Недействительность сделки

12423
При определенных обстоятельствах сделка может быть признана недействительной. О том, в каком случае это может произойти и каковы будут последствия, расскажем далее.

Из этой статьи вы узнаете:

  • Когда сделка признается недействительной
  • Каковы последствия недействительности сделок
  • Как корректировать налоговую базу по сделкам, признанным недействительными
  • Пример последствий недействительности сделок

Когда сделка признается недействительной

При наличии определенных оснований сделка может быть признана недействительной. Это касается как двух- и многосторонних сделок (договоров), так и односторонних. Недействительные сделки подразделяются на ничтожные и оспоримые. Основное отличие оспоримой сделки от ничтожной заключается в том, что первая недействительна в силу признания ее таковой судом, а вторая недействительна в силу закона, независимо от судебного признания. Иными словами, оспоримая сделка будет действовать до того момента, пока суд по инициативе лиц, указанных в законе, не признает ее оспоримой. В случае же признания сделки ничтожной она будет считаться недействительной с момента ее заключения.

Причем  недействительной может быть признана не вся сделка, а только ее часть. Частью сделки признается одно или несколько ее условий. Недействительность части сделки не влечет недействительности остальных ее частей. Однако это правило касается лишь случаев, когда можно предположить, что сделка могла быть совершена и без включения в нее недействительной части. Такой порядок установлен статьей 180 ГК РФ.

Если же часть сделки признана недействительной, но стороны желают сохранить совершенную сделку, она действует в действительной части. При этом повторное оформление сделки сторонами договора не требуется.

Сделка может быть признана недействительной по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом. Об этом гласит пункт 1 статьи 166 ГК РФ.

Организации, заключая сделки, должны учитывать как требования Гражданского кодекса, так и других законов. Этот вывод косвенно подтверждается положениями статьи 168 ГК РФ о том, что недействительна любая сделка, противоречащая требованиям законов или иных нормативных актов.

То же относится и к ограничительному толкованию пункта 2 статьи 166 ГК РФ, определяющего круг лиц, которые могут предъявлять требования о признании сделки недействительной. Этот пункт гласит, что такое требование может быть предъявлено лицами, указанными в Гражданском кодексе. Однако ряд других законов также содержит указания на лица, которым дано право предъявлять иски о признании оспоримой сделки недействительной.

Каковы последствия недействительности сделок

Последствия признания сделок недействительными согласно ГК РФ следующие:

  • взыскание в доход государства полученного по сделке (недопущение реституции);
  • возврат каждой из сторон всего полученного по сделке (двусторонняя реституция). При невозможности возврата полученного его стоимость возмещается в деньгах;
  • возврат полученного по сделке одной стороной (односторонняя реституция).

В качестве дополнительного последствия признания сделки недействительной Гражданский кодекс предоставляет заинтересованному лицу право требовать возмещения убытков, понесенных вследствие такой недействительности. Следует отметить, что если это право прямо не упоминается, для заявления подобного требования нет оснований.

Применение последствий недействительности сделок как в отношении оспоримых, так и в отношении ничтожных сделок осуществляется, согласно пункту 2 статьи 166 ГК РФ, исключительно судом.

Как корректировать налоговую базу по сделкам, признанным недействительными

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. По данному вопросу есть две точки зрения, а официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым перехода права собственности на переданные товары не происходит и стоимость товаров налоговую базу не увеличивает, поскольку недействительная сделка согласно ст. 167 ГК РФ не влечет за собой юридических последствий.

В то же время есть судебное решение, согласно которому признание сделки недействительной не влияет на налоговые последствия совершенных в рамках такой сделки хозяйственных операций.

Итак, то что недействительная сделка не порождает налоговых последствий следует из постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.08.2003 N А10-1291/03-20-Ф02-2688/03-С1. Суд указал, что недействительная сделка не образует налоговых последствий, поэтому налоговую базу нужно скорректировать. Аналогичные выводы содержит (постановление ФАС Поволжского округа от 21.12.2004 N А12-9596/03-С25).

В тоже время есть мнение, что недействительная сделка может порождать налоговые последствия (Постановление ФАС Московского округа от 01.07.2003 N КА-А40/4162-03).

Пример последствий недействительности сделок

Две организации в январе 2014 года заключили договор на выполнение НИОКР на сумму 1 000 000 руб. Результатом работ явилось создание компьютерной программы, связанной с защитой конфиденциальной информации.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению НДС выполнение НИОКР за счет средств внебюджетных фондов. Стороны указали в договоре, что работы финансируются заказчиком за счет именно такого фонда. Однако реально фонда не существовало, о чем обеим сторонам было известно. Лицензии по разработке или производству средств защиты конфиденциальной информации организация- исполнитель не имела.

Работа была выполнена в августе 2014 года, о чем свидетельствует акт, подписанный сторонами. Оплата по договору была произведена в том же месяце. Основываясь на положениях статьи 149 НК РФ, исполнитель не включил полученную сумму в налоговую базу по НДС. Вследствие этого бюджет недополучил 200 000 руб.

Впоследствии данный договор согласно статье 168 ГК РФ (недействительность сделки, не соответствующей закону или иным правовым актам) был признан судом недействительным по иску налогового органа. Виновными были признаны обе стороны. В решении суда указано о применении последствий недействительности сделки в виде двусторонней реституции.

Основываясь на судебном решении, организация-заказчик передает исполнителю право пользования компьютерной программой, а организация-исполнитель передает заказчику сумму, полученную по сделке, то есть 1 000 000 руб. В связи с этим возникают два вопроса:

Обязан ли исполнитель работ перечислить в бюджет НДС в сумме 200 000 руб.?

Как быть с затратами исполнителя на выполнение работ, включенными в налоговую базу по налогу на прибыль?

Согласно статье 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения. Таким образом, у исполнителя работ не возникает обязанности по уплате НДС по сделке, так как по решению суда договор признан недействительным. Соответственно исполнитель работ должен исключить расходы, связанные с исполнением данного договора, из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Взаимная передача сторонами исполненного по сделке не является объектом налогообложения по НДС, поскольку не может быть признана реализацией. Кроме того, получение исполнителем созданного им объекта не может быть признано безвозмездным, так как он создан силами организации. Следовательно, стоимость полученного не включается в налоговую базу по налогу на прибыль.

Таблица. Юридическая классификация недействительных сделок

Виды

Ничтожные сделки

Оспоримые сделки

Правовое регулирование

Признаки

Недействительна независимо от признания сделки таковой

Недействительна по основаниям, установленным ГК РФ, либо в силу признания ее таковой судом

Статья 166 ГК РФ

Лица, которым дано право предъявлять требования о признании сделки недействительной и применении последствий такого признания

Любое заинтересованное лицо. Суд вправе применить последствия недействительности по собственной инициативе

Лица, указанные в ГК РФ и других законах

Статьи 166-179 ГК РФ

Правовые последствия признания сделки недействительной

Недействительна с момента ее совершения. Не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью

Недействительна с момента ее совершения. Не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью. Если из содержания такой сделки вытекает, что она может быть прекращена на будущее время, суд, признавая сделку недействительной, прекращает ее действие на будущее время

Статья 167 ГК РФ

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 63.64%
  • Нет 36.36%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль