ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: сближаем учеты?

4281
Глава 25 НК РФ действует уже больше года. Бухгалтеры свыклись с мыслью, что между бухгалтерским и налоговым учетом «дистанция огромного размера», и стали вести два учета параллельно. Но не тут-то было. С 1 января вступило в силу новое ПБУ 18/02. И теперь на счетах бухгалтерского учета необходимо отражать различия между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) -- это новое детище Минфина России. Оно утверждено приказом данного ведомства от 19.11.2002 № 114н. Применять его должны все организации, уплачивающие налог на прибыль, независимо от того, какой метод признания доходов и расходов они используют: метод начисления или кассовый метод. Правда, есть два исключения. Первое -- кредитные, страховые и бюджетные организации. На них новое положение не распространяется. И второе -- малые предприятия, подпадающие под критерии Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Такие предприятия вправе выбирать, использовать им ПБУ 18/02 или нет. Получается, что быть «маленькими» стало еще выгоднее.

Кому это надо?

Создавалось ПБУ 18/02, разумеется, не шутки ради: дескать, разделили учеты, а теперь попытаемся их максимально сблизить. Конечно, у нового документа совсем иные цели. Какие же?

Минфин России утвердил это положение «во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Соответствующий международный стандарт МСФО-12 требует, чтобы организации учитывали не только налог на прибыль, подлежащий уплате, но и налоговые последствия всех сделок компании. То есть в отчетности нужно показать разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью. Тогда отчетность станет более достоверной.

Правда, скептики отмечают, что на Западе достоверная отчетность необходима прежде всего внешним акционерам и инвесторам. У нас же акционеров и инвесторов, которым нужна была бы такая отчетность, очень мало. К тому же они используют международные стандарты «в оригинале», а не в трактовке Минфина России.

Есть еще одно, «внутрироссийское» объяснение, зачем понадобилось новое ПБУ. По мнению некоторых специалистов, -- чтобы помочь налоговым инспекторам проводить проверки по налогу на прибыль. Ведь, следуя новому положению, организации отразят все разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью на счетах бухучета. И тогда эти разницы будут как на ладони.

Впрочем, это только мнение, хотя и не лишенное здравого смысла. Косвенное тому подтверждение -- слова начальника Департамента налогообложения прибыли МНС России К.И. Оганяна. В своем интервью нашему журналу, опубликованном в прошлом номере, он сказал, что Департамент будет «внимательно изучать нормы ПБУ 18/02 и думать, как его можно использовать для налогового контроля».

«Найдите десять отличий»

ПБУ 18/02 ввело в бухгалтерский обиход новые понятия (табл. 1). Они привязаны к разницам между бухгалтерским и налоговым учетом. Минфин России делит разницы на два вида: постоянные и временные.

Таблица 1.
Понятие Толкование
Постоянные разницы Расходы, которые в бухучете учитываются, а в налоговом -- никогда
Постоянные налоговые обязательства Постоянные разницы,умноженныенаставкуналоганаприбыль
Вычитаемые временные разницы На них налоговая прибыль в отчетном квартале будет больше бухгалтерской, а значит, на эту же сумму в следующих кварталах будет меньше
Отложенныеналоговыеактивы Вычитаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль
Налогооблагаемые временные разницы На них налоговая прибыль в отчетном квартале будет меньше бухгалтерской, а значит,наэтужесуммувследующихкварталахбудетбольше
Отложенные налоговые обязательства Налогооблагаемые временные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль

Постоянные разницы

Постоянные разницы -- это расходы, на величину которых налоговая прибыль превышает бухгалтерскую. В пункте 4 нового положения Минфин России приводит несколько примеров их возникновения.

Итак, постоянные разницы возникают, если:

  1. расходы в налоговом учете принимаются по нормам, а в бухгалтерском -- полностью. Например, представительские и некоторые рекламные расходы, суточные и т. д. Постоянная разница -- это сумма расходов сверх норм;
  2. организация передает имущество (работы, услуги или имущественные права) безвозмездно. Постоянная разница -- стоимость этого имущества (работ, услуг или имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;
  3. у организации есть убыток, который она уже не может учесть в целях налогообложения, поскольку срок его переноса (10 лет) истек. Постоянная разница -- сумма такого убытка.

Список этих расходов открыт. Цель -- выявить их все. Помочь в этом призвана статья 270 НК РФ. В ней приведен список расходов, которые нельзя учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Умножив постоянную разницу на ставку налога на прибыль (24%), получим постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02):

Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница ? 24%

Постоянное налоговое обязательство -- это налог на прибыль, который всегда есть в налоговом учете, но никогда не образуется в бухгалтерском.

Постоянные разницы могут возникать в каждом квартале. Тогда же они и отражаются в учете. Минфин России обязывает учитывать их обособленно в аналитическом учете. Один из вариантов -- открытие отдельных субсчетов к счетам учета расходов (20, 26, 44). Эти субсчета могут быть второго, третьего, четвертого и т. д. порядка. Все зависит от того, насколько детализированные данные нужны. Если, например, каждый месяц необходимо знать, каков размер рекламных расходов и какая их часть есть постоянная разница, на счете 44 можно открыть субсчет «Рекламные расходы», а на нем субсчета «Рекламные расходы в пределах норм» и «Рекламные расходы сверх норм (постоянная разница)».

В конце квартала на данных субсчетах выявится постоянная разница за весь период. Ее надо умножить на 24% и отразить проводкой:

Дебет 99 (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»)
-- отражено постоянное налоговое обязательство.

Запись делается на основании бухгалтерской справки, в которой расписаны все постоянные разницы, отраженные на субсчетах для учета постоянных разниц. Справка пригодится в дальнейшем при составлении пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.

Пример 1

В I квартале 2003 года организация проводила массовую рекламную кампанию с розыгрышем призов среди ее участников. На приобретение призов было израсходовано 80 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете эти расходы принимаются полностью, а в налоговом -- в размере не более 1% от выручки. Выручка организации за I квартал -- 3 000 000 руб. Значит, максимальная величина расходов на приобретение призов в целях налогообложения -- 30 000 руб.

В том же квартале организация не смогла подтвердить право на вычет НДС по приобретенным услугам в размере 5000 руб.: отсутствовали первичные документы и счет-фактура. В бухгалтерском учете сумма НДС признается расходом, а в налоговом -- нет.

Для упрощения примера предположим, что других операций у организации не было.

В I квартале у общества возникнут две постоянные разницы на общую сумму 55 000 руб., в том числе:

  • по рекламным расходам -- 50 000 руб. (80 000 руб. - 30 000 руб.);
  • в сумме не принятого к вычету НДС -- 5000 руб.

Эти суммы не будут уменьшаться со временем, они признаются в бухучете и не принимаются в целях налогообложения. Их нужно отразить проводками:

Дебет 44 (субсчет «Рекламные расходы в пределах норм») Кредит 60
-- 30 000 руб. -- отражены рекламные расходы в пределах норм;

Дебет 44 (субсчет «Рекламные расходы сверх норм (постоянная разница)») Кредит 60
-- 50 000 руб. -- отражены рекламные расходы сверх норм;

Дебет 91-2 (субсчет «Не принятый к вычету НДС (постоянная разница)») Кредит 19
-- 5000 руб. -- сумма не принятого к вычету НДС включена в прочие расходы.

На основании бухгалтерской справки нужно сделать проводку:

Дебет 99 (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»)
-- 13 200 руб. -- отражено постоянное налоговое обязательство.

В конце месяца составляется бухгалтерская справка:

Бухгалтерская справка

В I квартале 2003 года постоянные разницы составили 55 000 руб., постоянное налоговое обязательство -- 13 200 руб. (55 000 руб. ? 24%), в том числе:

  • по рекламным расходам: постоянная разница -- 50 000 руб., постоянное налоговое обязательство -- 12 000 руб. (50 000 руб. ? 24%);
  • по не принятому к вычету НДС: постоянная разница -- 5000 руб., постоянное налоговое обязательство -- 1200 руб. (5000 руб. ? 24%).

Главный бухгалтер Карелина /М.К. Карелина/

31 марта 2003 г.

Временные разницы

Временные разницы -- это доходы и расходы, которые в бухгалтерском и налоговом учете признаются в разное время: в бухгалтерском -- в одном месяце, в налоговом -- в другом (п. 8 ПБУ 18/02).

Главное различие постоянных и временных разниц -- в их названии. Если постоянная разница возникает, она со временем не меняется. А временная разница уменьшается, пока не исчезнет совсем. Наглядным примером служит амортизация. Срок или метод амортизации одного и того же основного средства в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Соответственно и сумма амортизации может быть различной. Но разница эта временная, так как общие суммы амортизации, начисленные в бухгалтерском и налоговом учете, в конце срока полезного использования сравняются.

Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые (п. 10 ПБУ 18/02).

Налоговая прибыль в отчетном квартале будет больше бухгалтерской на величину вычитаемых временных разниц. Следовательно, на ту же величину в следующих кварталах будет меньше.

Налоговая прибыль в отчетном квартале будет меньше бухгалтерской на величину налогооблагаемых временных разниц, а значит, на ту же сумму в следующих кварталах будет больше.

Примеры временных разниц приведены в табл. 2.

Таблица 2.
Виды временных разниц Примеры Причины возникновения
Вычитаемые Безвозмездно полученные основные средства В бухгалтерском учете их стоимость признается доходом постепенно по мере начисления амортизации, а в налоговом -- единовременно после получения
Убыток В налоговом учете уменьшает прибыль постепенно в соответствии со ст. 283 НК РФ, а в бухгалтерском -- сразу
Кредиторская задолженность за товары (работы, услуги) при использовании кассового метода Организация может использовать эти товары (работы, услуги) в одном квартале, а оплатить в другом
Суммовые разницы При покупке товаров, материалов и основных средств в бухгалтерском учете суммовые разницы включаются в их стоимость,авналоговомучитываютсяединовременнокаквнереализационныйрасход
Проценты по кредитам на приобретение имущества В бухгалтерском учете включаются в стоимость имущества, а в налоговом учитываются единовременно как внереализационный расход
Налогооблагаемые Дивиденды В бухгалтерском учете признаются доходом в момент начисления, а в налоговом -- в момент выплаты
Компьютерные программы Если срок использования программы не определен, ее стоимость в налоговом учете списывается сразу, а в бухгалтерском -- постепенно исходя из примерного срока использования
Таможенные пошлины и сборы При ввозе товара в бухгалтерском учете включаются в стоимость этого товара,авналоговомпризнаютсярасходомединовременно
Прямые и косвенные расходы В бухгалтерском учете список прямых расходов шире, поэтому стоимость незавершенного производства, как правило, больше, чем в налоговом
Вычитаемые и налогооблагаемые Амортизационные отчисления Возникают, если суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете различны
Проценты по займам В бухгалтерском учете признаются по условиям договора, а в налоговом -- на конец квартала (или месяца)

Список временных разниц также открыт и очень велик. Чтобы выявить их все, необходимо обратиться к статьям 271--273 НК РФ. Там установлены даты, когда расходы признаются в налоговом учете. Нужно эти даты сравнить с «бухгалтерскими».

Следствие временных разниц -- отложенный налог на прибыль. Это тоже разница, но не в прибыли, а в налоге на прибыль. На данную разницу налог на прибыль, исчисленный по правилам главы 25 Кодекса, временно отличается от налога на бухгалтерскую прибыль.

У нас два вида временных разниц, стало быть, и два вида отложенного налога: отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

Первый рассчитывается по формуле:

Отложенный налоговый актив = Вычитаемая временная разница ? 24%

Подлежащий уплате налог на прибыль в текущем квартале больше бухгалтерского налога на величину отложенного налогового актива.
Отложенное налоговое обязательство , как вы уже догадались, рассчитывается так:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница ? 24%

На эту разницу подлежащий уплате налог на прибыль в текущем квартале будет меньше бухгалтерского налога.

С временными разницами, в отличие от постоянных, дело обстоит иначе. Их не всегда можно отразить на отдельном субсчете доходов и расходов. Тем не менее вести аналитический учет надо. В качестве одного из вариантов можно предложить следующее: вести отдельный регистр -- таблицу и записывать в нее все возникающие временные разницы и их погашение. Это могут быть регистры в бухгалтерских программах или в электронных таблицах (например, в Excel).

Отложенные налоговые активы и обязательства учитываются на отдельных синтетических счетах (пункты 14 и 15 ПБУ 18/02). Каких именно, в положении не сказано. Возможно, вскоре Минфин России дополнит План счетов необходимыми счетами. Пока же можно использовать резервные счета, например 06 -- для отложенных налоговых активов и 92 -- для отложенных налоговых обязательств. Тогда отложенный налоговый актив отразится проводкой:

Дебет 06 Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»)
-- отражен отложенный налоговый актив.

Отложенное налоговое обязательство отражается записью:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») Кредит 92
-- отражено отложенное налоговое обязательство.

Как мы уже говорили, временные разницы постепенно будут уменьшаться. По мере их сокращения необходимо делать проводки:

Дебет 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») Кредит 06
-- погашен отложенный налоговый актив;

Дебет 92 Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»)
-- погашено отложенное налоговое обязательство.

Но есть одно ограничение. Эти проводки можно делать только в том квартале, в котором есть налогооблагаемая прибыль. Если таковой нет в текущем квартале, следует дождаться периода, когда она появится (пункты 17 и 18 ПБУ 18/02).

Пример 2

В январе 2003 года торговая организация купила бухгалтерскую программу за 15 000 руб. (без НДС). Срок ее использования в технических документах не установлен. Руководитель в своем приказе определил этот срок тремя годами.

В том же месяце организация безвозмездно получила основное средство и ввела его в эксплуатацию. Его рыночная стоимость -- 90 000 руб. В акте приема-передачи указана та же сумма.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете организация начисляет амортизацию линейным методом. В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, срок использования -- 60 месяцев.

Для упрощения примера предположим, что других операций у организации не было.

В бухучете стоимость бухгалтерской программы будет списываться в расходы в течение трех лет по 1250 руб. в квартал (15 000 руб. : 3 года : 4 квартала). В налоговом учете расход возникнет сразу в размере всей стоимости программы, то есть 15 000 руб.

В бухгалтерском учете стоимость основного средства будет учитываться как доход постепенно, по мере начисления амортизации -- по 1500 руб. в месяц (90 000 руб. ? 60 мес.), или 4500 руб. в квартал (1500 руб. ? 3 мес.), а в налоговом -- сразу -- 90 000 руб.

Таким образом, в I квартале 2003 года у организации возникнут две временные разницы:

  1. налогооблагаемая по расходам на бухгалтерскую программу -- 13 750 руб. (15 000 руб. - 1250 руб.);
  2. вычитаемая по доходам в виде безвозмездно полученного основного средства -- 87 000 руб. (90 000 руб. - 3000 руб.), где 3000 руб. -- амортизационные отчисления за февраль -- март 2003 года (1500 руб. ? 2 мес.).

Эти суммы будут уменьшаться, пока разница не погасится совсем.

Как мы уже говорили, сами разницы на счетах бухучета не отражаются. Их необходимо отслеживать в специальных регистрах. В учете нужно показать только отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство.

Приобретение бухгалтерской программы следует отразить проводками:

в январе

   

Дебет 97 Кредит 60
-- 15 000 руб. -- отнесена на расходы будущих периодов стоимость бухгалтерской программы;

Дебет 26 (44) Кредит 97
-- 416,67 руб. (1250 руб. ? 3 мес.) -- списана часть стоимости программы;

в феврале

Дебет 26 (44) Кредит 97
-- 416,67 руб. -- списана часть стоимости программы;

в марте

Дебет 26 (44) Кредит 97
-- 416,67 руб. -- списана часть стоимости программы;

Дебет 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль») Кредит 92
-- 3300 руб. (13 750 руб. ? 24%) -- отражено отложенное налоговое обязательство по приобретенной бухгалтерской программе.

Безвозмездное получение основного средства необходимо отразить проводками:

в январе

Дебет 08 Кредит 98-2
-- 90 000 руб. -- безвозмездно получено основное средство;

Дебет 01 Кредит 08
-- 90 000 руб. -- основное средство введено в эксплуатацию;

в феврале

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
-- 1500 руб. -- начислена амортизация за февраль;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
-- 1500 руб. -- доходы будущих периодов в части амортизационных отчислений включены в состав внереализационных доходов;

в марте

Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
-- 1500 руб. -- начислена амортизация за март;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
-- 1500 руб. -- доходы будущих периодов в части амортизационных отчислений включены в состав внереализационных доходов;

Дебет 06 Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»)
-- 20 880 руб. (87 000 руб. ? 24%) -- отражен отложенный налоговый актив по безвозмездно полученному основному средству.

Таким образом, бухгалтер, отражая доходы и расходы на счетах бухгалтерского учета, должен сразу выяснить, как они учитываются в налоговом учете, и сделать дополнительные проводки.

Налогооблагаемая разница по расходам на бухгалтерскую программу будет погашаться в течение трех лет, а вычитаемая разница по доходам в виде безвозмездно полученного основного средства -- пять лет. Каждый квартал, начиная со II квартала 2003 года, пока разницы не погасятся полностью, бухгалтер должен делать записи:

Дебет 92 Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»)
-- 300 руб. (1250 руб. ? 24%) -- погашено отложенное налоговое обязательство по приобретенной бухгалтерской программе;

Дебет 68 Кредит 06 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»)
-- 1080 руб. (4500 руб. ? 24%) -- погашен отложенный налоговый актив по безвозмездно полученному основному средству.

В ПБУ 18/02 рассмотрен также случай, когда выбывает объект, с которым связан отложенный налоговый актив и обязательство. Последние должны быть списаны на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 Кредит 06
-- списана сумма отложенного налогового актива;

Дебет 92 Кредит 99
-- списана сумма отложенного налогового обязательства.

Что показываем в бухгалтерской отчетности

Все выявленные разницы в бухгалтерской и налоговой прибыли необходимо отразить в бухгалтерском балансе (форма 1), отчете о прибылях и убытках (форма 2) и пояснительной записке.

Раньше мы показывали в отчете о прибылях и убытках только тот налог на прибыль, который определяли по данным главы 25 НК РФ. На эту сумму нужно было сделать проводку:

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»)
-- начислен налог на прибыль.

С I квартала 2003 года все изменилось. Конечно, налог, подлежащий уплате в бюджет (в ПБУ 18/02 он назван текущим), мы все равно отразим в учете и отчетности, но не сразу. На него нужно «выйти» через условный налог, то есть налог с бухгалтерской прибыли. Текущий налог определяется по формуле:

Текущий налог = Условный расход (доход), или, другими словами, условный налог + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство

Составляющие формулы рассмотрены в табл. 3.

Таблица 3.
Показатели Порядок расчета Примечание
Текущий налог Налоговая прибыль х 24% --
Условный расход (доход1)(условный налог) Бухгалтерская прибыль х 24% Прибыль берется из строки 140 отчета о прибылях и убытках
Постоянное налоговое обязательство Постоянная разница х 24% Текущий налог на эту сумму больше условного
Отложенный налоговый актив Вычитаемая временная разница х 24% Текущий налог на эту сумму больше условного
Отложенное налоговое обязательство Налогооблагаемая временная разница х 24% Текущий налог на эту сумму меньше условного

Постоянные налоговые обязательства, условный и текущий налог в балансе не показываются. Здесь отражаются только отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Показать их надо соответственно как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства (п. 23 ПБУ 18/02), причем можно «свернуто», то есть только их сальдо (п. 19 ПБУ 18/02).

Пока в типовых формах отчетности нет специальных строк для отражения этих разниц. Но, как нам сообщили в Минфине России, скоро они появятся. Это произойдет в апреле. Надеемся, что так оно и будет. В противном случае придется в старые формы добавить недостающие строки.

В пояснительной записке расшифровываются все разницы, показываются все суммы, на которые корректировался налог на прибыль. Указываются также суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет 99 в связи с выбытием объекта, из-за которого они образовались.

Пример 3

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Напомним, что в I квартале 2003 года у организации возникли:

  • постоянная разница -- 55 000 руб.;
  • постоянное налоговое обязательство -- 13 200 руб.;
  • налогооблагаемая временная разница -- 13 750 руб.;
  • отложенное налоговое обязательство -- 3300 руб.;
  • вычитаемая временная разница -- 87 000 руб.;
  • отложенный налоговый актив -- 20 880 руб.

Допустим, прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета в I квартале составляла 400 000 руб. Она отразится по строке 140 отчета о прибылях и убытках. Следовательно, условный налог равен 96 000 руб. (400 000 руб. ? 24%). Налогооблагаемая прибыль -- 528 250 руб. (400 000 руб. + 55 000 руб. - 13 750 руб. + 87 000 руб.). Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, -- 126 780 руб.

Посмотрим, как изменится отчет о прибылях и убытках, если в нем отразить разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, как того требует новое положение (табл. 4).

Таким образом, из новой формы отчета можно получить информацию не только о налоге на прибыль, который следует уплатить в бюджет по итогам I квартала, но и о том, насколько он будет отличаться в будущем от бухгалтерского налога.

Таблица 4.
Без учета требований ПБУ 18/02 С учетом требований ПБУ 18/02
показатель значение, руб. показатель значение, руб.
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) 400 000 Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) 400 000
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи (строка 150) (126 780) Условный налог (вписываемая строка, например, 141) (96 000)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (строка 160 = строка 140 - строка 150) 273 220 Постоянное налоговое обязательство (вписываемая строка, например, 142) (13 200)
Отложенное налоговое обязательство (вписываемая строка, например, 143) 3300
Отложенный налоговый актив (вписываемая строка, например, 144) (20 880)
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи (строка 150 = строка 141 + строка 142 - строка 143 + строка 144) (126 780)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (строка 160 = строка 140 - строка 150) 273 220

Подводим итоги

Вряд ли стоит говорить, что применять новое ПБУ будет очень непросто. Особенно на крупных предприятиях. Различий в двух учетах множество, и каждое из них нужно выявить и отразить. А это новые регистры, справки, субсчета, расчеты и т. д.

Кроме того, непонятно, как можно применять новое положение при такой разнице в оценке незавершенного производства. Доля косвенных расходов в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. Причем значительно больше. Чтобы рассчитать временную разницу в сумме этих расходов, сначала необходимо определить, какая часть налоговых косвенных расходов уйдет в себестоимость в бухучете. И только после этого данную разницу погашать… Как видно, без специалиста-математика здесь не обойтись.

Правда, можно пойти другим путем: выявить все возможные отклонения, а недостающие, например временную разницу в прямых расходах, получить расчетным путем. Если мы определим суммы условного и текущего налога и выявим постоянные разницы, найти сальдо временных разниц не составит особого труда.

К сожалению, это не панацея. Во-первых, воспользоваться таким способом могут только предприятия, которые будут определять налог на прибыль по данным налогового учета, а не с помощью разниц, введенных ПБУ 18/02. А во-вторых, мы не получим информацию о том, какая часть временных разниц уже погашена. Используя данный способ, мы увидим лишь величину временных разниц за минусом уже погашенных разниц, а это повлияет на достоверность отчетности.

А что грозит организации, которая не возьмет на вооружение новое положение? Штраф. Причем наказывать будет не Минфин России, а налоговая инспекция. По статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета. Если организация не отразит в учете постоянные и временные разницы, а также соответствующие им суммы отложенного налога, придется заплатить штраф -- 5000 или 15 000 руб. Это будет зависеть от того, как долго данная организация игнорировала новое положение -- один год или несколько.

Но и это еще не все. Если неприменение ПБУ повлечет искажение любой строки бухгалтерской отчетности, руководителю и главному бухгалтеру организации угрожает штраф от 20 до 30 МРОТ (сейчас это 2000--3000 руб.). Он установлен Кодексом об административных нарушениях (ст. 15.11). Правда, прежде придется выявить сумму искажения…

Нельзя забывать и о том, что аудиторы не смогут дать организации положительное заключение о достоверности ее отчетности, если в бухгалтерском учете не отражены все необходимые показатели, в частности отложенный налог на прибыль. Поэтому предприятиям, подлежащим обязательной аудиторской проверке, скорее всего, придется применять ПБУ 18/02. Хотя бы частично. Применить же новое положение полностью в сегодняшних условиях просто нереально: слишком велика разница между двумя учетами. И в этом убеждено большинство специалистов.

Жаль, конечно, что сначала выпустили в свет документ, обязательный к применению, а теперь обсуждают, может ли он работать в сложившихся условиях. А между тем применять его нужно. Перед бухгалтерами стоит нелегкая задача. Безусловно, они с ней справятся. Главное -- не опускать руки. Мы же, в свою очередь, постараемся помочь им и на страницах нашего журнала еще не раз вернемся к вопросам применения ПБУ 18/02.

1: В отчете о прибылях и убытках отражается условный доход, если в бухучете получен убыток, а в налоговом учете -- прибыль. Иначе условный доход в отчетности показывать нельзя.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 61.11%
  • Нет 38.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль