Заполняем расчет по авансовым платежам по земельному налогу за I квартал 2006 года

1455
До 2 мая 2006 года налогоплательщики земельного налога должны представить в налоговую инспекцию расчет авансовых платежей по земельному налогу за I квартал 2006 года. О том, как исчислять земельный налог по правилам главы 31 НК РФ, вступившей в силу на всей территории РФ с 1 января 2006 года, мы уже рассказывали. На этот раз речь пойдет о порядке заполнения налогового расчета авансовых платежей по земельному налогу. Как следует из пункта 3 статьи 398 НК РФ, расчет авансовых платежей по земельному налогу за I квартал 2006 года должен быть представлен не позднее 30 апреля 2006 года. Поскольку 30 апреля — выходной день, последним днем сдачи расчета будет первый рабочий день, то есть 2 мая 2006 года. См. статью «Исчисляем земельный налог по новым правилам» // РНК, 2006, № 4. — Примеч. ред.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и граждане, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Об этом гласит пункт 1 статьи 388 НК РФ. Отчетность по земельному налогу сдается по земельным участкам, в отношении которых на организации и граждан зарегистрированы названные права либо имеются соответствующие акты о предоставлении земельных участков, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления.

Обратите внимание: физические лица — индивидуальные предприниматели самостоятельно определяют налоговую базу по земельному налогу в отношении участков, используемых в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 391 НК РФ). Поэтому представлять налоговый расчет по авансовым платежам и налоговую декларацию по земельному налогу они должны только по таким земельным участкам. По участкам, используемым в личных целях, налоговую базу рассчитывают налоговые органы.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу (далее — расчет) и рекомендации по его заполнению утверждены приказом Минфина России от 19.05.2005 № 66н. В обязательном порядке расчет подают налогоплательщики, которые освобождены от уплаты земельного налога на основании налоговых льгот, предусмотренных статьей 395 НК РФ3.

Расчет представляется в налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения земельных участков.



Структура налогового расчета

Расчет состоит из титульного листа, раздела 1 «Сумма авансового платежа по земельному налогу, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)» и раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы авансового платежа по земельному налогу». Сначала налогоплательщики заполняют раздел 2, а затем итоговые показатели из него переносят в сводный раздел 1.

При заполнении раздела 2 используется справочник категорий земель из приложения № 1 к Рекомендациям по заполнению налогового расчета (далее — Рекомендации). Коды налоговых льгот берутся из приложения № 2 к Рекомендациям.

На титульном листе налогоплательщики указывают основные сведения об организации и индивидуальном предпринимателе. Налогоплательщик, которому принадлежит несколько земельных участков, расположенных на территории одного муниципального образования, представляет один налоговый расчет. Один расчет представляется и при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, расположенных на территориях разных муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа.

Инвесторы сдают налоговый расчет по каждому соглашению о разделе продукции по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения о разделе продукции. Если такой участок расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны России, инвестор подает налоговый расчет в налоговый орган по местонахождению участка.

Раздел 2

Раздел состоит из четырех частей. В первой отражаются показатели, на основании которых определяется налоговая база, во второй исчисляется налоговая база, в третьей указывается ставка налога. В четвертой части рассчитывается сумма авансового платежа. На каждый земельный участок (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2.

В строке 010 приводится кадастровый номер земельного участка.

В строку 020 вписывают код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок. По этому коду уплачивается сумма авансового платежа по налогу за данный объект.

По строке 030 указывают код категории земель.

Строку 040 заполняют по земельным участкам, приобретенным (предоставленным) в собственность для жилищного строительства. Знак V проставляется в поле «3 года» или «свыше 3 лет» в зависимости от периода проектирования и строительства, проводимого на земельных участках.

По строке 050 отражают кадастровую стоимость земельного участка.

Cтроку 060 заполняют, если земельный участок находится в общей долевой или общей совместной собственности. В строке отражается доля налогоплательщика в праве на земельный участок. Кроме того, данная строка заполняется, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования. Доля налогоплательщика указывается также, если покупателями объектов недвижимости являются несколько лиц.

Для налоговых льгот, предоставляемых на федеральном и местном уровнях, в налоговом расчете предусмотрены общие строки. Показатели в строки 070 и 080 вносят те налогоплательщики, для которых установлена льгота в виде не облагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы. В строке 070 записывается код налоговой льготы.

В строке 080 указывается не облагаемая налогом сумма, уменьшающая налоговую базу. Если показатель данной строки превышает размер налоговой базы, определенной по земельному участку, налоговая база принимается равной нулю и указывается по строке 130.

Сведения в строке 090 отражают налогоплательщики, которым предоставлена льгота в виде не облагаемой налогом площади земельного участка. Строка заполняется, если льгота установлена органами власти муниципальных образований. Доля указывается в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

Обратите внимание

Кадастровый учет земельных участков
Кадастровый номер присваивается каждому земельному участку, права на который подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При этом несколько обособленных земельных участков, представляющих собой единое землепользование, по заявлению правообладателя могут быть учтены в качестве одного объекта недвижимого имущества с присвоением им одного кадастрового номера. Кадастровые номера присваиваются по правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.09.2000 № 660.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), не позднее 1 марта этого года. Например, в г. Москве порядок доведения сведений установлен распоряжением правительства Москвы от 04.04.2005 № 522-РП. Согласно указанному порядку кадастровая стоимость доводится до сведения налогоплательщиков Департаментом земельных ресурсов г. Москвы заказными почтовыми отправлениями с уведомлением о вручении.

Обратите внимание

Если участок расположен на территории нескольких муниципальных образований
При определении налоговой базы по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований, следует руководствоваться письмом Минфина России от 27.12.2005 № 03-06-02-02/108. В нем сказано, что налоговая база в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, определяется как доля кадастровой стоимости земельного участка, пропорциональная доле площади земельного участка на территории соответствующего муниципального образования. В отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, земельный налог исчисляется отдельно по ставке, установленной на территории этого муниципального образования.

По строке 100 приводится сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1. Эту сумму указывают организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право на льготы по налогу, установленные органами муниципальных образований и на федеральном уровне (п. 2 ст. 387 и ст. 395 НК РФ). Минфин России в письме от 17.08.2005 № 03-06-02-02/67 рекомендует значение показателя строки 100 рассчитывать по формуле: строка 100 х (1 – строка 120) вместо формулы (строка 100 х строка 120), указанной в Рекомендациях.

По строке 110 фиксируется количество полных месяцев использования налоговой льготы в отчетном периоде.

По строке 120 указывают коэффициент К1. Его рассчитывают следующим образом: число полных месяцев, в течение которых налоговую льготу не применяли, делят на число календарных месяцев в отчетном периоде. Причем месяцы возникновения и прекращения права на льготу принимаются за полные. Полученный результат в виде десятичной дроби с двумя знаками после запятой вписывают в строку 120.

Если право на налоговую льготу не возникало, по строке 110 указывается 0, а по строке 120 — 1.

По строке 130 приводится величина налоговой базы. Способ ее расчета зависит от права налогоплательщика на соответствующие льготы. Если организация и индивидуальный предприниматель имеют право на уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в соответствии с пунктом 5 статьи 391 или пунктом 2 статьи 387 НК РФ, налоговая база рассчитывается по формуле:

строка 130 = строка 050 – строка 080.

Если организация и индивидуальный предприниматель имеют право на налоговые льготы, установленные статьей 395 или пунктом 2 статьи 387 Кодекса, в виде полного освобождения от налогообложения, налоговая база рассчитывается по формуле:

строка 130 = строка 050 – строка 100.

Правообладатели земельных участков, которым предоставлена льгота в виде доли необлагаемой площади земельного участка, и правообладатели доли в праве на земельный участок при определении налоговой базы должны руководствоваться разъяснениями Минфина России (письмо от 17.08.2005 № 03-06-02-02/67).

Так, значение показателя строки 130 правообладатели земельных участков, которым предоставлена льгота в виде доли необлагаемой площади земельного участка, рассчитывают по формуле: строка 050 – строка 050 ? строка 090 ? (1 – строка 120). Правообладатели доли в праве на земельный участок, которым предоставлена льгота в виде доли необлагаемой площади земельного участка, показатель строки 130 определяют так: строка 050 ? строка 060 – строка 050 ? строка 060 ? строка 090 ? (1 – строка 120).

После того как величина налоговой базы найдена, в строке 140 указывают налоговую ставку.

В строку 150 вписывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода. Если возникновение (прекращение) в течение отчетного периода соответствующих прав на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения прав, а если после 15-го числа — месяц их прекращения.

Чтобы определить сумму земельного налога, нужно найти еще коэффициент К2. Он применяется, если земельный участок использовался в течение неполного отчетного периода. Значение этого коэффициента рассчитывается путем деления числа полных месяцев владения земельным участком (строка 150) на число календарных месяцев в отчетном периоде. Полученный результат отражается в строке 160. Если участок использовался в течение всего отчетного периода, в строке 160 ставится единица, а в строке 150 — 3, 6 или 9.

По строке 170 отражают сумму исчисленного авансового платежа за отчетный период. Этот показатель исчисляется так:

строка 170 = 1/4 (строка 130 ? строка 140 ? строка 160) ? 100%.

По участкам, приобретенным (предоставленным) в собственность на условиях осуществления жилищного строительства, авансовый платеж рассчитывается по формуле:

строка 170 = 1/4 (строка 130 ? строка 140 ? строка 160) ? 100% ? 2 (если по строке 040 знаком V отмечен квадрат с надписью «3 года»);

строка 170 = 1/4 (строка 130 ? строка 140 ? строка 160) ? 100% ? 4 (если по строке 040 знаком V отмечен квадрат с надписью «свыше 3 лет»).

Строки 180 и 190 заполняются, если для отдельной категории налогоплательщиков представительными органами муниципального образования установлена льгота в виде уменьшения исчисленной суммы налога (п. 2 ст. 387 НК РФ). По строке 180 отражается код этой льготы — 3022200, а по строке 190 — ее сумма.

В строке 200 указывается сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период. Она определяется как разность значений показателей строк 170 и 190.

Раздел 1

В этом разделе приводится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Она рассчитывается на основании показателей раздела 2 налогового расчета. Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований.

По строке 001 указывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции).

В строку 010 вписывается КБК, по которому зачисляется сумма авансового платежа по земельному налогу.

Следует иметь в виду, что земельный налог в 2006 году уплачивается по КБК, утвержденным Федеральным законом от 22.12.2005 № 176-ФЗ. Коды бюджетной классификации зависят от ставок земельного налога, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

По строке 020 отражается код по ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого уплачивается налог.

Если по месту нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и ОКАТО сумма налога подлежит уплате в бюджет, заполняется строка 030. Значение показателя этой строки равно сумме значений показателей строк 200 всех представленных разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.

Рассмотрим порядок заполнения расчета на примере. (Образец заполнения расчета см. в приложении).

Пример

ООО «Март» владеет двумя земельными участками. Они расположены на территории двух муниципальных образований, находящихся в ведении одного налогового органа, в котором общество состоит на учете в качестве налогоплательщика земельного налога.

Первый участок (условный кадастровый номер — 23 : 22 : 146745 : 0001) расположен в городе и принадлежит обществу на праве собственности. На участке находится здание цеха по производству медикаментов. Кадастровая стоимость участка — 3 500 000 руб. Условный код по ОКАТО муниципального образования, на территории которого находится участок, — 11401100000.

Второй земельный участок (условный кадастровый номер 17 : 12 : 146745 : 0004) предоставлен обществу местными органами власти в 1999 году в бессрочное пользование для организации детского оздоровительного лагеря. Кадастровая стоимость участка — 800 000 руб. Условный код по ОКАТО муниципального образования — 11403700000.

В муниципальном образовании, на территории которого находится земельный участок, занятый производственным объектом, ставка земельного налога согласно нормативному акту органа местного самоуправления — 1,5%. Тем же актом для налогоплательщиков, использующих земельные участки в производственных целях, установлена не облагаемая налогом сумма в размере 40 000 руб. Кроме того, налогоплательщики, которые производят товары медицинского назначения, пользуются льготой в виде уменьшения исчисленной суммы налога на 50%.

В муниципальном образовании, на территории которого находится оздоровительный лагерь, ставка земельного налога для земель, используемых в оздоровительных целях, составляет 1,2%.

ООО «Март» должно заполнить раздел 2 по каждому участку, перенести итоговые данные в раздел 1 и представить расчет в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика земельного налога.

Сначала организация заполнит раздел 2 по земельному участку, занятому производственным объектом.

В строке 010 она укажет кадастровый номер земельного участка — 23 : 22 : 146745 : 0001.

В строку 020 вписывается код по ОКАТО муниципального образования, в котором расположен земельный участок и по которому уплачивается налог, — 11401100000. В строку 030 — код 003002000090. Это код категории земель в пределах поселений, отнесенных к производственным территориальным зонам и зонам инженерных и транспортных инфраструктур.

Обратите внимание

«Предоставлен» равно «приобретен»
Максимальная ставка земельного налога в размере 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, применяется независимо от того, приобретен ли данный участок за плату или предоставлен организации или гражданину государством для жилищного строительства. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 27.12.2005 № 03-06-02-02/108. Позиция финансового ведомства основана на статье 15 Земельного кодекса РФ, в соответствии с которой собственностью граждан и юридических лиц являются как приобретенные ими земельные участки, так и предоставленные государством. Положения пунктов 15 и 16 статьи 396 НК РФ, предусматривающие повышающие коэффициенты при исчислении земельного налога, применяются в аналогичном порядке.

Земельный участок занят производством и не используется под жилищное строительство, поэтому отметка в строке 040 в полях «3 года» и «свыше 3 лет» не ставится.

По строке 050 приводится кадастровая стоимость земельного участка — 3 500 000 руб.

Земельный участок принадлежит организации полностью, поэтому в строке 060 ставится прочерк.

Организация имеет право на установленную органом местного самоуправления льготу в виде не облагаемой налогом суммы, поэтому по строке 070 она указывает код этой льготы — 3022100. По строке 080 отражается величина не облагаемой налогом суммы — 40 000 руб.

Поскольку льгот в виде необлагаемой площади участка у организации нет, в строках 090—120 ставятся прочерки.

Налоговая база отражается по строке 130. Она равна разности значений показателей строк 050 и 080 — 3 460 000 руб. (3 500 000 руб. – 40 000 руб.).

В строке 140 указывается налоговая ставка — 1,5%, а в строке 150 — количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода — 3. К2 в этом случае равен 1. Его значение вносится в строку 160.

По строке 170 приводится сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период. Она рассчитывается как 1/4 произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2 ? 3 460 000 руб. ? 0,25 ? 1,5% ? 1 = 12 975 руб.

В строку 180 вписывается код льготы в виде уменьшения исчисленной суммы земельного налога — 3022200.

По строке 190 указывается сумма льготы — 6488 руб. (12 975 руб. ? 50%).

По строке 200 отражается сумма авансового платежа, подлежащая уплате и равная разности значений показателей строк 170 и 190, — 6487 руб. (12 975 руб. – 6488 руб.).

Второй лист раздела 2 по участку, занятому детским оздоровительным лагерем, общество заполняет в аналогичном порядке. Отметим лишь, что в строке 030 указывается код 003008000000. Это код категории земель, соответствующий прочим землям. Сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период, отражаемая по строке 170, равна 2400 руб. (800 000 руб. ? 0,25 ? 1,2% ? 1).

Разделы 2 по обоим земельным участкам заполнены. Теперь можно приступать к формированию показателей раздела 1.

В строке 001 ставится прочерк.

Земельные участки расположены в пределах двух муниципальных образований, поэтому данный раздел заполняется по двум блокам.

В первом блоке строк 010—030 общество указывает:

  • в строке 010 — КБК 182 1 06 06022 04 1000 110;
  • строке 020 — код по ОКАТО 11401100000;
  • строке 030 — сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате (начисленную по состоянию на отчетную дату) в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующим кодам КБК и ОКАТО. Показатель строки 030 равен значению показателя строки 200 первого листа раздела 2 — 6487 руб.

Во втором блоке строк 010—030:

  • в строке 010 — КБК 182 1 06 06023 05 1000 110;
  • строке 020 — код по ОКАТО 11403700000;
  • строке 030 — сумму авансового платежа по налогу, подлежащую уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующим кодам КБК и ОКАТО. Ее величина равна значению показателя строки 200 второго листа раздела 2 — 2400 руб.

3: Подробнее об этом см. в статье «Как применять льготы по земельному налогу» // РНК, 2006, № 6. — Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 61.11%
  • Нет 38.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль