Налог на прибыль за I квартал: МНС России разъясняет

1723
Не позднее 28 апреля все организации должны сдать декларацию и доплатить, если необходимо, налог на прибыль за I квартал. Нынешняя отчетность необычна тем, что с 1 января изменились ставки налога, а точнее, его распределение между бюджетами. Эта статья поможет вам правильно рассчитать сумму налога и заполнить налоговую декларацию.

Вначале несколько слов об общих правилах заполнения декларации. Ее должны сдать все организации независимо от того, есть ли у них налогооблагаемая прибыль или нет. Форма декларации утверждена приказом МНС России от 07.12.2001 № БГ-3-02/542. А инструкция по заполнению декларации -- приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585.

Декларация за I квартал представляется по сокращенной форме. Обязательно нужно сдать титульный лист и лист 02. Остальные листы заполняют, только если есть доходы, расходы и другие показатели, отражаемые в этих листах.

То же самое относится и к многочисленным приложениям к листу 02. Их должны заполнить и сдать в составе декларации за I квартал только те организации, у которых есть соответствующие доходы и расходы. Исключение -- приложения 6 и 7 к листу 02, которые сдаются только по итогам года. Приложения 5 и 5а должны представить организации, в состав которых входят обособленные подразделения.

Давайте рассмотрим особенности заполнения некоторых приложений к листу 02 -- тех, по которым возникает больше всего вопросов.

В приложении 1 «Доходы от реализации» по строке 010 надо показать сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг). В нее не включаются доходы от реализации ценных бумаг. Расшифровать сумму выручки необходимо по строкам 020--050. Строки с 011 по 016 заполняют только организации, которые в учетной политике для целей налогообложения утвердили момент определения налоговой базы по НДС «по отгрузке».

В приложении 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией» по строкам 010--030 нужно показать прямые расходы в соответствии со статьями 318 и 319 НК РФ. В остальных строках этого приложения отражаются только косвенные расходы. Нормируемые расходы нужно показывать только в пределах установленных норм.

Приложение 3 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией» носит информационный характер. В нем раскрываются расходы на командировки, расходы на аудиторские услуги и некоторые другие затраты. Также организация должна заполнить таблицу, отразив в ней данные об амортизируемом имуществе. Кроме того, в это приложение включена таблица, в которой надо показать расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 270 НК РФ.

Заполняя приложение 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу», необходимо помнить, что порядок переноса убытка, полученного до 2002 года, установлен статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ. Согласно пунктам 3 и 4 этой статьи в целях налогообложения можно учесть:

  • убыток 1997--2000 годов, не погашенный по состоянию на 1 января 2001 года и уменьшавший налогооблагаемую прибыль в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством;
  • убыток, определенный по состоянию на 31 декабря 2001 года и не превышающий убыток, числящийся на 1 июля 2001 года.

На эти убытки распространяются правила статьи 283 НК РФ. То есть сумма переносимого убытка ни в одном из отчетных и налоговых периодов не может превышать 30% налоговой базы. Организация может переносить их на будущее в течение 10 лет начиная с 2002 года.

Возможность переноса убытка на будущее не зависит от того, был ли он заявлен налогоплательщиком ранее или нет. Требование об этом, ранее присутствовавшее в главе 25 НК РФ, было исключено Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ.

Особенности заполнения декларации за I квартал

Заполняя лист 02 декларации за I квартал, нужно правильно отразить сумму авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате в этом квартале. Сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль за I квартал равна сумме ежемесячных авансовых платежей по этому налогу за IV квартал прошлого года (п. 2 ст. 286 НК РФ). Она отражена по строкам 450--540 листа 02 декларации за 9 месяцев прошлого года.

Глава 25 Налогового кодекса не требует от организаций представлять какие-либо документы о сумме ежемесячных авансовых платежей по налогу, которые подлежат уплате в I квартале. Поэтому налоговые инспекции самостоятельно, на основании деклараций за 9 месяцев 2002 года, должны были начислить эти суммы в карточках лицевых счетов организаций.

Таким образом, при заполнении строк 290--320 листа 02 декларации за I квартал сумму авансовых платежей нужно перенести из строк 450--540 декларации за 9 месяцев прошлого года. Если организация не должна была платить в IV квартале 2002 года авансовые платежи, нет такой обязанности и в I квартале текущего года. Соответственно строки 290--320 листа 02 декларации за I квартал не заполняются. Такие разъяснения содержатся в письме МНС России от 18.12.2002 № ВГ-6-02/1962@ (далее -- письмо № ВГ-6-02/1962@).

Есть еще один важный нюанс, который нужно учесть при составлении декларации за I квартал. Как вы знаете, с 1 января изменились ставки налога на прибыль, по которым он перечисляется в федеральный, региональный и местный бюджеты (табл. 1). Эти изменения внесены пунктом 27 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2002 № 110-ФЗ.

Таблица 1.
Ставка налога В 2002 году В 2003 году
Суммарная ставка налога 24% 24%
в том числе:
в федеральный бюджет 7,5% 6%
в региональный бюджет 14,5%* 16%*
в местный бюджет 2% 2%

*Регионы могут уменьшать эту ставку, но не более чем на 4%.

По этому поводу в письме № ВГ-6-02/1962@ сказано, что «сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2003 года не ставится в зависимость от ставок налога на прибыль, установленных с 1 января 2003 года». Иными словами, авансовые платежи за I квартал нужно платить исходя из прежней пропорции распределения налога между бюджетами. По итогам квартала нужно произвести перерасчет.

Пример 1

В IV квартале 2002 года организация заплатила ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в общей сумме 240 000 руб. (строка 450 листа 02 декларации за 9 месяцев 2002 года), в том числе:

  • в федеральный бюджет (строки 460, 470 и 480 листа 02) -- 75 000 руб. (ежемесячно по 25 000 руб.);
  • в региональный бюджет (строки 490, 500 и 510 листа 02) -- 145 000 руб. (ежемесячно по 48 333 руб.);
  • в местный бюджет (строки 520, 530 и 540 листа 02) -- 20 000 руб. (ежемесячно по 6667 руб.).

В I квартале 2003 года организация должна была перечислять авансовые платежи по налогу в этих же суммах:

  • в федеральный бюджет -- ежемесячно по 25 000 руб.;
  • в региональный бюджет -- ежемесячно по 48 333 руб.;
  • в местный бюджет -- ежемесячно по 6667 руб.

Теперь предположим, что по декларации за I квартал организация должна перечислить налог в размере 250 000 руб. Данные о том, как эта сумма распределилась между бюджетами, приведены в табл. 2.

Как видим, в целом всем трем бюджетам организация должна доплатить 10 000 руб. На самом же деле перечислить придется больше: 21 667 руб. -- в региональный бюджет и 833 руб. -- в местный. Сделать это нужно до 28 апреля включительно. А в федеральный бюджет возникнет переплата в сумме 12 500 руб., которую организация может вернуть или зачесть в счет других платежей в этот бюджет. Как это можно сделать, описано в статье 78 НК РФ.

Таблица 2.
Бюджет Сумма перечисленных авансовых платежей за I квартал, руб. Сумма исчисленного налога за I квартал , руб. Сумма налога к доплате (+) или к уменьшению (–), руб.
Федеральный 75 000 62 500 –12 500
Региональный 145 000 166 667 +21 667
Местный 20 000 20 833 +833
Всего 240 000 250 000 +10 000

Особенности уплаты авансовых платежей

Некоторые организации из числа тех, которые в прошлом году уплачивали ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в 2003 году перешли на общепринятый порядок их уплаты. То есть по 1/3 от суммы авансового платежа за прошлый квартал. Как они должны платить авансовые платежи в I квартале, разъяснено в письме МНС России от 04.02.2003 № ВГ-6-02/151@.

Таким организациям в I квартале ежемесячно надо было платить по 1/3 от общей суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале прошлого года. Напомним, что на этот квартал у этих организаций пришелся срок уплаты налога по декларациям за январь -- сентябрь (до 28 октября), январь -- октябрь (до 28 ноября) и январь --ноябрь (до 30 декабря). Поэтому налоговые инспекции, начисляя в карточках лицевых счетов авансовые платежи за I квартал, брали их суммы из строк 370 и 410 листа 02 деклараций за эти периоды. Если данные суммы отрицательны или равны нулю, ежемесячные авансовые платежи в I квартале платить не надо было.

Пример 2

В 2002 году организация уплачивала ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. С 1 января 2003 года она перешла на общепринятый порядок, о чем заранее уведомила налоговую инспекцию.

В IV квартале 2002 года организация отразила в декларациях по налогу на прибыль следующие суммы:

  • по строке 370 листа 02 декларации за январь -- сентябрь -- 25 000 руб. (к доплате);
  • по строке 410 листа 02 декларации за январь -- октябрь -- 5000 руб. (к уменьшению);
  • по строке 370 листа 02 декларации за январь -- ноябрь -- 35 000 руб. (к доплате).

Общая сумма авансовых платежей за I квартал 2003 года будет равна сумме перечисленных строк декларации, то есть 55 000 руб. Ежемесячный платеж составит 18 333 руб. (55 000 руб. ? 3 мес.).

Авансовые платежи в I квартале не должны платить те организации, которые в 2002 году применяли упрощенную систему налогообложения или уплачивали единый налог на вмененный доход, а в 2003 году вернулись к обычной системе налогообложения. Это следует из пункта 2 статьи 286 НК РФ. Он гласит, что «сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода». Организации, которые в 2002 году использовали «упрощенку» или были переведены на ЕНВД, не платили налог на прибыль. Отсюда отсутствие обязанности перечислять ежемесячные авансовые платежи в I квартале, если, конечно, организация не решила платить их исходя из фактически полученной прибыли.

Вспомним о переходном периоде

Не позднее 28 апреля помимо налога на прибыль за I квартал организации также должны заплатить часть налога с базы переходного периода (пункты 6 и 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ). В связи с тем что с 1 января 2003 года изменились ставки налога, многих интересует: как быть с распределением налога с базы переходного периода?

Отвечаем: сумму налога с базы переходного периода нужно было определить по состоянию на 1 января 2002 года. И именно эта сумма должна уплачиваться в течение нескольких лет. Никаких перерасчетов в связи с изменением ставок делать не нужно.

Суммы налога на прибыль с базы переходного периода надо указать по строкам 550, 560 и 570 листа 02 декларации. Они должны равняться суммам, отраженным соответственно по строкам 082, 092 и 102 листа 12 или 13 декларации за 1-е полугодие 2002 года.

По строке 580 листа 02 отражается количество сроков уплаты сумм налога с базы переходного периода, указанных по строкам 550--570. Налог на прибыль с налоговой базы переходного периода уплачивается по итогам отчетных периодов. Для организаций, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды -- это месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца года. Для остальных организаций отчетными периодами будут I квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, по строке 580 надо указать либо «11», либо «3».

Что делать, если в декларации обнаружилась ошибка

Иногда в декларациях по налогу на прибыль за прошлые годы выявляются ошибки. При нашем столь часто меняющемся законодательстве от этого никто не застрахован. Как быть в таком случае? Нужно сдать уточненную декларацию, как это установлено пунктом 1 статьи 81 НК РФ.

За какой же период сдавать декларацию? Это зависит от того, можно ли точно сказать, в каком периоде совершена ошибка, или нет. Если да -- перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если нет -- корректируются налоговые обязательства того периода, в котором выявлены эти ошибки. Это закреплено в пункте 1 статьи 54 Кодекса. Если ошибка затрагивает разные отчетные (налоговые) периоды, надо подать уточненную декларацию за каждый из них.



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.31%
  • к юбилеям и праздникам 34.55%
  • за результаты работы 59.16%
  • некурящим и неболеющим 4.71%
  • за переход из других компаний 2.09%
  • бонусы руководителям 19.37%
  • другое 18.85%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль