Обособленные подразделения: отчитываемся по-новому

616
Начиная с отчетности за 2004 год налоговую декларацию по налогу на прибыль нужно сдавать по новой форме. Рассмотрим, как ее должны заполнять организации, в состав которых входят обособленные подразделения.

До 28 апреля 2004 года организациям предстоит сдать декларацию по налогу на прибыль за I квартал по новой форме, утвержденной приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/6141. Изменилась и инструкция по заполнению декларации. Она утверждена приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585. Изменения и дополнения внесены приказом МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-02/723.

У организаций, в состав которых входят обособленные подразделения, существуют особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. В соответствии со статьей 288 НК РФ такие организации уплачивают платежи по налогу на прибыль в федеральный бюджет в полном объеме (без распределения по обособленным подразделениям) по месту своего нахождения. Платежи по налогу на прибыль в региональные и местные бюджеты перечисляются по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Подлежащая уплате сумма налога определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на данные подразделения.

Доля прибыли, относящаяся к обособленному подразделению, определяется как средняя арифметическая величина двух показателей:

  • удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (сумме расходов на оплату труда) в целом по организации;
  • удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации.

При этом используются фактические показатели среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств организации и обособленных подразделений на конец отчетного периода.

Среднесписочную численность нельзя определить на конкретный день. Поэтому ее следует исчислять за последний месяц отчетного (налогового) периода. Об этом говорится в пункте 8.2 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729.

Обратите внимание

Среднесписочная численность определяется по постановлению Госкомстата России от 28.10.2003 № 98, которым была утверждена форма № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности» и порядок ее заполнения. Это постановление применяется с ноября 2003 года.

Вместо среднесписочной численности работников организация при расчете может использовать расходы на оплату труда. Свой выбор она обязана закрепить в учетной политике для целей налогообложения.



Состав декларации

Организации, имеющие обособленные подразделения, в составе декларации представляют в налоговые органы по месту своего нахождения приложения к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций»:

  • № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»;
  • № 5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией».

Обратите внимание

Приложение № 5а заполняется отдельно по каждому обособленному подразделению. Таким образом, количество расчетов зависит от количества обособленных подразделений.

Кроме того, организации, имеющие обособленные подразделения, должны сдавать декларацию по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Но состав ее будет иным: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и приложение № 5а, относящееся к данному обособленному подразделению. Организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, заполняют еще и подраздел 1.2 раздела 1. В нем отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате по обособленному подразделению в размере 1/3 суммы авансового платежа по итогам предыдущего отчетного периода.

Организация сообщает каждому обособленному подразделению о суммах авансовых платежей и налога на прибыль, перечисляемых в региональные и местные бюджеты и приходящихся на каждое подразделение. Эти суммы отражаются в приложении № 5а по каждому обособленному подразделению.

На расчете (приложение № 5а), который представляется по месту нахождения обособленного подразделения, налоговый орган по месту нахождения организации может сделать отметку и поставить штамп. Отметка служит подтверждением того, что суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подразделению включены в налоговую декларацию.

Прежде отметка и штамп налогового органа на приложении № 5а ставились в обязательном порядке2. Теперь же налогоплательщик сам решает, ставить отметку или нет. Однако следует иметь в виду: если такой отметки не будет, налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения вправе провести углубленную камеральную проверку представленной декларации, в том числе указанного расчета.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, могут самостоятельно уплачивать авансовые платежи по налогу, а также суммы налога в региональные и местные бюджеты по месту своего нахождения. Однако эту обязанность должна возложить на них организация. Если обособленному подразделению делегированы такие полномочия, то по строке 210 в приложении № 5а к листу 02 организация поставит плюс.

Как заполнить декларацию

Сначала рассмотрим особенности заполнения титульного листа декларации.

При представлении декларации по месту нахождения организации необходимо указать полное наименование организации, основной государственный регистрационный номер (ОГРН), код причины постановки на учет (КПП) по месту ее нахождения и заполнить реквизит «по месту нахождения российской организации» проставлением знака «V» в соответствующем квадрате.

При представлении декларации по месту нахождения обособленного подразделения следует указать полное наименование организации и обособленного подразделения, КПП по месту нахождения обособленного подразделения и заполнить реквизит «по месту нахождения обособленного подразделения» проставлением знака «V» в соответствующем квадрате. Строки «Полное наименование организации» и «Полное наименование обособленного подразделения» заполняются в соответствии с наименованием, отраженным в учредительных документах. Указывается также и латинская транскрипция, если таковая имеется в наименовании.

Приложения № 5 и 5а к листу 02

Внешний вид этих приложений изменился. Теперь информация, необходимая для расчета, отражается не по графам, а по соответствующим строкам.

В строке 020 приложения № 5 отражается налоговая база по организации. В эту строку переносятся данные из строки 180 листа 02.

Обратите внимание

C 1 января 2004 года отменены дополнительные льготы по налогу для отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты (в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности). Речь идет о льготах, установленных законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года. Напомним: применение дополнительных льгот было определено абзацем 10 статьи 2 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ. В данный абзац Федеральным законом от 08.12.2003 № 163-ФЗ внесены изменения, согласно которым эти льготы действуют до 1 января 2004 года. Поэтому в строках 050 и 060 приложений № 5 и 5а нужно поставить прочерки.

В приложениях № 5 и 5а появились новые строки 130 и 140, в которых отражается сумма налога, выплаченная за пределами России.

Согласно статье 311 НК РФ суммы налога, которые российская организация выплатила в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются ей при уплате налога в России.

Сумма налога, выплаченная за рубежом, распределяется между федеральным, региональным и местным бюджетами исходя из удельного веса суммы налога в эти бюджеты (строки 260, 270 и 280 листа 02) в общей сумме налога на прибыль (строка 250 листа 02).

Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму налога на прибыль за отчетный (налоговый) период, подлежащую уплате в федеральный бюджет, могут уменьшить на часть суммы налога, которая выплачена за пределами Российской Федерации. Эта часть исчисляется исходя из удельного веса суммы налога, которая уплачивается в федеральный бюджет, в общей сумме налога на прибыль. Вся сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, перечисляется по месту нахождения организации. Поэтому часть «зарубежного» налога, уменьшающего платежи в федеральный бюджет, между организацией и обособленными подразделениями не распределяется.

Остальная часть «зарубежного» налога будет принята в уменьшение сумм налога, подлежащих уплате в региональный и местный бюджеты за отчетный (налоговый) период. Она распределяется между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и этими подразделениями. Расчет производится исходя из доли налоговой базы, указанной в строке 030 приложений № 5 и 5а к листу 02 налоговой декларации за данный отчетный (налоговый) период.

Таким образом, суммы налога на прибыль, определенные за отчетный (налоговый) период и отраженные по строкам 090 и 100 приложений № 5 и 5а, уменьшаются на принятые в зачет суммы «зарубежного» налога, распределенные между организацией без входящих в нее обособленных подразделений и этими подразделениями.

В строке 110 (строке 120) приложений № 5 и 5а к листу 02 за текущий период отражается сумма строк 90 и 220 (строк 100 и 230) приложения № 5 или 5а за предыдущий отчетный период. Заполнять эти строки особо внимательно следует тем организациям, которые часто уплачивают налог за пределами России. Чтобы избежать задвоения налога, такие организации должны суммы налога, исчисленные в указанном выше порядке для отражения по строкам 110 и 120 приложений № 5 и 5а за текущий отчетный период, уменьшить на суммы налога, которые были уплачены за пределами России и зачтены в предыдущем отчетном периоде.

Обратите внимание

Размер засчитываемой суммы налогов, выплаченных за рубежом, не может превышать сумму налога, которую организация должна уплатить в России (п. 3 ст. 311 НК РФ).

По строкам 190 и 200 приложений № 5 и 5а за I квартал организации должны указать часть налога с базы переходного периода, которую нужно уплатить до 28 апреля 2004 года. Эта сумма должна быть исчислена в соответствии с пунктами 6 и 8 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ.

Сумма налога с базы переходного периода распределяется исходя из доли прибыли, приходящейся на обособленные подразделения. Эта доля показана по строке 030 приложений № 5 и 5а.

Строки 220 и 230 приложений № 5 и 5а заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи для уплаты в течение отчетного периода.

При составлении декларации, представляемой по месту нахождения обособленного подразделения, данные из строк 220 и 230 приложения № 5а переносятся в подраздел 1.2 раздела 1, а показатели строк 150-200 приложения № 5а - в подраздел 1.1 раздела 1.

Аналогичным образом при заполнении налоговой декларации, представляемой по месту нахождения организации, данные о суммах авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, нужно перенести из графы 4 приложения № 5 в подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1.

И еще одно изменение. В приложении № 5 к листу 02 появилась новая графа, где приводят показатели в целом по организации без ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений3. Если в течение налогового периода такой ликвидации не было, организация в этой графе проставляет прочерки.

Пример

Организация, зарегистрированная в Москве, имеет филиал в Волгограде. Доля налоговой базы в общей прибыли организации составляет:

  • по головной организации - 70%;
  • по филиалу - 30%.

Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода. В I квартале 2004 года такие платежи организация не осуществляла, поскольку за 9 месяцев 2003 года ею был получен убыток.

Ставки налога на прибыль, установленные в 2004 году составляют:

  • в федеральный бюджет - 5%;
  • в бюджет Москвы - 19%;
  • в бюджет Волгоградской области - 17%;
  • в местный бюджет Волгограда - 2%.

По итогам I квартала 2004 года налоговая база в целом по организации составила 150 000 руб.

Кроме того, в одном из иностранных государств организация уплатила налог в сумме 20 000 руб., которая засчитывается в уплату налога на прибыль в соответствии со статьей 311 НК РФ.

Организация не имеет обязанности по уплате налога на прибыль с базы переходного периода.

Заполнение декларации по налогу на прибыль начинается с исчисления налоговой базы в целом по организации. Далее налоговая база распределяется между организацией и обособленными подразделениями исходя из доли прибыли, приходящейся на головную организацию и филиал.

Налоговая база по месту нахождения организации составляет 105 000 руб. (150 000 руб. x 70%). Эта сумма отражается в графе 4 строки 040 приложения № 5.

Налоговая база по месту нахождения филиала - 45 000 руб. (150 000 руб. x 30%). Она указывается в строке 040 приложения № 5а.

Авансовые платежи за I квартал 2004 года по месту нахождения организации рассчитываются следующим образом:

  • в федеральный бюджет - 7500 руб. (150 000 руб. x 5%);
  • в бюджет Москвы - 19 950 руб. (105 000 руб. x 19%),

в том числе:

  • по ставке 17% - 17 850 руб. (105 000 руб. x 17%);
  • по ставке 2% - 2100 руб. (105 000 руб. x 2%).

Приведенный расчет суммы авансовых платежей (с разбивкой по ставкам 17 и 2%), подлежащих уплате в бюджет Москвы, потребуется в дальнейшем для распределения между бюджетами сумм «зарубежного» налога.

Сумма авансового платежа в федеральный бюджет отражается по строке 260 листа 02, а в бюджет Москвы - в графе 4 по строке 090 приложения № 5 к листу 02.

Авансовые платежи по месту нахождения филиала исчисляются так:

  • в бюджет Волгоградской области - 7650 руб. (45 000 руб. x 17%);
  • в бюджет Волгограда - 900 руб. (45 000 руб. x 2%).

Эти суммы авансовых платежей указываются соответственно в строках 090 и 100 приложения № 5а.

Общая сумма авансовых платежей в целом по организации составляет 36 000 руб. (7500 руб. + 19 950 руб. + 7650 руб. + 900 руб.). Она отражается по строке 250 листа 02.

Чтобы распределить сумму налога, уплаченную в иностранном государстве, нужно рассчитать удельный вес суммы авансовых платежей в разные бюджеты в общей сумме авансового платежа. Он составляет:

  • в федеральный бюджет - 20,8% [(7500 руб. : 36 000 руб.) x 100%];
  • в бюджет субъекта РФ - 70,8% {[(17 850 руб. + 7650 руб.) : 36 000 руб.] х 100%};
  • в местный бюджет - 8,4% {[(2100 руб. + 900 руб.) : 36 000 руб.] х 100%}.

Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, которая принимается к зачету, рассчитывается следующим образом:

  • в федеральный бюджет - 4160 руб. (20 000 руб. х 20,8%);
  • в бюджет субъекта РФ - 14 160 руб. (20 000 руб. х 70,8%);
  • в местный бюджет - 1680 руб. (20 000 руб. х 8,4%).

Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, которая принимается к зачету при исчислении авансового платежа в бюджет субъекта РФ, рассчитывается так:

  • в бюджет Москвы (по ставке 17%) - 9912 руб. (14 160 руб. х 70%);
  • в бюджет Волгоградской области - 4248 руб. (14 160 руб. х 30%).

Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве, которая принимается к зачету при исчислении авансового платежа в местные бюджеты, определена в следующем размере:

  • в бюджет Москвы (по ставке 2%) - 1176 руб. (1680 руб. х 70%);
  • в бюджет Волгограда - 504 руб. (1680 руб. х 30%).

Таким образом, суммы «зарубежного» налога, которые принимаются к зачету по месту нахождения филиала, составляют:

  • в бюджет Волгоградской области - 4248 руб.;
  • в бюджет Волгограда - 504 руб.

Эти суммы указываются соответственно в строках 130 и 140 приложения № 5а.

По месту нахождения головной организации к зачету принимаются такие суммы «зарубежного» налога:

  • в федеральный бюджет - 4160 руб.;
  • в бюджет Москвы - 11 088 руб. (9912 руб. + 1176 руб.).

Данные суммы отражаются соответственно по строке 340 листа 02 и в графе 4 строки 130 приложения № 5.

Таким образом, по месту нахождения организации до 28 апреля 2004 года следует уплатить авансовые платежи:

  • в федеральный бюджет - 3340 руб. (7500 руб. - 4160 руб.);
  • в бюджет Москвы - 8862 руб. (19 950 руб. - 11 088 руб.).

Эти суммы авансовых платежей указываются соответственно в строках 040 и 080 подраздела 1.1 раздела 1 декларации, представляемой по месту нахождения организации. При этом сумма авансового платежа, которую нужно уплатить в бюджет Москвы, сначала отражается в графе 4 строки 150 приложения № 5 к листу 02.

Авансовые платежи по месту нахождения филиала организация обязана уплатить в тот же срок. Они рассчитываются следующим образом:

  • в бюджет Волгоградской области - 3402 руб. (7650 руб. - 4248 руб.);
  • в бюджет Волгограда - 396 руб. (900 руб. - 504 руб.).

Эти суммы авансовых платежей за I квартал 2004 года приводятся соответственно в строках 150 и 160 приложения № 5а и переносятся в строки 080 и 120 подраздела 1.1 раздела 1 декларации, представляемой по месту нахождения филиала.

Так как организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, она должна определить данные суммы на II квартал 2004 года. Общая сумма ежемесячных авансовых платежей на II квартал равна сумме авансовых платежей, исчисленных по итогам I квартала. То есть организация должна уплатить:

  • в федеральный бюджет - 7500 руб. (строка 400 листа 02);
  • в бюджет Москвы - 19 950 руб. (строка 220 графы 4 приложения № 5);
  • в бюджет Волгоградской области - 7650 руб. (строка 220 приложения № 5а);
  • в бюджет Волгограда - 900 руб. (строка 230 приложения № 5а).

Напомним, что организация должна ежемесячно уплачивать по 1/3 от указанных сумм. Данные из строки 400 листа 02, а также графы 4 строк 220 и 230 приложения № 5 переносятся в подраздел 1.2 раздела 1 декларации, представляемой по месту нахождения организации.

Данные из строк 220 и 230 приложения № 5а переносятся в подраздел 1.2 раздела 1 декларации, представляемой по месту нахождения филиала.

Приложения № 5 и 5а, а также лист 02, заполненные организацией за I квартал 2004 года, приведены на с. 18-20.

1: Подробнее об этом см. в статье «Заполняем новую декларацию по налогу на прибыль» // РНК, 2004, № 5. - Примеч. ред.

2: Требование о необходимости ставить на приложении № 5а отметку налогового органа по месту нахождения организации содержалось в прежней инструкции по заполнению декларации, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585. Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.11.2003 № 11-542/03 это требование признано недействующим. - Примеч. ред.

3: Заполнение декларации при ликвидации обособленного подразделения в статье не рассматривается. Данной теме будет посвящен отдельный материал в одном из ближайших номеров журнала. - Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.67%
  • Нет 57.33%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль