Новая декларация по ЕНВД: порядок заполнения

5918
Плательщики ЕНВД представляют декларацию по итогам I квартала до 20 апреля включительно. В этом году одновременно действуют две отчетные формы: новая (зарегистрирована в Минюсте России в феврале 2006 года) и старая. О том, кто обязан отчитываться по новой форме и как ее заполнять, и пойдет речь в статье.

Новая форма декларации потребовалась в связи с тем, что в главу 26.3 Налогового кодекса, регламентирующую взимание ЕНВД, внесены многочисленные изменения1. Так, с 1 января 2006 года статья 346.27 НК РФ, которая определяет основные понятия указанной главы, изложена в новой редакции. В частности, сейчас применяется два коэффициента базовой доходности — К1 и К2 (раньше их было три).

Еще одно важное нововведение связано с порядком установления системы налогообложения в виде ЕНВД. До 2006 года этот налог на территории субъекта РФ вводился законом данного субъекта. С 2006 года в соответствии с новой редакцией главы 26.3 ЕНВД устанавливается на конкретной территории нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, а в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге — законами этих городов.

Таким образом, чтобы в каком-либо муниципальном районе (городском округе) в 2006 году был введен ЕНВД, представительным органам этого района (округа) следовало до 1 декабря 2005 года принять и опубликовать соответствующий нормативный правовой акт.

Налогоплательщики, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, на территориях муниципальных районов и городских округов, где такие акты приняты, отчитываются по новой форме декларации, утвержденной приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н (далее — приказ № 8н). Сказанное относится и к плательщикам ЕНВД в городах федерального значения, а также к налогоплательщикам, осуществляющим предпринимательскую деятельность на территории муниципальных образований.



Структура и порядок заполнения новой декларации

Новая декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. Порядок заполнения титульного листа практически одинаков для всех налоговых деклараций, поэтому рассматривать его не будем.

В разделе 1 декларации указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. В разделе 2 налогоплательщик рассчитывает ЕНВД исходя из базовой доходности и количества физических показателей, а в разделе 3 — ЕНВД за налоговый период с учетом уплаченных сумм страховых взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности. В разделе 3.1 налогоплательщик детализирует суммы ЕНВД, подлежащие уплате по разным кодам ОКАТО. Рассмотрим подробнее порядок заполнения каждого из упомянутых разделов.

Раздел 1

В строку 010 раздела 1 вписывается код бюджетной классификации ЕНВД — 182 1 05 02000 02 1000 110.

В строке 020 указывается код ОКАТО административно-территориального образования, в котором ведется деятельность. Код менее чем из 11 знаков вписывается в строку 020 начиная с первой ячейки. В пустых ячейках нужно проставить нули.

В строке 030 отражается сумма ЕНВД, уплачиваемая по итогам налогового периода. Значение показателя данной строки соответствует значению показателя строки 040 раздела 3.1.

Обратите внимание: в разделе 1 четыре строки с кодом 020. Поэтому налогоплательщики, осуществляющие деятельность на территории более четырех муниципальных образований, должны заполнить необходимое количество листов этого раздела.

Раздел 2

Вначале выясним, сколько листов данного раздела нужно заполнить. Дело в том, что раздел заполняется отдельно по каждому виду деятельности. Например, налогоплательщик, который осуществляет в одном муниципальном образовании три вида деятельности, заполняет три листа раздела 2.

Есть и еще один нюанс. Если одним и тем же видом деятельности налогоплательщик занимается в нескольких муниципальных образованиях (с разными кодами ОКАТО), которые курирует один налоговый орган, то и раздел 2 заполняется в нескольких экземплярах (по каждому месту деятельности с разными кодами ОКАТО).

Таким образом, налогоплательщик, который осуществляет три вида деятельности в трех муниципальных образованиях (при условии, что их курирует один налоговый орган), заполняет девять листов раздела 2.

Теперь рассмотрим порядок заполнения отдельных строк этого раздела.

В строке 010 указывается код вида деятельности, по которому заполняется данный раздел декларации, в соответствии с приложением 1 к Порядку заполнения декларации по ЕНВД (приведен в приложении 2 к приказу № 8н).

В строке 020 записывается полный адрес места осуществления вида деятельности, указанного в строке 010.

В строке 030 проставляется код ОКАТО места ведения деятельности.

В строке 040 приводится значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по виду деятельности, указанному в строке 010.

В строках 050—070 отражаются физические показатели базовой доходности (за каждый календарный месяц налогового периода) по виду деятельности, указанному в строке 010.

В строке 080 фиксируется значение коэффициента-дефлятора К1. В 2006 году он равен 1,1322.

В строку 090 вписывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности К2, который учитывает совокупность особенностей ведения деятельности (ст. 346.27 НК РФ), в частности ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность и режим работы, специфику места осуществления предпринимательской деятельности. Эти особенности определяются соответствующими нормативно-правовыми актами муниципальных образований.

Обратите внимание: представительные органы муниципальных образований вправе установить по каждому виду деятельности либо единое значение коэффициента К2, либо значения отдельных подкоэффициентов К2. Во втором случае единое значение К2 определяется как произведение всех подкоэффициентов К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ).

Кроме того, руководствуясь этим пунктом, налогоплательщики вправе скорректировать единое значение К2 на коэффициент, учитывающий фактический период осуществления деятельности. Определяется этот коэффициент следующим образом. Вначале за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается отношение количества дней, в течение которых велась деятельность, к числу календарных дней данного месяца. Затем исчисляется среднеарифметическое значение полученных величин. Поясним сказанное на примере.

Пример

Индивидуальный предприниматель А.Ю. Симонов оказывает услуги по ремонту бытовых холодильников. В I квартале 2006 года он отработал 71 день, в том числе в январе — 20 дней, в феврале — 24 дня и в марте — 27 дней. Нормативным правовым актом муниципального образования, на территории которого индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, установлены следующие значения подкоэффициентов К2:

  • 0,65 (учитывает ассортимент оказываемых бытовых услуг);
  • 0,48 (учитывает особенности места ведения деятельности);
  • 0,71 (учитывает режим работы).

Единое значение К2 — 0,222 (0,65 ? 0,48 ? 0,71).

Коэффициент, учитывающий фактическое время осуществления деятельности, в январе составил 0,645 (20 дн. ? 31 дн.), в феврале — 0,857 (24 дн. ? 28 дн.) и в марте — 0,871 (27 дн. ? 31 дн.). Значение этого коэффициента за квартал равно 0,791 [(0,645 + 0,857 + 0,871) ? 3].

Итоговое значение К2 в I квартале 2006 года составляет 0,176 (0,222 ? 0,791).

Расчет К2 можно составить в произвольной форме и приложить к декларации. Обратите внимание: значение К2 округляется до третьего знака после запятой.

В строке 100 отражается налоговая база (величина вмененного дохода), исчисленная за налоговый период по виду деятельности, указанному в строке 010. Значение показателя строки 100 определяется как сумма значений показателей строк 110—130 раздела 2.

В строках 110—130 записывается налоговая база за каждый календарный месяц налогового периода. Значения показателей этих строк есть не что иное, как произведение значений показателей строк 040, 050 (060, 070), 080 и 090.

В строке 140 приводится сумма ЕНВД, исчисленная по виду деятельности, указанному в строке 010. Она рассчитывается как произведение значения показателя строки 100 и налоговой ставки.

Раздел 3

В строке 010 раздела 3 декларации отражается сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период. Эта величина определяется как сумма значений показателей строк 140 всех заполненных разделов 2 декларации.

В строке 020 указывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД. Приведенная в этой строке величина не должна превышать общую сумму страховых взносов, начисленных за налоговый период. Напомним, что эта величина отражена в сводных карточках учета ЕСН и страховых взносов в ПФР3.

В строке 030 проставляется сумма выплаченных в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Речь идет только о сумме пособий, которые налогоплательщик выплатил из собственных средств. Данная величина рассчитывается как разница между общей суммой выплаченных в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности и суммой пособий, выплаченных за счет средств ФСС России. Первый показатель определяется на основании данных налоговых карточек по форме 1-НДФЛ, второй указан в разделе II формы 4-ФСС РФ4.

В строке 040 отражается сумма уплаченных страховых взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая сумму исчисленного ЕНВД (строка 010). Сумма налога может быть уменьшена не более чем на 50%. То есть значение показателя строки 040 должно соответствовать сумме значений показателей строк 020 и 030, если эта сумма не превышает 50% величины показателя строки 010. В противном случае значение показателя строки 040 определяется по формуле: показатель строки 010 ? 50%.

Обратите внимание: исходя из пункта 2 статьи 346.28 НК РФ, сумму ЕНВД можно уменьшить только на сумму страховых взносов в ПФР, фактически уплаченных на дату представления декларации по ЕНВД (в пределах суммы, подлежащей уплате за отчетный (расчетный) период).

Налогоплательщики, которые уплатили страховые взносы в ПФР за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода либо за предыдущие периоды уже после того, как подали декларацию, вправе уточнить свои налоговые обязательства. Для этого нужно представить корректирующую декларацию.

В строке 050 фиксируется общая сумма ЕНВД, уплачиваемая за налоговый период. Она определяется как разница между значениями показателей строк 010 и 040.

Раздел 3.1

Раздел заполняется по каждому месту осуществления деятельности, то есть по каждому коду ОКАТО.

В строку 010 вписывается код ОКАТО, по которому заполняется раздел 3.1.

В строке 020 отражается налоговая база по ЕНВД, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Этот показатель равен сумме значений показателей строк 100 всех заполненных разделов 2.

В строке 030 указывается налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО, приведенному в строке 010 раздела 3.1.

В строке 040 записывается сумма ЕНВД, уплачиваемая по коду ОКАТО, отраженному в строке 010 раздела 3.1. Ее величина определяется так: значение показателя строки 030 раздела 3.1 делится на значение показателя строки 020 раздела 3.1 и умножается на значение показателя строки 050 раздела 3.

Показатель строки 040 соответствует показателю строки 030 раздела 1 по конкретному коду ОКАТО.

Пример заполнения декларации

Рассмотрим порядок заполнения новой декларации на примере организации, которая осуществляет два вида деятельности в разных муниципальных образованиях. Образцы заполнения разделов 2, 3 и 3.1 декларации см. в приложении к статье.

Исходные данные

ООО «Сатурн» (ИНН 6708745018, КПП 180845101) ведет деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный налог, на территории Смоленской области (код региона 67). В г. Ельня (код ОКАТО 66219501) организация оказывает услуги по ремонту телевизоров, а в г. Починок (код ОКАТО 66233501) торгует в розницу промышленными товарами через магазин, в котором есть торговый зал площадью 110 кв. м.

Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода равна штатной численности и составляет 38 человек. Пятеро сотрудников относятся к административно-управленческому персоналу, четверо — к вспомогательному. В деятельности, связанной с ремонтом телевизоров, занято 19 работников, в розничной торговле — 10.

Таблица
1800
Показатели по видам деятельности Розничная торговля Оказание бытовых услуг (по ремонту телевизоров)
Место осуществления деятельности (муниципальное образование) г. Починок г.Ельня
Адрес 214112, Смоленская область, Починковский район, г. Починок, ул. Заречная, д. 10 214110, Смоленская область, Ельнинский район, г. Ельня, ул. Победы, д. 16, корп. 1, офис 16
Базовая доходность (руб.) 7500
Физическиепоказателибазовойдоходности
Наименование Площадь торгового зала (в квадратных метрах) Количество работников (среднесписочная численность)
Величина 110 25
Подкоэффициенты К2,установленныевмуниципальныхобразованиях
Подкоэффициент, учитывающий ассортимент реализуемых товаров (оказываемых услуг) 0,86 0,51
Подкоэффициент,учитывающийместоведениядеятельности 1 0,38
Подкоэффициент, учитывающий режим работы 0,94
Коэффициент К2
Расчет единого значения К2 (без учета времени ведения деятельности) 1 ? 0,86 = 0,86 0,51 ? 0,38 ? 0,94 = 0,18
Количество календарных дней месяца,втечениекоторыхвеласьдеятельность
В январе 31 15
Вфеврале 28 20
В марте 31 22
Коэффициент,учитывающийфактическоевремяведениядеятельности
Расчет (31 дн. ? 31 дн. + 28 дн. ? 28 дн. + 31 дн. ? 31 дн.) ? 3 = 1 (15 дн. ? 31 дн. + 20 дн. ? 28 дн. + 22 дн. ? 31 дн.) ? 3 = 0,63
Единое значение К2сучетомвремениведениядеятельности
Расчет 0,86 ? 1 = 0,86 0,18 ? 0,63 = 0,11
Налоговая база (руб.)
За календарные месяцы налогового периода:
— январь
1800 ? 110 ? 1,132 ? 0,86 = 192 757 7500 ? 25 ? 1,132 ? 0,11 = 23 348
—февраль 192 757 23 348
— март 192 757 23 348
Заналоговыйпериод 578 271 70 044

Среднесписочная численность работников, оказывающих услуги по ремонту телевизоров (с учетом соответствующей доли работников административно-управленческого и вспомогательного персонала), в каждом календарном месяце налогового периода составляет 25 человек. Аналогичный показатель для розничной торговли — 13 человек.

За I квартал 2006 года организация уплатила взносы в ПФР с доходов работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, — 36 850 руб. Сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных этой категории работников, составила 12 600 руб. Данные для заполнения декларации, а также расчет отдельных показателей приведены в таблице.

Раздел 2 по виду деятельности «розничная торговля»

В строку 010 вписывается код вида предпринимательской деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы» — 065.

В строке 020 указывается адрес места осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в г. Починок,

а в строке 030 — соответствующий ему код ОКАТО — 66233501000.

В строке 040 отражается базовая доходность — 1800, в строках 050—070 — площадь торгового зала магазина в кв. м — 110.

В строке 080 приводится значение коэффициента-дефлятора К1 — 1,132, в строке 090 — единое значение коэффициента К2 — 0,86.

Далее в строках 100—130 указывается налоговая база:

  • за I квартал 2006 года в строке 100 раздела 2 — 578 271 руб.;
  • за каждый календарный месяц налогового периода в строках 110—130 — 192 757 руб.

В строке 140 записывается сумма ЕНВД по данному виду деятельности, исчисленная за налоговый период, — 86 741 руб. (578 271 руб. ? 15%).

Раздел 2 по виду деятельности «оказание бытовых услуг по ремонту телевизоров»

В строке 010 проставляется код вида деятельности «оказание бытовых услуг» — 016.

В строках 020 указывается адрес места осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, в г. Ельня, а в строке 030 — соответствующий ему код ОКАТО 66219501000.

В строках 040 записывается показатель базовой доходности — 7500 руб., а в строках 050—070 — величина физического показателя — 25.

В строке 080 отражается значение коэффициента-дефлятора, установленное на 2006 год, — 1,132, а в строке 090 — единое значение К2 — 0,11.

В строке 100 приводится налоговая база за I квартал 2006 года — 70 044 руб., в строках 110—130 — ежемесячные в течение квартала значения налоговой базы — 23 348 руб.

В строке 140 фиксируется сумма ЕНВД, исчисленная за I квартал по данному виду деятельности, — 10 507 руб. (70 044 руб. ? 15%).

Разделы 3 и 3.1

В разделе 3 рассчитывается сумма ЕНВД по всем видам деятельности за I квартал 2006 года.

В строке 010 отражается общая сумма ЕНВД, исчисленная в разделах 2 по строке 140, — 97 248 руб. (86 741 руб. + 10 507 руб.).

В строке 020 записывается сумма взносов в ПФР, уплаченных за I квартал на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, — 36 850 руб.

В строке 030 указывается сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных таким работникам в течение I квартала из средств организации, — 12 600 руб.

В строке 040 приводится общая сумма страховых взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в течение налогового периода из собственных средств. Эта сумма уменьшает (но не более чем на 50%) общую сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период. Показатель этой строки рассчитывается следующим образом. Вначале определяется сумма страховых взносов и пособий — 49 450 руб. (36 850 руб. + 12 600 руб.). Затем рассчитывается половина исчисленной суммы ЕНВД (48 624 руб.). В нашем примере сумма страховых взносов и пособий превышает 50-процентное ограничение. Значит, в строку 040 нужно вписать 48 624 руб.

В строке 050 указывается 48 624 руб. (97 248 руб. – 48 624 руб.).

Перейдем к разделу 3.1.

Поскольку организация осуществляет два вида деятельности в разных муниципальных образованиях, раздел 3.1 заполняется на двух листах.

На первом листе раздела 3.1 отражаются отчетные показатели по виду деятельности «розничная торговля».

В строке 010 записывается код ОКАТО г. Починка — места ведения розничной торговли.

В строке 020 приводится налоговая база, исчисленная по обоим видам деятельности и кодам ОКАТО, — 648 315 руб. (578 271 руб. + 70 044 руб.), а в строке 030 — налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО г. Починка, — 578 271 руб.

В строке 040 отражается сумма единого налога на вмененный доход, уплачиваемая за налоговый период по данному коду, — 43 371 руб. (578 271 руб. ? 648 315 руб. ? 48 624 руб.).

Аналогично заполняется и второй лист раздела 3.1 по виду деятельности «оказание бытовых услуг по ремонту телевизоров».

В строке 010 указывается код ОКАТО г. Ельни, в строке 020 — общая налоговая база — 648 315 руб., в строке 030 — налоговая база, исчисленная по коду ОКАТО г. Ельни, — 70 044 руб.

В строке 040 проставляется сумма ЕНВД, которую нужно уплатить по этому коду, — 5253 руб. (70 044 руб. ? 648 315 руб. ? 48 624 руб.).

Теперь можно перенести показатели строк 040 разделов 3.1 в строки 030 раздела 1.

1: В 2005 году изменения в главу 26.3 НК РФ внесены федеральными законами от 18.06.2005 № 63-ФЗ и 64-ФЗ, а также от 21.07.2005 № 101-ФЗ.

2: Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2005 № 277.

3: Подробнее о заполнении этих карточек читайте в статье «Карточки учета ЕСН и страховых взносов в ПФР при спецрежимах» // РНК, 2005, № 10. — Примеч. ред.

4: Утверждена постановлением ФСС России от 22.12.2004 № 111.

5: См. приложение 2 к Порядку.

6: См. приложение 2 к Порядку.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.67%
  • Нет 57.33%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль