Заполняем новую декларацию по ЕНВД

1994
Завершился I квартал 2004 года, и плательщики единого налога на вмененный доход скоро будут сдавать очередную налоговую декларацию. Учитывая, что форма декларации новая, мы решили рассказать об изменениях в частности и порядке ее заполнения в целом.

Прежде поясним, зачем понадобилось разрабатывать и принимать новую форму декларации. Дело в том, что приказом МНС России от 01.09.2003 № БГ-3-06/484 утверждены новые Единые требования к формированию и формализации налоговых деклараций. Теперь декларации должны иметь форму, которая позволяла бы проводить автоматизированную обработку, идентификацию и сканирование. Именно поэтому в левом верхнем углу каждого листа декларации расположили штрих-код, соответствующий уникальному номеру формы листа бланка декларации1.

Новая форма налоговой декларации по ЕНВД, а также порядок ее заполнения утверждены приказом МНС России от 21.11.2003 № БГ-3-22/648. Обратите внимание на номер этого приказа: он такой же, как у приказа, которым утверждена прежняя форма налоговой декларации по ЕНВД. Поэтому отличать эти приказы следует по дате.

Представлять налоговую декларацию нужно, как и прежде, по каждому месту постановки на учет (месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД) по итогам каждого налогового периода - квартала. Последним днем сдачи декларации считается 20-е число первого месяца следующего квартала.

Состав декларации и общие требования к порядку ее заполнения

Новая форма декларации по ЕНВД включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2 «Расчет единого налога на вмененный доход»;
  • раздел 2.1 «Расчет значения корректирующего коэффициента базовой доходности К1»;
  • раздел 3 «Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период».

Как видим, теперь в декларации не листы, а разделы. Из них только раздел 1 не имеет аналога в прежней форме декларации - он появился впервые и нужен для отражения итоговых показателей. Это позволит своевременно отображать в лицевых счетах налогоплательщиков информацию о суммах ЕНВД, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

Раздел 2 содержит данные листов Г и Д прежней формы. То есть сведения о месте осуществления предпринимательской деятельности указываются на одном листе с таблицей расчета суммы ЕНВД.

Раздел 2.1 - это лист Е прежней формы. Данный раздел не включается в состав декларации по итогам налоговых периодов 2004 года. Это объясняется тем, что в 2004 году при определении величины базовой доходности корректирующий коэффициент К1 не применяется (ст. 7.1 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ).

И наконец, раздел 3 соответствует листу Ж прежней формы.

Теперь об общих требованиях к порядку заполнения декларации по ЕНВД. Они практически не изменились. Поэтому напомним лишь некоторые из них.

Во-первых, в каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. Если же какие-либо показатели, предусмотренные декларацией, отсутствуют, в строке соответствующей графы ставится прочерк.

Во-вторых, если допущены ошибки, исправлять их с помощью «Штриха для корректуры опечаток» нельзя. Необходимо перечеркнуть неверное значение и вписать верное, а рядом поставить подписи соответствующих лиц с датой исправления и печать (индивидуальный предприниматель ставит печать в случае ее наличия).

В-третьих, все количественные показатели декларации указываются в единицах. Все стоимостные показатели отражаются в полных рублях по правилам округления. Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляются до второго знака после запятой.

В-четвертых, декларация имеет сквозную нумерацию страниц.



Заполняем титульный лист

По сравнению с прежней в новой форме титульного листа отсутствует ряд показателей. Собственно, это и позволило сократить объем листа с четырех до двух страниц. К тому же вторая страница титульного листа заполняется, если на первой странице по каким-либо причинам не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера организации или ИНН уполномоченного представителя. Правда, если ИНН отсутствует одновременно у нескольких лиц, например у руководителя и главного бухгалтера, сведения о них заполняются отдельно на двух вторых страницах титульного листа.

Обратите внимание

Даже если вторая страница остается незаполненной, она все равно включается в состав декларации.

Подробно рассказывать о заполнении титульного листа не будем. Остановимся лишь на некоторых моментах.

Если сосчитать количество ячеек, предназначенных для ИНН налогоплательщика, получится двенадцать. Однако ИНН организаций состоит из десяти цифр. Поэтому в первых двух ячейках организации ставят нули.

Поле «Вид документа» включено в титульный лист впервые. В этом поле ставится единица, если налогоплательщик представляет декларацию своевременно и в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Если же сдается уточненная (корректирующая) декларация - ставится «3». Одновременно через дробь указывается номер, отражающий, какую по счету налоговую декларацию с учетом внесенных изменений и дополнений налогоплательщик представляет в налоговый орган (например, «3/1», «3/2» и т. д.).

В поле «Налоговый (отчетный) период» проставляется цифра «3», так как декларация по ЕНВД представляется за налоговый период - квартал. В поле «№ квартала или месяца» - порядковый номер квартала в календарном году - 01, 02, 03 или 04.

Заполняем раздел 2

Как отмечалось выше, в разделе 2 не только приводятся сведения о месте осуществления предпринимательской деятельности, но и рассчитывается сумма ЕНВД, исчисленная по этой деятельности.

Ранее налогоплательщик, осуществляя несколько видов деятельности на территории, подведомственной одному налоговому органу, заполнял необходимые графы одного листа Г и одного листа Д. Теперь же раздел 2 он должен заполнять отдельно по каждому виду осуществляемой им предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщик осуществляет один и тот же вид предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одному налоговому органу, он также заполняет раздел 2 по каждому месту осуществления такого вида деятельности.

В строку 010 проставляется порядковый номер заполняемого раздела 2. Например, 01, 02, 03 и т. д.

В строку 020 - код вида осуществляемой налогоплательщиком предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел. Соответствующий код можно выбрать из Справочника кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя. Этот справочник приведен в приложении № 3 к порядку заполнения налоговой декларации по ЕНВД и для удобства размещен в таблице.

Таблица. Справочник кодов видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя
Код Наименование вида предпринимательской деятельности Наименование физического показателя Значение базовой доходности на единицу физического показателя, руб.
01 Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 5000
02 Оказание ветеринарных услуг 5000
03 Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств 8000
04 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Площадь торгового зала (кв. м) 1200
05 Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Торговое место 6000
06 Общественное питание Площадь зала обслуживания посетителей (кв. м) 700
07 Оказание автотранспортных услуг Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов 4000
08 Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя 3000

По строке 030 отражаются сведения о месте осуществления вида деятельности, указанного по строке 020. Состав этих сведений не изменился. Он такой же, как и на листе Г прежней формы декларации.

Со строки 040 начинается непосредственно расчет суммы ЕНВД. В этой строке указывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по данному виду предпринимательской деятельности. Это значение также можно узнать из справочника, приведенного в таблице.

По строкам 050-070 записываются значения физического показателя базовой доходности по данному виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода. Соответствующие месяцы налогоплательщик проставляет самостоятельно.

О физических показателях отдельно поговорим ниже.

В строке 080 ставится прочерк, поскольку, как отмечалось выше, корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2004 году не применяется.

В строке 090 - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, который устанавливается для всех категорий налогоплательщиков законами субъектов РФ.

В строке 100 - значение корректирующего коэффициента базовой доходности К3 (коэффициента-дефлятора), соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары, работы и услуги в РФ. На 2004 год согласно приказу Минэкономразвития России от 11.11.2003 № 337 коэффициент-дефлятор К3 равен 1,133.

По строке 110 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода) в целом за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, отраженному по строке 020. Она равна сумме значений строк 120-140, по которым показывается налоговая база за каждый месяц налогового периода. Налоговая база за один месяц равна произведению базовой доходности (стр. 040), физического показателя на этот месяц (строки 050, 060 или 070) и корректирующих коэффициентов К2 и К3 (строки 090 и 100).

Сумма ЕНВД, исчисленного за налоговый период по данному виду предпринимательской деятельности, записывается по строке 150 и равняется произведению показателя по строке 110 и налоговой ставки 15%.

Если заполнено несколько разделов 2, нужно посчитать сумму значений всех показателей по строкам 150 и записать ее в строку 010 раздела 3.

Налогоплательщики, осуществляющие облагаемую ЕНВД деятельность неполный налоговый период, должны иметь в виду следующее.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги или сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с определенного момента. Речь идет о моменте возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора и установленных законодательством о налогах и сборах. Об этом сказано в статье 44 Кодекса.

Обстоятельством, с которым Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате ЕНВД, является осуществление налогоплательщиком видов предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом.

Если такое обстоятельство отсутствует (больше не существует), у налогоплательщика не возникает (прекращается) и обязанность по уплате ЕНВД.

Таким образом, в отношении налогоплательщиков, временно либо окончательно прекративших облагаемую ЕНВД деятельность и своевременно уведомивших об этом налоговый орган, можно сказать следующее. Они не уплачивают налог за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых такая деятельность не велась.

Прекращение (приостановление) предпринимательской деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода налогоплательщик фиксирует в налоговой декларации проставлением прочерков по соответствующим строкам 050-070 и 120-140 раздела 2. Кроме того, если облагаемая деятельность не осуществлялась в течение всего налогового периода, прочерк ставится и по всем строкам раздела 3.

Если налогоплательщик вел деятельность в течение неполного календарного месяца налогового периода, оснований для проставления прочерков по строкам раздела 2, соответствующим данному календарному месяцу, нет.

Итак, налогоплательщики, которые осуществляют свою деятельность неполный налоговый период (в том числе в разовом или эпизодическом порядке), исчисляют и уплачивают ЕНВД только за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых фактически вели такую деятельность.

Налогоплательщики часто спрашивают, что понимать под тем или иным физическим показателем базовой доходности. Об этом и поговорим далее.

Показатель «площадь торгового зала». Этот показатель базовой доходности, исчисляемый в квадратных метрах, используют налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети с торговыми залами (например, магазины, павильоны).

Согласно статье 34627 НК РФ под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для осуществления торговли. Она определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на указанный объект. Это документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование объектом. Например, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор купли-продажи, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право торговли на открытой площадке и т. п.

Теперь обратимся к ГОСТ Р51303-99 «Торговля. Термины и определения». В нем сказано, что под площадью торгового зала магазина понимается часть торговой площади, включающая установочную площадь магазина, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К установочной площади относится часть площади торгового зала, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров и обслуживания покупателей. Так, например, учитывается площадь примерочных кабинок, если они располагаются на площади торгового зала.

Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений объекта организации торговли, не предназначенных для ведения розничной торговли, учитываются при исчислении ЕНВД только в случае, если такие помещения налогоплательщик фактически использует для розничной торговли товарами.

Если торговый зал используется и в розничной, и в оптовой торговле, не облагаемой ЕНВД, в размер физического показателя включается вся площадь торгового зала. Это следует из определения, приведенного в статье 34627 Кодекса (о нем сказано выше). Напомним: речь идет о площади всех помещений, используемых в торговле. Учитывать только площадь, пропорциональную доходам от розничных продаж, оснований нет.

Не стоит забывать, что в целях применения системы налогообложения в виде ЕНВД площадь указанных выше помещений в одном объекте организации торговли не должна превышать 150 кв. м.

Показатель «торговое место». Он используется, если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (киоски), или через объекты нестационарной торговой сети (палатки, ларьки, контейнеры и т. п.).

В соответствии со статьей 34627 Кодекса торговым местом признается место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Обратите внимание

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие разносную торговлю (например, торговлю через тележки, корзины и т. п.), используют показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».

Показатель «площадь зала обслуживания посетителей». С помощью этого показателя, определяемого в квадратных метрах, исчисляется налоговая база в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания. Это не только услуги питания, оказываемые ресторанами, кафе, столовыми, закусочными, барами, предприятиями (объектами общественного питания) других типов, имеющими залы обслуживания посетителей. Это еще и услуги по организации досуга, оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей. Например, музыкальное обслуживание, проведение концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, бильярда.

Далее, зал предприятия общественного питания представляет собой специально оборудованное помещение предприятия общественного питания, предназначенное для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции. Так сказано в пункте 15 приложения А к ГОСТ Р50647-94 «Общественное питание. Термины и определения». Документ утвержден постановлением Госстандарта России от 21.02.94 № 35.

Определение площади зала обслуживания посетителей, приведенное в статье 34627 Кодекса, аналогично определению площади торгового зала, данного в той же статье.

Таким образом, при исчислении суммы ЕНВД налогоплательщики, оказывающие услуги общественного питания с использованием зала обслуживания посетителей, учитывают:

  • площадь всех специально оборудованных помещений, предназначенных для реализации и организации потребления готовой кулинарной продукции (включая площадь прилегающих к ним открытых площадок);
  • площадь иных помещений, фактически используемых налогоплательщиками в указанных целях (включая площадь помещений раздачи и подогрева готовой кулинарной продукции, если они расположены в зале обслуживания посетителей);
  • площадь, используемую в целях организации досуга в залах обслуживания посетителей.

Площадь зала обслуживания посетителей налогоплательщики также определяют на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов, аналогичных перечисленным выше.

Напомним, что ЕНВД платят лица, использующие зал обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м.

Показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Согласно статье 34627 НК РФ под ним следует понимать среднесписочную численность работающих (с учетом всех работников, в том числе совместителей) за налоговый период. Она определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения 2. Он утвержден постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 № 105 и введен в действие начиная с отчета за январь 2004 года.

Если наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляется предпринимательская деятельность, им не облагаемая, нужно учитывать численность только тех работников, которые заняты в облагаемой деятельности. Однако среди работников организации может быть административно-управленческий и вспомогательный персонал (АУиВП), который задействован во всех сферах деятельности. Например, руководитель, работники финансовых, маркетинговых и иных служб, уборщицы, охранники, водители. Распределять их численность по видам деятельности следует пропорционально среднесписочной численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому виду деятельности.

Пример 1

Организация продает товары оптом и в розницу. Розничная торговля облагается ЕНВД. Среднесписочная численность всех работников организации - 24 человека. Численность продавцов товаров в розницу - 10 человек. Менеджеров оптовой торговли - 6 человек, АУиВП - 8 человек. Итого среднесписочная численность работников без АУиВП - 16 человек.

Доля АУиВП, приходящаяся на розничную торговлю, составит 5 человек (8 чел. : 16 чел. х 10 чел.). Значит, всего на деятельность, облагаемую ЕНВД, приходится 15 человек (5 чел. + 10 чел.).

Обратите внимание

Если в результате вычислений получится дробное число, его нужно округлить до целого, поскольку данный физический показатель указывается в целых числах.

Предположим, индивидуальный предприниматель самостоятельно осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, по которым применяется рассматриваемый физический показатель. Тогда значение показателя по каждому такому виду предпринимательской деятельности равно единице.

Допустим, предприниматель осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности с привлечением наемных работников либо других субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей). В этом случае величина данного физического показателя будет равна среднесписочной численности всех работников (в том числе иных субъектов предпринимательской деятельности), участвующих в соответствующей деятельности, плюс индивидуальный предприниматель.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель нанял пятерых работников. Двое из них занимаются оказанием бытовых услуг, а трое - оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. По всем видам деятельности индивидуальный предприниматель платит ЕНВД.

Величина физического показателя, принимаемого для расчета налоговой базы в отношении первого вида деятельности, с учетом самого предпринимателя - 3 человека. Величина физического показателя, используемого в отношении другого вида деятельности, с учетом предпринимателя - 4 человека.

Обратите внимание

Cубъекты предпринимательской деятельности, заключившие с индивидуальным предпринимателем договоры гражданско-правового характера об оказании услуг, облагаемых ЕНВД, рассматриваются для целей налогообложения в качестве самостоятельных налогоплательщиков. Они исчисляют и уплачивают ЕНВД на общих основаниях.

Показатель «количество автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов». Прежде разъясним, что следует понимать под транспортными средствами в целях исчисления и уплаты ЕНВД. Это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов: автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили.

Обратите внимание

Имеются в виду самоходные транспортные средства. Прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски к таковым не относятся3.

Чтобы платить ЕНВД, нужно эксплуатировать не более 20 транспортных средств. К эксплуатируемым транспортным средствам относятся транспортные средства, как находящиеся на балансе, так и арендованные налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

Под физическим показателем «количество автомобилей…» понимается количество автотранспортных средств (из числа эксплуатируемых), которые налогоплательщик фактически использует для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода.

Таким образом, в размер физического показателя базовой доходности включается только то количество находящихся в эксплуатации транспортных средств, которое фактически используется для перевозки пассажиров и грузов. Не учитываются транспортные средства, которые не задействованы налогоплательщиком в осуществляемой им деятельности по тем или иным причинам. Например, транспортные средства, которые находятся в ремонте, проходят технический осмотр или не задействованы вследствие отсутствия заказов и т. п.

Заполняем раздел 3

Этот раздел, как и лист Ж прежней формы декларации, предназначен для расчета общей суммы ЕНВД, которую нужно уплатить в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Показатели, необходимые для расчета этой суммы, остались прежними. Изменилась лишь нумерация строк.

Итак, общая сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, записывается в строку 010. Как уже отмечалось, она равна сумме значений показателей по строкам 150 всех заполненных разделов 2 декларации.

По строке 020 отражается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД. Здесь же показывается сумма страхового взноса в виде фиксированного платежа, уплаченная индивидуальным предпринимателем за себя.

Речь идет о сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговый период и фактически уплаченных на дату представления налоговой декларации.

Обратите внимание

Фактически уплаченных в пределах начисленных. Что это значит? Поясним на примере.

Пример 3

Организация осуществляет розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД. В I квартале 2004 года на заработную плату своих сотрудников она начислила следующие суммы страховых взносов в Пенсионный фонд:

  • за январь - 1500 руб.;
  • за февраль - 1500 руб.;
  • за март - 1800 руб.

Суммы перечислены в Пенсионный фонд в I квартале.

Кроме того, только в конце января организация перечислила в Пенсионный фонд страховые взносы, начисленные за декабрь 2003 года, в сумме 1200 руб.

Сумма страховых взносов, фактически уплаченных в I квартале, составила 6000 руб. (1500 руб. + 1500 руб. + 1800 руб. + 1200 руб.).

Сумма страховых взносов, начисленных за I квартал, - 4800 руб. (1500 руб. + 1500 руб. + 1800 руб.).

Несмотря на то что сумма фактически уплаченных страховых взносов превысила сумму начисленных, в строку 020 декларации за этот налоговый период можно записать только 4800 руб.

Как видим, 1200 руб., которые налогоплательщик уплатил только в конце января 2004 года, то есть уже после представления налоговой декларации за IV квартал 2003 года, не были учтены. В этом случае налогоплательщик вправе уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за IV квартал 2003 года. Для этого он должен в установленном порядке представить в налоговые органы уточненные (корректирующие) налоговые декларации за тот период.

Обратите внимание

Будут уточняться налоговые обязательства IV квартала 2003 года. Поэтому представлять налоговую декларацию нужно по прежней форме.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, уплаченные индивидуальными предпринимателями за себя, учитываются в тех налоговых периодах, в которых они были фактически уплачены.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов деятельности, может учесть суммы таких взносов при исчислении ЕНВД по одному из мест осуществления деятельности по своему выбору. Для этого он представляет копии платежных документов, заверенных налоговым органом по месту своего жительства. Чтобы исключить случаи повторного зачета указанных сумм по другим местам осуществления деятельности, налоговый орган, получивший декларацию с указанием такой суммы страховых взносов, на копиях платежных документов, представленных налогоплательщиком, проставляет отметку о зачете суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа.

Уплаченные страховые взносы могут уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную по строке 010, только наполовину. Это ограничение установлено пунктом 2 статьи 34632 Кодекса. Поэтому по строке 030 указывается сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уменьшающая общую сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период. Она рассчитывается так.

Показатель по строке 010 умножается на 50% - это не что иное, как половина от суммы исчисленного за налоговый период ЕНВД. Затем полученный результат сравнивается с показателем строки 020. Если результат меньше показателя, в строку 030 записывается половина от суммы исчисленного ЕНВД. Если больше или равен - записывается показатель строки 020.

По строке 040 указывается общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, которые налогоплательщик в налоговом периоде выплатил своим работникам, занятым в сферах деятельности, облагаемых ЕНВД. То есть только сумма пособий, которые налогоплательщик выдал на руки в течение конкретного налогового периода. Кроме того, эти суммы должны быть начислены уже после того, как налогоплательщик перешел на уплату ЕНВД.

По строке 050 - сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в налоговом периоде за счет средств налогоплательщика, а не за счет ФСС России 4. Напомним, что из собственных средств покрывается сумма пособия, превышающая за полный календарный месяц один МРОТ, который установлен в размере 600 руб.

Обратите внимание

Cумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств налогоплательщика, в отличие от страховых взносов в Пенсионный фонд, может уменьшать сумму ЕНВД без ограничений.

Наконец, мы подошли к строке 060, по которой налогоплательщик указывает общую сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода. Она определяется как положительная разница между исчисленной суммой ЕНВД (стр. 010) и суммой значений показателей по строкам 030 и 050. Если же в результате получится отрицательное значение, по строке 060 нужно поставить прочерк.

Сумма, отраженная по строке 060, переносится в строку 030 раздела 1 декларации.

Заполняем раздел 1

Раздел 1 с его итоговыми показателями заполняется в последнюю очередь. В нем всего три строки. Первая - строка 010 - служит для указания кода бюджетной классификации, на который зачисляются суммы ЕНВД, - 1030200. Он установлен Федеральным законом от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации».

Вторая - строка 020 - для указания кода ОКАТО по месту постановки плательщика ЕНВД на учет. Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95 утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

И наконец, третья - строка 030 - предназначена для отражения суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода. Как уже отмечалось, в эту строку переносится значение строки 060 раздела 3 декларации.

Пример 4

Индивидуальный предприниматель в течение I квартала 2004 года осуществляет деятельность в сфере розничной торговли через арендованную часть торгового зала магазина. Ее площадь согласно договору аренды - 25 кв. м.

В феврале того же года в подсобном помещении магазина предприниматель оборудовал мастерскую и стал вести деятельность по ремонту обуви. В марте для работы в мастерской он нанял двух работников.

Фонд оплаты труда наемных работников за I квартал 2004 года составил 35 000 руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за наемных работников перечислены 31 марта 2004 года в сумме 4900 руб. В течение этого периода индивидуальный предприниматель уплатил за себя страховые взносы в виде фиксированного платежа в сумме 450 руб.

В марте наемному работнику выплачено пособие по временной нетрудоспособности - 3000 руб. Из них 2600 руб. - за счет собственных средств. Добровольные взносы в ФСС России на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности индивидуальный предприниматель не уплачивает.

И розничная торговля, и бытовые услуги, к которым относится ремонт обуви, облагаются ЕНВД.

Как заполнить соответствующие листы налоговой декларации за I квартал 2004 года, показано на с. 64-70. Однако некоторые моменты нуждаются в комментарии.

Индивидуальный предприниматель в течение налогового периода осуществлял два вида деятельности. Поэтому по каждому из них отдельно заполняется раздел 2.

Бытовым услугам соответствует код вида предпринимательской деятельности 01. Он указывается по строке 020 раздела 2 с порядковым номером 01.

Ремонтировать обувь предприниматель начал в феврале. Поэтому по строке 050 этого раздела ставится прочерк. Соответственно не рассчитывается и налоговая база по строке 120. По строке 060 ставится «1». Начиная же с марта количество работников, включая предпринимателя, достигло трех. Это показано по строке 070. По строке 130 отражается налоговая база за февраль - 4532 руб. (5000 руб. х 1 чел. х 0,8 х 1,133). По строке 140 - налоговая база за март - 13 596 руб. (5000 руб. х 3 чел. х 0,8 х 1,133). Налоговая база в целом за налоговый период равна 18 128 руб. (4532 руб. + 13 596 руб.). Эта сумма записывается по строке 110.

Таким образом, общая сумма ЕНВД, исчисленная в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг (стр. 150), составит 2719 руб. (18 128 руб. х 15%).

По строке 020 раздела 2 с порядковым номером 02 отражается код розничной торговли - 04.

Площадь торгового зала на протяжении всего налогового периода не менялась, поэтому в строки 050-070 нужно поставить 25 кв. м.

Значит, и налоговая база за каждый месяц будет одинаковой - 30 591 руб. (1200 руб. х 25 кв. м х 0,9 х 1,133). Эта сумма отражается по строкам 120-140.

Налоговая база в целом за налоговый период составит 91 773 руб. (30 591 руб. + 30 591 руб. + 30 591 руб.). Она записывается по строке 110.

Соответственно сумма ЕНВД, исчисленная в отношении розничной торговли, отражаемая по строке 150, равна 13 766 руб. (91 773 руб. х 15%).

При сложении значений строк 150 двух разделов 2 получается 16 485 руб. (2719 руб. + 13 766 руб.). Это сумма ЕНВД, которую можно уменьшить на налоговые вычеты. Она ставится в строку 010 раздела 3.

Предприниматель за I квартал 2004 года перечислил в ПФР страховые взносы в сумме 5350 руб. (4900 руб. + 450 руб.). Это и есть показатель строки 020.

Данная сумма меньше половины от суммы по строке 010, поэтому в строку 030 вписывается 5350 руб.

Вся сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности - 3000 руб. - указывается по строке 040. По строке 050 - только сумма пособий, выплаченных предпринимателем за свой счет, - 2600 руб.

Таким образом, индивидуальный предприниматель не позднее 26 апреля 2004 года (25-е приходится на воскресенье) должен уплатить в бюджет ЕНВД в сумме 8535 руб. (16 485 руб. - 5350 руб. - 2600 руб.). Она отражается по строке 060 раздела 3 и по строке 030 раздела 1.

Обратите внимание

В строку 030 раздела 1 сумма налога записывается справа налево начиная с единиц.

1: Подробнее об этом см. в статье «Новые формы деклараций: как заполнить титульный лист» // РНК, 2004, № 3. - Примеч. ред.

2: Напомним, что ранее налогоплательщики руководствовались Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени, утвержденным постановлением Госкомстата России от 04.08.2003 № 72. Однако Минюст России отказал в регистрации этого документа, и Госкомстат России своим постановлением от 27.11.2003 № 104 отменил постановление № 72.

3: Подробнее об этом см. в письме МНС России от 11.06.2003 № СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации». - Примеч. ред.

4: Подробнее об этом, а также о том, как рассчитать уменьшающие сумму ЕНВД страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности в отношении АУиВП, читайте в статье «Заполняем декларацию по единому налогу на вмененный доход» // РНК, 2004, № 1-2. - Примеч. ред.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль