которой определены понятия, используемые в главе 263. Например, изменилось определение розничной торговли. Из новой формулировки следует, что под ЕНВД теперь не подпадают организации и предприниматели, торгующие за наличный расчет подакцизным минеральным сырьем (то есть природным газом) и подакцизными товарами, перечисленными в подпунктах 6--10 п. 1 ст. 181 НК РФ. К таким товарам относятся:

  • легковые автомобили;
  • мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с. (112,5 кВт);
  • автомобильный бензин;
  • дизельное топливо;
  • моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
  • прямогонный бензин.

Применительно к ЕНВД услуги ломбардов больше не считаются бытовыми. Следовательно, ломбарды не могут быть переведены на этот налог.

Павильоном в новой редакции ст. 34627 названо «строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест» (наличие помещений для хранения товаров больше значения не имеет). Киоск -- это «строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца», а палатка -- «легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала».

В соответствии со ст. 2 Закона № 191-ФЗ корректирующий коэффициент К1, предусмотренный статьями 34627 и 34629 НК РФ (он зависит от кадастровой стоимости земли, на которой размещено предприятие), в 2003 году не применяется. Коэффициент К2, учитывающий особенности ведения деятельности (ассортимент, сезонность и т. д.), может принимать значение от 0,01 до 1 включительно (в старой редакции -- от 0,1 до 1). Коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен, в этом году равен единице.

Новый срок и новый вычет

В первоначальной редакции главы 263 не был установлен срок представления в налоговую инспекцию деклараций по единому налогу. Закон № 191-ФЗ восполнил этот пробел: ст. 34632 Кодекса дополнена п. 3, согласно которому декларацию нужно сдавать ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Получается, впервые отчитаться по новому единому налогу нужно будет не позже 20 апреля.

Еще одна поправка в ст. 34632 внесена Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ. Она позволит работодателям уменьшить единый налог на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. Речь идет только о той части пособий, которую работодатели выдают за свой счет, а не за счет средств ФСС России1.

НДС на таможне платить все же придется

Как известно, в соответствии со ст. 34626 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, не платят НДС по деятельности, облагаемой единым налогом. Так было и раньше -- в период действия Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Но в этом законе содержалась оговорка, что освобождение от НДС не распространяется на НДС, уплачиваемый в составе таможенных платежей.

В первоначальной редакции ст. 34626 аналогичной оговорки не было. Впрочем, мы писали, что ее появление -- вопрос времени. Так и случилось. В Законе № 191-ФЗ установлено, что налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, не освобождаются от уплаты НДС, который взимается в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Обратите внимание: если ввезенный товар используется и в деятельности, подпадающей под ЕНВД, и в «обычной» деятельности, нужно вести раздельный учет НДС. Об этом гласит п. 4 ст. 170 НК РФ.

Пример

Организация осуществляет розничную торговлю, переведенную в данном регионе на ЕНВД, и оптовую торговлю, которая облагается налогами в обычном порядке. В феврале 2003 года организация ввезла из-за рубежа грузовой автомобиль, который будет использоваться для доставки товаров, реализуемых оптом и в розницу.

На таможне уплачен НДС в размере 40 000 руб. Налоговый период по НДС для организации -- месяц. Общая стоимость товаров, отгруженных в феврале, -- 1 000 000 руб. (без учета НДС), в том числе реализованных в розницу -- 180 000 руб., оптом -- 820 000 руб.

В данном случае стоимость товаров, отгруженных в оптовой торговле, составляет 82%, в розничной -- 18%. В такой же пропорции нужно распределить и сумму НДС, уплаченную на таможне. К вычету можно принять 32 800 руб. (40 000 руб. ? 82%). Оставшаяся сумма налога 7200 руб. (40 000 руб. - 32 800 руб.) включается в стоимость автомобиля.

Регионы, где введен единый налог на вмененный доход

Таблица.
Субъект Российской Федерации Виды предпринимательской деятельности1 Дата и номер закона, которым введен налог С какого момента вводится
код наименование оказание бытовых услуг оказание ветеринарных услуг оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств розничная торговля оказание услуг общественного питания оказание автотранспортных услуг
01 Республика Адыгея + + + + + + от 29.11.02 № 98 01.01.2003
02 РеспубликаБашкортостан - + + + + - от 25.11.02 № 363-з 01.01.2003
03 Республика Бурятия + + + + + + от 26.11.02 № 145-III 01.01.2003
04 РеспубликаАлтай + + + + + + от 27.11.02 № 7-10 01.01.2003
05 Республика Дагестан + + + + + + проект закона от 26.11.02
06 РеспубликаИнгушетия + + + + + + от 27.11.02 № 44-рз 01.01.2003
07 Кабардино-Балкарская Республика + + + + + + от 28.11.02 № 82-рз 01.01.2003
08 РеспубликаКалмыкия + + + + + + проектзакона
09 Карачаево-Черкесская Республика + + + + + + от 28.11.02 № 47-рз 01.01.2003
10 РеспубликаКарелия + + + + - + от 25.11.02 № 632-зрк 01.01.2003
11 Республика Коми + - + + + + от 26.11.02 № 111-рз 01.01.2003
12 РеспубликаМарийЭл + + + + + + от 28.11.02 № 26-з 01.01.2003
13 Республика Мордовия + + + + + + от 28.11.02 № 53-з 01.01.2003
14 Республика Саха (Якутия) + + - + + + от 04.10.02 № 50-з 01.01.2003
15 Республика Сев. Осетия-Алания + + + + + + от 14.11.02 № 29-рз 01.01.2003
16 РеспубликаТатарстан + + + + + + от 29.11.02 № 25-зрт 01.01.2003
17 Республика Тува + + + + + + от 27.11.02 № 71-рх-I 01.01.2003
18 УдмуртскаяРеспублика + - + + + - от 27.11.02 № 62-рз 01.01.2003
19 Республика Хакасия + + + + + + от 22.11.02 № 59 01.01.2003
20 ЧеченскаяРеспублика законнепринят
21 Чувашская Республика + + + + + + от 27.11.02 № 28 01.01.2003
22 Алтайскийкрай предполагается ввести со IIквартала
23 Краснодарский край + + + + + + от 05.11.02 № 531-кз 01.01.2003
24 Красноярскийкрай + + + + + + от 20.11.02 № 4-688 01.01.2003
25 Приморский край + + + + + + от 28.11.02 № 23-кз 01.01.2003
26 Ставропольскийкрай + + + + + + от 27.11.02 № 51-кз 01.01.2003
27 Хабаровский край + + + + + - от 26.11.02 № 71 01.01.2003
28 Амурскаяобласть + + + + - + от 27.11.02 № 152-оз 01.01.2003
29 Архангельская область + + + + + + от 12.11.02 № 121-17-оз 01.01.2003
30 Астраханскаяобласть + + + + + + от 26.11.02 № 54/2002-оз 01.01.2003
31 Белгородская область + + + + + + от 28.11.02 № 55 01.01.2003
32 Брянскаяобласть + + + + + + от 28.11.02 № 85-з 01.01.2003
33 Владимирская область + + + + + + от 27.11.02 № 117-оз 01.01.2003
34 Волгоградскаяобласть + + + + + + от 20.11.02 № 755-од 01.01.2003
35 Вологодская область + - + + + + от 27.11.02 № 845-оз 01.01.2003
36 Воронежскаяобласть + + + + + + от 28.11.02 № 76-оз 01.01.2003
37 Ивановская область + + + + + + от 28.11.02 № 87-оз 01.01.2003
38 Иркутскаяобласть + + + + - + от 27.11.02 № 60-оз 01.01.2003
39 Калининградская область + - + + + + от 16.11.02 № 192 01.01.2003
40 Калужскаяобласть + + + + + + от 28.11.02 № 155-оз 01.01.2003
41 Камчатская область + + + + + + от 19.11.02 № 48 01.01.2003
42 Кемеровскаяобласть + + + + + + от 28.11.02 № 97-оз 01.01.2003
43 Кировская область + + + + + + от 28.11.02 № 116-зо 01.01.2003
44 Костромскаяобласть + + + + + + от 28.11.02 № 81-зко 01.01.2003
45 Курганская область + - + + + + от 26.11.02 № 256 01.01.2003
46 Курскаяобласть + + + + + + от 26.11.02 № 54-зко 01.01.2003
47 Ленинградская область + + + + + - от 21.11.02 № 49-оз 01.01.2003
48 Липецкаяобласть + + + + + + от 25.11.02 № 21-оз 01.01.2003
49 Магаданская область + + + + + + от 28.11.02 № 293-оз 01.01.2003
50 Московскаяобласть + + + + + + от 27.11.02 № 136/2002-оз 01.01.2003
51 Мурманская область + + + + - + от 18.11.02 № 367-01-змо 01.01.2003
52 Нижегородскаяобласть + + + + + + от 25.11.02 № 67-з 01.01.2003
53 Новгородская область + + + + + + от 22.11.02 № 89-оз 01.01.2003
54 Новосибирскаяобласть - + + + - - от 18.11.02 № 63-оз 01.01.2003
55 Омская область + - - + + + от 18.11.02 № 404-оз 01.01.2003
56 Оренбургскаяобласть + + + + + + от 14.11.02 № 321/61-III-03 01.01.2003
57 Орловская область + + + + + + от 26.11.02 № 290-оз 01.01.2003
58 Пензенскаяобласть + + + + + + от 18.11.02 № 399-зпо 01.01.2003
59 Пермская область - - - + + + от 29.11.02 01.01.2003
60 Псковскаяобласть + + + + + + от 26.11.02 № 225-оз 01.01.2003
61 Ростовская область + + + + + + от 28.11.2002 № 279-зс 01.01.2003
62 Рязанскаяобласть + + + + + - от 15.11.02 № 69-оз 01.01.2003
63 Самарская область + + + + + + от 28.11.02 № 92-гд 01.01.2003
64 Саратовскаяобласть + + + + + + от 25.11.02 № 106-зсо 01.01.2003
65 Сахалинская область закон не принят
66 Свердловскаяобласть законнепринят
67 Смоленская область + + + + + + от 27.11.02 № 85-з 01.01.2003
68 Тамбовскаяобласть + + + + + + от 28.11.02.№ 70-з 01.01.2003
69 Тверская область + - + + + + от 06.11.02 № 80-30 01.01.2003
70 Томскаяобласть + + + + + + от 15.11.02 № 86-оз 01.01.2003
71 Тульская область закон не принят
72 Тюменскаяобласть + + + + + + от 19.11.02 № 94 01.01.2003
73 Ульяновская область + - + + - + от 28.11.02 № 058-зо 01.01.2003
74 Челябинскаяобласть + - + + + - от 28.11.02 № 113-зо 01.01.2003
75 Читинская область + + + + + + от 23.11.02 № 416-340 01.01.2003
76 Ярославскаяобласть + + + + + + от 30.11.02 № 76-з 01.01.2003
77 город Москва в 2003 г. вводиться не будет
78 город Санкт-Петербург закон не принят
79 Еврейская автономная область + + + + + + от 27.11.02 № 341-з 01.01.2003
80 АгинскийБурятскийАО + + + + + + от 25.11.02 № 303-зао 01.01.2003
81 Коми-Пермяцкий АО закон не принят
82 КорякскийАО + + + + + + от 28.11.02 № 87-оз 01.01.2003
83 Ненецкий АО + + + + + + от 25.11.02 № 373-оз 01.01.2003
84 ТаймырскийАО + - + + - + от 26.11.02 № 144окз 01.01.2003
85 Усть-Ордынская Бурятская АО закон не принят
86 Ханты-МансийскийАО + + + + + + от 29.11.02 № 73-08 01.01.2003
87 Чукотский АО + + + + + + от 29.10.02 № 68-оз 01.01.2003
88 ЭвенкийскийАО + + + + + + от 07.10.02 № 299 01.01.2003
89 Ямало-Ненецкий АО + + + + + + от 10.11.02 № 57-зао 01.01.2003
99 город и космодром Байконур + + + + + + от 26.11.02 № 371 01.01.2003

Знак «+» означает, что данный вид деятельности облагается единым налогом на вмененный доход, «-» -- не облагается.

1: Подробнее об этом законе см. статью «Новые правила выплаты социальных пособий» -- Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.53%
  • к юбилеям и праздникам 34.74%
  • за результаты работы 58.95%
  • некурящим и неболеющим 4.74%
  • за переход из других компаний 2.11%
  • бонусы руководителям 19.47%
  • другое 18.95%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль