Новые формы отчетности по ЕСН и страховым взносам

603
До 20 апреля 2004 года налогоплательщики должны сдать в налоговую инспекцию расчеты по авансовым платежам по ЕСН и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за I квартал. Формы этих расчетов и порядок их заполнения изменились.

В настоящее время налогоплательщики представляют в налоговые органы документы в основном на бумажных носителях. Обработка таких данных требует значительных трудозатрат и большого числа специалистов. Чтобы автоматизировать процедуру обработки отчетности для налоговых органов, приказом МНС России от 01.09.2003 № БГ-3-06/484 были утверждены Единые требования к формированию налоговых деклараций1.

В связи с этим приказами МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-05/722 и от 27.01.2004 № БГ-3-05/51 утверждены новые формы расчетов соответственно по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Новые формы указанных расчетов удовлетворяют всем требованиям, которые предъявляются к бланкам налоговых документов. Для удобства в сканировании каждая таблица расчетов по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам расположена на отдельном листе.

Новая форма расчета по ЕСН

Какие поправки внесены в форму расчета по авансовым платежам по ЕСН?

Во-первых, изменилась последовательность показателей в разделе 2, где размещена основная расчетная таблица. Это связано с тем, что порядок расчета ЕСН в федеральный бюджет стал унифицированным для всех категорий налогоплательщиков, без особенностей для тех, кто применяет налоговые льготы в соответствии со статьей 239 НК РФ и уплачивает ЕНВД, осуществляя при этом иные виды деятельности, находящиеся на общей системе налогообложения.

Во-вторых, введен новый раздел 2.2 «Сводные показатели за отчетный период для расчета ЕСН организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению отчетности».

В-третьих, видоизменена таблица выплат в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы. Вместо этой таблицы введены новые разделы 3 и 3.1.

Эти новшества привели к изменению порядка заполнения расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Заполнение раздела 2

Раздел 2 является основной частью расчета по ЕСН. Здесь налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за отчетный период. Какие изменения произошли в порядке заполнения раздела 2?

В налоговую базу по строке 0100 теперь не включаются суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ, освобождаемые от налогообложения согласно пункту 2 статьи 245 НК РФ. Данные суммы отражаются справочно по строке 1200 раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Согласно пункту 3 статьи 245 НК РФ суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, не включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Такие выплаты также не включаются в показатель строки 0100 графы 3 раздела 2 и отражаются справочно по строке 1300 графы 3 данного раздела.

Эти новации позволили, с одной стороны, упростить расчет, а с другой - выделить данные суммы для целей анализа и прогнозирования.

В результате налоговая база, указанная по строке 0100 раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН, теперь равна базе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, отраженной по строке 0100 раздела 2 расчета по авансовым платежам по страховым взносам.

Остановимся подробнее на новом порядке исчисления авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет. Алгоритм расчета этих платежей в 2004 году приведен в соответствие с решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.10.20032 № 7307/03. По сути, последовательность этого расчета аналогична той, которая применялась в декларации по ЕСН за 2003 год.

Для того чтобы ЕСН во все фонды и в федеральный бюджет исчислялся по унифицированному алгоритму, вводится новый показатель - «сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот». Данный показатель отражается по строкам 0500-0540 раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН.

Для каждой категории налогоплательщиков применяется определенный порядок расчета показателя по строке 0500 в части федерального бюджета.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, за исключением сельхозтоваропроизводителей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, показатель строки 0500 исчисляется по такой формуле:

Строка 0500 графа 3 = Строка 0400 графа 3 х 28% - Строка 0400 графа 3 х 14%.

Для сельхозтоваропроизводителей, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, показатель строки 0500 рассчитывается так:

Строка 0500 графа 3 = Строка 0400 графа 3 х 20,6% - Строка 0400 графа 3 х 10,3%.

Для адвокатских образований, исчисляющих авансовые платежи по налогу с доходов адвокатов, расчет показателя строки 0500 производится так:

Строка 0500 графа 3 = Строка 0400 графа 3 х 7%.

Адвокатские образования, представляющие расчеты по авансовым платежам по ЕСН с доходов адвокатов, расчет сумм начисленных авансовых платежей в федеральный бюджет производят без применения налогового вычета. При этом они не заполняют графу 4 расчета по всем строкам (в части ФСС России), а также строки 0300-0340 (налоговый вычет).

Обратите внимание

Адвокатские образования с доходов адвокатов, осуществляющих в этих образованиях профессиональную деятельность, исчисляют авансовые платежи по ЕСН по ставкам, установленным пунктом 4 статьи 241 НК РФ. При достижении определенной величины налоговой базы на каждого адвоката налог исчисляется по регрессивной ставке. Но адвокатские образования при исчислении ЕСН с доходов адвокатов не производят расчет условия на право применения регрессивных ставок налога, поскольку это не предусмотрено пунктом 2 статьи 241 НК РФ.

В строке 0400 отражается сумма налоговых льгот, предусмотренных статьей 239 НК РФ. Необлагаемые выплаты по каждому работнику не должны превышать 100 000 руб. за налоговый период.

Итак, в разделе 2 заложен следующий алгоритм расчета авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет. Из исчисленных сумм авансовых платежей по налогу в части федерального бюджета (строки 0200-0240 графы 3) исключается налоговый вычет (строки 0300-0340 графы 3). Из полученной суммы вычитается сумма авансовых платежей по налогу, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот в соответствии со статьей 239 НК РФ (строки 0500-0540 графы 3).

Рассмотрим на конкретном примере, как заполнить раздел 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I квартал 2004 года.

Пример 1

Среди работников организации трое - инвалиды. Кроме того, четыре человека выполняют работы по гражданско-правовым договорам.

За I квартал 2004 года организация произвела выплаты работникам на общую сумму 450 000 руб. Из них выплаты инвалидам составили 20 100 руб., выплаты по гражданско-правовым договорам - 26 799 руб.

При этом за каждый месяц I квартала общая сумма выплат составляла 150 000 руб., из них выплаты инвалидам - 6700 руб., выплаты по гражданско-правовым договорам - 8933 руб. Организация не пользуется правом на применение регрессивных ставок.

Порядок заполнения раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН за I квартал 2004 года представлен на с. 51-53.

Обратите внимание на следующие особенности заполнения раздела 2.

В налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС России, которая отражается по строкам 0100-0140 графы 4, не включаются суммы выплат по гражданско-правовым договорам согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ. В остальных графах по этим строкам отражается вся сумма выплат за I квартал.

Поскольку суммы выплат инвалидам за I квартал не превышают 100 000 руб. на каждого, они полностью отражаются по строкам 0400-0440.

По строке 0500 отражаются следующие суммы:

  • в графе 3 - 2814 руб. (20 100 руб. х 28% - 20 100 руб. х 14%);
  • в графе 4 - 804 руб. (20 100 руб. х 4%);
  • в графе 5 - 40 руб. (20 100 руб. х 0,2%);
  • в графе 6 - 683 руб. (20 100 руб. х 3,4%).

Таким образом, за I квартал авансовые платежи по ЕСН должны быть начислены в таком размере:

  • в федеральный бюджет - 60 186 руб. (126 000 руб. - 63 000 руб. - 2 814 руб.);
  • в ФСС РФ - 16 124 руб. (16 928 руб. - 804 руб.);
  • в ФФОМС - 860 руб. (900 руб. - 40 руб.);
  • в ТФОМС - 14 617 руб. (15 300 руб. - 683 руб.).

Эти суммы отражаются по строкам 0600-0610.

Аналогичным образом заполняются строки 0620-0640. При этом используются данные строк 0220-0240, 0320-0340 графы 3 и строк 0520-0540.

Суммы авансовых платежей по ЕСН, начисленные за каждый месяц I квартала и отраженные по строкам 0620-0640 в графах 3, 5, 6 и по строкам 0920-0940 в графе 4 раздела 2, переносятся в соответствующие строки раздела 1.

Заполнение раздела 2 при уплате ЕНВД

В соответствии с главой 263 НК РФ налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками ЕСН с сумм, выплачиваемых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД.



Если налогоплательщик по одним видам деятельности уплачивает ЕНВД, а по другим применяет обычную систему налогообложения, то он обязан исчислять ЕСН с выплат, относящихся к деятельности, облагаемой по обычной системе. Для этой категории налогоплательщиков существует ряд особенностей при заполнении раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН.

В налоговую базу, отражаемую по строке 0100 раздела 2, такие налогоплательщики включают только суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД.

По строкам 0300-0340 в графе 3 (налоговый вычет) раздела 2 эти налогоплательщики отражают суммы страховых взносов, начисленных только с выплат и вознаграждений, которые относятся к деятельности, облагаемой по обычной системе налогообложения.

Обратите внимание

Показатели по строкам 0300-0340 графы 3 раздела 2 расчета по авансовым платежам по ЕСН должны быть равны показателям по строкам 0200-0240 графы 7 раздела 2 расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Заполнение других разделов расчета по ЕСН

В расчет по авансовым платежам по ЕСН введен новый раздел 2.2. Он предназначен для организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, которые исполняют обязанности организаций по уплате налога и представлению отчетности по налогу. Раздел 2.2 заполняет организация, а не ее обособленные подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации (п. 8 ст. 243 НК РФ). Раздел 2.2 позволит налоговым органам проконтролировать правильность расчета налога головными организациями, имеющими обособленные подразделения.

Раздел 3 расчета по авансовым платежам по ЕСН заполняют налогоплательщики, применяющие налоговые льготы согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ. Этот раздел нужно заполнять по каждому работнику-инвалиду отдельно. Число заполненных листов раздела 3 должно соответствовать числу работников-инвалидов в организации.

Раздел 3.1 представляет собой сводную таблицу данных из разделов 3, заполненных по каждому работнику.

В раздел 3.2 не внесено никаких поправок. В разделе 3.3 изменения незначительны: введены новые графы 3 и 4, где указывается ИНН и КПП общественных организаций инвалидов, вклады которых составляют уставный капитал налогоплательщика, претендующего на применение льготы по подпункту 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Расчет по страховым взносам

Посмотрим, что нового появилось в новой форме расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которая была утверждена приказом МНС России от 27.01.2004 № БГ-3-05/51.

В разделе 2.2 расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование видоизменена таблица «Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400». Показатели базы для начисления страховых взносов в зависимости от пола и возраста застрахованных лиц расположены вертикально. Это сделано для того, чтобы таблицу было удобнее сканировать при обработке отчетности в налоговых инспекциях.

Как и в расчете по ЕСН, введен новый раздел 2.3, заполняемый организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, которые исполняют обязанности организаций по уплате страховых взносов и представлению отчетности по этим платежам. Этот раздел заполняет головная организация. В нем производится расчет сумм авансовых платежей по страховым взносам, подлежащих уплате в целом по организации и по обособленным подразделениям.

Еще одно нововведение касается налогоплательщиков, которые наряду с видами деятельности, переведенными на уплату ЕНВД, осуществляют иные виды деятельности. Чтобы налогоплательщики могли исчислить ЕСН в федеральный бюджет с этих видов деятельности в общем порядке, то есть с применением налогового вычета, в разделы 2, 2.1, 2.2 и 2.3 расчета по авансовым платежам по страховым взносам введены дополнительные графы. В этих графах отражаются суммы страховых взносов, которые начислены на выплаты застрахованным лицам, занятым в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход. Данные графы позволяют налоговым органам применить в отношении данной категории налогоплательщиков норму абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ.

Чтобы избежать появления отрицательных величин, которые подлежат доначислению по ЕСН на основании абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ как заниженные суммы налога, в разделе 2.1 по строкам 015-019 отражается разница между суммами страховых взносов, начисленными в соответствии с расчетом, и уплаченными страхователем.

В целях реализации нормы пункта 3 статьи 243 НК РФ учитывается положительная разница между начисленными и уплаченными суммами страховых взносов, отражаемая по строкам 015-019.

1: Подробнее об этом рассказано в статье «Новые формы деклараций: как заполнить титульный лист» //РНК, 2004, № 3. - Примеч. ред.

2: Дата оглашения данного решения Высшего Арбитражного Суда РФ в суде - 2 октября 2003 года. - Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.43%
  • к юбилеям и праздникам 35.11%
  • за результаты работы 59.04%
  • некурящим и неболеющим 4.79%
  • за переход из других компаний 2.13%
  • бонусы руководителям 19.15%
  • другое 19.15%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль