Услуги связи. Как учесть их правильно

1037
Сегодня каждая организация пользуется современными средствами связи -- телефонами, факсами, мини-АТС и т. д. Но как показывает практика налоговых проверок, бухгалтеры нередко совершают ошибки, связанные с налогообложением услуг связи. Например, это часто случается при аренде помещения с телефоном. Статья поможет вам выявить эти ошибки, если они есть, и не совершать их в будущем.

Подключение к телефонной сети

Чтобы начать пользоваться телефоном, прежде всего нужно подключиться к телефонной линии (сети). Сама линия может быть уже проведена, но иногда приходится вести ее от телефонной станции -- прокладывать кабель. Кроме того, может потребоваться сделать кабельную разводку внутри помещения.

Из всех перечисленных расходов только подключение к телефонной линии списывается в расходы еди­новременно в том периоде, в котором телефонная компания оказала эту услугу. Прокладка же самой линии и кабельной разводки -- это капитальные вложения. После ввода в эксплуатацию их надо перевести в состав основных средств как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Как известно, стоимость недорогих основных средств (не более 10 000 руб. за единицу) списывается в расходы единовременно при их вводе в эксплуатацию без начисления амортизации. Это правило применяется и в налоговом, и в бухгалтерском учете. Тем не менее нужно обеспечить количественный учет таких основных средств. Дело в том, что при их использовании возникают эксплуатационные расходы. Дабы принять эти расходы для целей налогообложения, соответствующее основное средство должно числиться в учете.

Основные средства стоимостью более 10 000 руб. относятся к амортизируемому имуществу. Ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете определяется в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизацион­ные группы (далее -- Классификация основных средств). Она утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Проложить телефонную линию можно как своими силами, так и с помощью специализированной организации. Как учитывать стоимость этих работ? Это зависит от условий договора с телефонной компанией. Организация может передать проведенную линию телефонной компании (в собственность или в безвозмездное пользование) либо эксплуатировать ее самостоятельно. Договор может предусматривать, что телефонная компания компенсирует организации расходы по прокладке линии.

Самостоятельная эксплуатация линии

Если организация не передала линию в собственность или в безвозмездное пользование телефонной компании, она должна начислять по ней амортизацию. Срок полезного использования линии организация определяет самостоятельно с учетом Классификации основных средств.

Эта классификация устанавливает, какие основные средства относятся к той или иной амортизационной группе, которых десять. От этого зависит срок амортизации. Сооружения связи, в том числе и телефонные линии, входят в шестую группу. Срок их полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно. Чтобы избежать двойной работы, в бухгалтерском учете можно использовать тот же срок и метод начисления амортизации, что и в налоговом учете.

Пример 1

Организация за свой счет проложила телефонную линию. Работы выполнила специализированная организация. Их стоимость составила 48 000 руб. (в том числе НДС -- 8000 руб.). Работы завершены в апреле 2003 года.

В мае организация заключила с телефонной компанией договор на обслуживание линии. Плата за обслуживание составляет 1200 руб. в месяц (в том числе НДС -- 200 руб.). В том же месяце организация через проложенную линию подключилась к телефонной сети. Это обошлось в 12 000 руб. (в том числе НДС -- 2000 руб.).

Срок полезного использования линии, который установил руководитель организации, -- 11 лет. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным способом.

Бухгалтер организации должен сделать следующие проводки:

в апреле 2003 года

Дебет 08 Кредит 60
-- 40 000 руб. (48 000 руб. - 8000 руб.) -- отражена стоимость работ специализированной организации по прокладке телефонной линии;

Дебет 19 Кредит 60
-- 8000 руб. -- отражен НДС со стоимости работ;

Дебет 60 Кредит 51
-- 48 000 руб. -- оплачены работы специализированной организации;

в мае 2003 года

Дебет 01 Кредит 08
-- 40 000 руб. -- телефонная линия введена в эксплуатацию;

Дебет 26 (44) Кредит 60
-- 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.) -- отражена стоимость услуги телефонной компании по подключению к телефонной сети;

Дебет 19 Кредит 60
-- 2000 руб. -- отражен НДС со стоимости услуги;

Дебет 60 Кредит 51
-- 12 000 руб. -- оплачена услуга телефонной компании;

Дебет 68 Кредит 19
-- 2000 руб. -- НДС принят к вычету.

Расходы по подключению к телефонной сети в налоговом учете относятся к числу прочих расходов как услуги связи (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

в июне 2003 года

В этом месяце организация может принять к вычету НДС, который уплачен специализированной организации, прокладывавшей телефонную линию (8000 руб.). Это следует из п. 5 ст. 172 НК РФ. Он гласит, что НДС по капитальному строительству принимается к вычету в месяце, следующем за месяцем, в котором построенный объект введен в эксплуатацию:

Дебет 68 Кредит 19
-- 8000 руб. -- НДС принят к вычету.

Начиная с июня по телефонной линии нужно ежемесячно начислять амортизацию как в налоговом, так и в бухгалтерском учете:

Дебет 26 (44) Кредит 02
-- 303,03 руб. (40 000 руб. ? 11 лет ? 12 мес.) -- начислена амортизация;

Дебет 26 (44) Кредит 60
-- 1000 руб. (1200 руб. - 200 руб.) -- отражена стоимость обслуживания телефонной линии;

Дебет 19 Кредит 60
-- 200 руб. -- отражен НДС со стоимости обслуживания;

Дебет 60 Кредит 51
-- 1200 руб. -- оплачено обслуживание;

Дебет 68 Кредит 19
-- 200 руб. -- НДС принят к вычету.

Расходы на обслуживание линии в налоговом учете относятся к числу прочих расходов как услуги связи. Это установлено пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если линия передается телефонной компании в безвозмездное пользование

Если организация передала проложенную телефонную линию телефонной компании в безвозмездное пользование, амортизация по ней в налоговом учете не начисляется. Об этом гласит ст. 256 НК РФ. Причем амортизацию не начисляет и телефонная компания (п. 3 ст. 256 Кодекса). После того как срок действия договора безвозмездного пользования истечет, с 1-го числа следующего месяца организация должна начать начислять по линии амортизацию.

В бухгалтерском учете все иначе. По телефонной линии, переданной в безвозмездное пользование, амортизация начисляется в обычном порядке. Это закреплено в п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Оно утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Стоимость линии, переданной в безвозмездное пользование, и начисленная по ней амортизация учитываются обособленно на отдельных субсчетах счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

НДС по переданной в безвозмездное пользование линии к вычету не принимается, а если он уже был принят, то восстанавливается. Объясняется это тем, что линия не используется для операций, облагаемых НДС. А это, как известно, одно из условий, которое нужно соблюсти, чтобы принять налог к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если линия передается телефонной компании в собственность

Предположим, что организация передала проложенную телефонную линию в собственность телефонной компании. Тогда амортизацию по ней она, разумеется, начислять не будет. Ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете.

А можно ли в этом случае принять к вычету НДС? Это зависит от организационно-правовой формы и формы собственности телефонной компании. Если это бюджетная организация, государственное или муниципальное унитарное предприятие, то безвозмездная передача ей телефонной линии освобождается от обложения НДС. Это следует из пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ. Соответственно «входной» налог к вычету не принимается. Если он уже принят к вычету, его нужно восстановить.

Если телефонная компания не подпадает под приведенные определения, безвозмездная передача ей телефонной линии облагается НДС. Следовательно, в этом случае «входной» налог можно принять к вычету.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, немного их изменив. Допустим, что организация в мае 2003 года передала построенную линию в собственность частной телефонной компании.

Бухгалтер организации должен отразить это такими проводками:

в мае 2003 года

Дебет 01 Кредит 08
-- 40 000 руб. -- телефонная линия введена в эксплуатацию;

Дебет 91-2 Кредит 01
-- 40 000 руб. -- линия безвозмездно передана в собственность телефонной компании;

Дебет 91-2 Кредит 68
-- 8000 руб. (40 000 руб. ? 20%) -- начислен НДС;

в июне 2003 года

Так как передача линии облагается НДС, налог, который уплачен специализированной организации, прокладывавшей телефонную линию (8000 руб.), можно принять к вычету:

Дебет 68 Кредит 19
-- 8000 руб. -- НДС принят к вычету.

Важное замечание: передать линию лучше было бы в июне. Тогда и начисление, и вычет НДС пришлись бы на один месяц.

Покупка телефона

Телефонный аппарат -- это тоже основное средство. Если он стоит более 10 000 руб., то, как мы уже говорили, его надо амортизировать. В соответствии с Классификацией основных средств различные телефонные аппараты относятся к 3, 4 и 5 амортизационным группам.

НДС, уплаченный при покупке телефонного аппарата, принимается к вычету при вводе его в эксплуатацию. Разумеется, для этого необходимы счет-фактура и документы, подтверждающие оплату аппарата (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Аренда помещения с телефоном

Допустим, организация арендовала помещение. Одним из условий аренды было то, что организация может пользоваться телефонами, которые в нем находятся. Должен ли собственник помещения расторгнуть договор с телефонной компанией, а арендатор заключить с ней новый временный договор? Закон этого не требует. Однако лучше это все-таки сделать и вот почему.

Если арендатор пользуется телефоном, но договор с телефонной компанией не заключил, это рассматривается «как акцепт абонентом оферты, предложенной оператором связи» (информационное письмо ВАС РФ от 05.05.97 № 14). Иными словами, потребителем услуг связи считается арендатор. Что из этого следует?

Последствия для арендодателя. Поскольку потребителем услуг связи является арендатор, арендодатель формально к ним не имеет никакого отношения. Поэтому он не может относить их на расходы и принимать к вычету НДС по ним. Даже если арендодатель самостоятельно оплачивает счета за эти услуги.

Предположим, что в договоре аренды записано, что арендодатель самостоятельно рассчитывается с телефонной компанией, а потом выставляет арендатору счет на уплаченную сумму. В этом случае полученные от арендатора суммы арендодатель должен включить себе в доход как часть арендной платы. Это подтверждено в информационном письме Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 661. Но списать в расходы уплаченную телефонной компании сумму он не сможет. Причина та же -- услуга связи оказывается арендатору, а не арендодателю.

Последствия для арендатора. Арендатор может включить оплату телефонной связи в расходы, если это установлено договором аренды. Независимо от того, кому он перечислит деньги: телефонной компании или арендодателю. В первом случае перечисленная сумма будет считаться расходами на услуги связи (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а во втором -- частью арендной платы (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Это подтверждено в новых Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. В них сказано, что помимо арендной платы арендатор может уменьшить налоговую базу на расходы, связанные с оплатой услуг связи, относящихся к арендованным помещениям. Также он может отнести на расходы стоимость используемых средств связи (телефонов, факсов и т. д.).

А можно ли принять к вычету НДС, если фактически услуги оказала телефонная компания, а счет-фактуру выставил арендодатель? Да, можно, если использовать тот же подход. Услуги связи -- это часть арендной платы. Услуги по аренде оказывает арендодатель, и счет-фактуру выставляет тоже он.

Но имейте в виду: если у арендатора нет прямого договора с телефонной компанией, он должен быть готов доказать налоговой инспекции, что телефоном пользовался именно он.

Поэтому чтобы не возникло проблем со списанием телефонных расходов и принятием к вычету НДС по ним, арендатору лучше всего заключить (пусть временно) новый договор с телефонной компанией.

1: Подробнее об этом письме читайте в статье «Коммунальные услуги» // РНК, 2002, № 3. -- Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.21%
  • Нет 57.79%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль