Новая декларация по акцизам на нефтепродукты

421
Мы продолжаем рассказывать о новых формах налоговых деклараций по акцизам, которые действуют начиная с отчетности за январь 2004 года. В прошлом номере было рассказано о декларации по акцизам на алкоголь. На этот раз речь пойдет о декларации по акцизам на нефтепродукты.

Новые формы налоговых деклараций по акцизам и инструкции по их заполнению утверждены приказом МНС России от 10.12.2003 № БГ-3-03/675@. Форма декларации по акцизам на нефтепродукты приведена в приложении № 5 к приказу. Но прежде чем перейти непосредственно к изменениям в декларации, несколько слов о том, где и когда следует представлять эту декларацию.

Налогоплательщик подает ее в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Организация, имеющая обособленные подразделения, - по месту нахождения каждого подразделения исходя из доли налога, приходящейся на подразделение1.

Сроки сдачи декларации зависят от категорий налогоплательщиков. Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, декларацию представляют налогоплательщики, имеющие свидетельство на производство или свидетельство на оптово-розничную реализацию. Такой же срок установлен для налогоплательщиков, имеющих более одного свидетельства и не имеющих свидетельства вовсе.

Налогоплательщики, получившие только свидетельство на оптовую реализацию, отчитываются не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики со свидетельством на розничную реализацию - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Со сроками сдачи декларации разобрались. Теперь посмотрим, каков состав новой формы. А он таков:

  • титульный лист, представленный на двух страницах;
  • раздел 1 «Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
  • раздел 2, содержащий таблицу № 2.1 «Расчет налоговой базы», таблицу № 2.2 «Расчет суммы акциза» и таблицу № 2.3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика»;
  • приложение № 1 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
  • приложение № 2 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
  • приложение № 3 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
  • приложение № 4 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
  • приложение № 5 «Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений»2.

Как видим, объем титульного листа сократился вдвое. Появился новый раздел 1. В нем отражаются итоговые показатели декларации. Расчетных таблиц стало больше. Появилось новое приложение для организаций, имеющих обособленные подразделения.

Обратите внимание

Представляются все страницы декларации, даже если некоторые из них остаются незаполненными. Во всех «лишних» строках ставятся прочерки.



Заполняем титульный лист

Подробно рассказывать о заполнении титульного листа не будем3. Отметим лишь, что на первой странице в поле «Налоговый период» всегда проставляется цифра 1, а в поле «№ месяца» - порядковый номер месяца, за который сдается декларация. Например, в декларации за февраль в поле «№ месяца» нужно записать цифры 0 и 2.

Кроме того, организации в поле «ИНН» сначала ставят два нуля и только потом непосредственно ИНН. Дело в том, что в данном поле двенадцать ячеек, а ИНН организаций состоит из десяти цифр.

Вторую страницу титульного листа заполняют, если на первой не указан ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации. Тогда на странице 2 указываются данные об этих лицах. Если же, например, ИНН одновременно отсутствует и у бухгалтера, и у руководителя организации, на каждого из них заполняется страница 2 декларации.

Как уже отмечалось, вторая страница включается в состав налоговой декларации в любом случае. Даже если в ее заполнении нет никакой необходимости.

Заполняем раздел 2

Раздел 1 заполняется в последнюю очередь, поэтому сначала поговорим о разделе 2. Он начинается с таблицы, в которую налогоплательщики, имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, вносят сведения о своих свидетельствах. В зависимости от вида свидетельств налогоплательщики заполняют строки 001-004. Остальные налогоплательщики в этих строках ставят прочерки. Аналогичная таблица присутствовала и в прежней форме декларации.

А вот под расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, теперь отводится не одна, а две таблицы. В таблице № 2.1 отдельно исчисляется налоговая база. Таблица № 2.2 непосредственно предназначена для расчета суммы акциза. Рассмотрим, как заполняются эти таблицы.

Таблица № 2.1 «Расчет налоговой базы»

Налоговая база представляет собой объем подакцизных нефтепродуктов в натуральном выражении - в тоннах. Она указывается в графе 6 в отношении каждого объекта налогообложения по видам нефтепродуктов.

Объем нефтепродуктов определяется с точностью до третьего знака после запятой по правилам округления.

Налогоплательщики, не имеющие свидетельства, заполняют строки 010-050, если в отчетном периоде они оприходовали нефтепродукты, самостоятельно произведенные из собственного сырья и материалов. Строки 060-100 - если они получили в собственность нефтепродукты в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья.

Налогоплательщики, имеющие свидетельство, в зависимости от вида произведенных операций сначала заполняют строки 160-350. Затем суммируют показатели по видам подакцизных нефтепродуктов и полученные суммы записывают в строки 110-150.

Пример 1

Организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, в феврале 2004 года из своего сырья произвела и оприходовала:

  • 180 т автомобильного бензина с октановым числом «92»;
  • 150 т автомобильного бензина с октановым числом «95»;
  • 270 т дизельного топлива.

Кроме того, в том же месяце она оприходовала 30 т дизельного топлива, полученного в оплату услуг по его производству из давальческого сырья.

Сначала нужно заполнить пункт 3.1 таблицы № 2.1 декларации за февраль 2004 года «Оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов». В строку 170 записываются 330 т (180 т + 150 т), в строку 180 - 270 т.

Затем 30 т следует поставить в строку 280 пункта 3.3 «Оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов».

В строку 120 - значение строки 170 - 330 т.

В строку 130 - сумму значений строк 180 и 280. Она составит 300 т (270 т + 30 т).

Налогоплательщик, который произвел из давальческого сырья нефтепродукты и в отчетном месяце передал их собственнику сырья, заполняет строки 360-400. Правда, только в том случае, если собственник не имеет свидетельства. Если же у собственника есть свидетельство, переработчик в этих строках поставит прочерки. Ведь при получении нефтепродуктов акциз начисляет собственник сырья.

Лица, которые продают конфискованные или бесхозяйные подакцизные нефтепродукты, заполняют строки 410-450. Речь идет о нефтепродуктах, которые лица получили по приговору или решению суда либо иного государственного органа.

Обратите внимание

В последних двух случаях не имеет значения, обладает налогоплательщик свидетельством или нет.

В строках 460-500 отражается общая налоговая база по каждому виду нефтепродуктов. Она определяется как сумма соответствующих строк по всем объектам налогообложения. Показатели строк 460-500 переносятся соответственно в строки 010-050 по графе 5 таблицы № 2.2.

Оставшиеся строки таблицы № 2.1 заполняются справочно. Так, в строках 510-550 указывается весь объем нефтепродуктов, реализованных в отчетном месяце на территории России лицами, как имеющими свидетельство, так и не имеющими его. По строкам 560-600 показываются остатки на конец отчетного месяца по каждому виду нефтепродуктов. Кстати, в прежней форме декларации строк, свидетельствующих об остатках нефтепродуктов, не было.

Таблица № 2.2 «Расчет суммы акциза»

Сначала заполним графу 5 «Налоговая база, тонн» по строкам 010-050. Как уже отмечалось, сюда переносятся соответственно показатели строк 460-500 таблицы № 2.1.

Затем в графу 6 по строкам 010-050 запишем соответствующие ставки акцизов. Для удобства они приведены в таблице.

Таблица. Данные о видах подакцизных нефтепродуктов, необходимые для заполнения налоговой декларации
Код вида подакцизных товаров Виды подакцизных товаров Ставки акцизов Коды бюджетной классификации
до 1 января 2004 года с 1 января 2004 года
610 Бензин автомобильный с октановым числом до «80» включительно 2190 руб. за 1 т 2460 руб. за 1 т 1020206
620 Бензин автомобильный с иными октановыми числами 3000 руб. за 1 т 3360 руб. за 1 т
630 Дизельное топливо 890 руб. за 1 т 1000 руб. за 1 т 1020211
640 Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 2440 руб. за 1 т 2732 руб. за 1 т 1020213
650 Прямогонный бензин 0 руб. за 1 т 0 руб. за 1 т -

Умножив значение графы 5 на показатель графы 6 по строкам 010-050, получим сумму акциза по операциям, признаваемым объектом налогообложения. Ее отразим в графе 7. Сумма акциза рассчитывается в целых рублях по правилам округления.

Однако это еще не та сумма, которая подлежит уплате в бюджет. Прежде нужно определить сумму налоговых вычетов, на которые претендует налогоплательщик. Для этого необходимо заполнить строки 060-350 по видам подакцизных нефтепродуктов, а затем сложить все полученные значения по соответствующим видам и записать их суммы в графе 7 по строкам 360-400.

Как известно, «благодаря» Федеральному закону от 07.07.2003 № 117-ФЗ с 1 января 2004 года ставки акцизов увеличились. Поэтому может сложиться, например, такая ситуация. В марте 2004 года налогоплательщик использовал в производстве нефтепродукты, оприходованные как в том же году, так и в прошлом. Акциз по тем и другим нефтепродуктам уплачен по разным ставкам. Значит, в марте акциз принимается к вычету также по разным ставкам.

Для подобных ситуаций в новую форму налоговой декларации включены специальные строки. Одни предназначены для вычетов сумм акциза, уплаченных по ставкам, действовавшим в предыдущем году. Например, строки 060-100 и 160-200. Размеры прежних ставок также можно найти в таблице (см. выше). Другие - для вычетов сумм акциза, уплаченных по ныне действующим ставкам. Например, строки 110-150 и 210-250.

Не стоит забывать, что налоговые вычеты можно отражать в декларации только при соблюдении положений пункта 2 статьи 184 и пунктов 8, 9 и 10 статьи 201 НК РФ.

Строки 410-700 заполняют экспортеры нефтепродуктов. По строкам 410-450 они показывают объемы нефтепродуктов, экспортированных в отчетном месяце. По строкам 460-500 - объемы тех из них, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия.

По строкам же 510-550 или 560-6004 отражаются объемы ранее экспортированных нефтепродуктов, по которым на тот момент было представлено освобождение от уплаты акциза. Эти строки заполняются после того, как экспортер представит в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта. Такие документы перечислены в пункте 7 статьи 198 НК РФ. Имейте в виду: если экспортер отражал эти данные в предыдущих декларациях, указывать их повторно не нужно.

Строки 610-650 и строки 660-700 также заполняются при представлении документов, подтверждающих факт экспорта. Однако суммы акциза, рассчитанные по этим строкам (по прежним или новым ставкам), подлежат возмещению налогоплательщику.

Далее остается заполнить итоговые строки таблицы № 2.2.

Для этого нужно сравнить сумму исчисленного акциза по каждому виду нефтепродуктов (строки 010-050 этой таблицы) с суммой налоговых вычетов по этому виду (строки 360-400). Если первая сумма превысит вторую, разница записывается в графу 7 по строкам 710-750.

Суммы, отраженные по строкам 710-750, необходимо уплатить в бюджет. Они переносятся в строку 030 раздела 1 в следующем порядке. Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным видам подакцизных нефтепродуктов, зачисляются на один код бюджетной классификации, сначала их нужно сложить. Затем полученный результат записать в строку 030 с соответствующим КБК.

Если по какому-либо виду нефтепродуктов сумма налоговых вычетов превысит сумму исчисленного акциза, разницу следует записать в графу 7 по строкам 760-800. Одновременно по строкам 710-750 нужно поставить ноль.

Суммы, отраженные по строкам 760-800, подлежат возврату налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 203 НК РФ. Кстати, подобные строки появились в декларации впервые.

Заполняем приложения к декларации

Приложения № 1 и 2 заполняются отдельно по каждому поставщику, приложения № 3 и 4 - отдельно по каждому покупателю. В прежней форме декларации эти приложения тоже были представлены. Правда, в их заполнении произошли небольшие изменения.

Теперь сведения о поставщике или покупателе приводятся в верхней части приложения. Однако состав самих сведений не изменился.

В отличие от предыдущих, в новых приложениях указываются сведения не только об объемах, но и о стоимости полученных или реализованных нефтепродуктов.

Кроме того, в новой форме декларации заверять сведения, указанные в приложениях, не нужно.

Обратите внимание

Налогоплательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, не заполняют приложения № 3 и 4. То есть по всем строкам они ставят прочерки.

Заполняем раздел 1

Этот раздел расположен на отдельном листе. Он содержит итоговые показатели декларации. То есть показатели сумм акциза, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Показатели разделены на три группы по кодам бюджетной классификации, на которые зачисляются рассчитанные в декларации суммы акциза. По каждому коду бюджетной классификации отдельно заполняются строки 010-030.

По строке 010 указывается соответствующий код бюджетной классификации (см. таблицу на предыдущей странице). Он утвержден приказом Минфина России от 11.12.2002 № 127н (в редакции приказа Минфина России от 11.12.2003 № 115н).

По строке 020 - код ОКАТО. ОКАТО, или Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержден постановлением Госстандарта России от 31.07.95 № 413.

По строке 030 - сумма акциза, которая подлежит уплате в бюджет по коду бюджетной классификации, показанному по строке 010. Как уже отмечалось, она переносится из графы 7 строк 710-750 раздела 2.

Обратите внимание

Если несколько сумм акциза, рассчитанных по этим строкам, зачисляются на один код бюджетной классификации, их следует сложить, а результат внести в соответствующую строку 030.

Налогоплательщик, заявивший налоговые вычеты, сумма которых превысила исчисленную сумму акциза, в этом периоде акциз не уплачивает. В строке 030 он ставит ноль.

Рассмотрим на примере, как заполнять некоторые листы налоговой декларации.

Пример 2

Организация, имеющая свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, в феврале 2004 года приобрела:

  • 200 т автомобильного бензина с октановым числом «72»;
  • 250 т дизельного топлива.

Кроме того, от нефтеперерабатывающего завода (НПЗ) она получила 50 т моторного масла, 50 т дизельного топлива и 70 т 92-го бензина. Эта продукция произведена из давальческого сырья, принадлежащего организации.

На начало февраля за организацией числились 20 т 72-го бензина, 35 тонн 92-го и 25 т дизельного топлива. В течение этого месяца она реализовала:

  • 215 т автомобильного бензина с октановым числом «72»;
  • 90 т автомобильного бензина с октановым числом «92»;
  • 290 т дизельного топлива;
  • 45 т моторного масла.

Первая страница титульного листа заполняется так, как показано на с. 32. Как видим, в нижней левой части указан ИНН руководителя и главного бухгалтера. Значит, на второй странице титульного листа заполняются лишь поля «ИНН», «КПП», «Стр.», а также поля, подтверждающие достоверность и полноту представленных сведений. В остальных - ставятся прочерки. Пример заполнения второй страницы не приводится.

Далее заполняется строка 002 таблицы «Сведения о свидетельствах о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами» раздела 2. Ведь организация имеет свидетельство на оптовую реализацию. Лист с примером заполнения этой таблицы также не приводится.

Теперь нужно рассчитать налоговую базу в таблице № 2.1 раздела 2.

Сразу оговоримся: в примере приведены только листы со строками, которые необходимо заполнить. Все значения записываются в графу 6 соответствующих строк.

Организация имеет свидетельство, поэтому полученные объемы отражаются в строках 160-350 в зависимости от объекта налогообложения. После этого по каждому виду нефтепродуктов подсчитывается общая сумма. Она вносится в строки 110-150.

В строку 210 ставится объем приобретенного в собственность бензина с октановым числом до «80» - 200 т (см. с. 35). В строку 230 - объем приобретенного дизельного топлива - 250 т.

По строке 320 записывается объем 92-го бензина, полученного от НПЗ, - 70 т (см. с. 36). По строке 330 - объем полученного от НПЗ дизельного топлива - 50 т. По строке 340 - объем полученного от НПЗ моторного масла - 50 т.

Таким образом, по строке 110 отражается 200 т. Эта же сумма указывается по строке 460. По строкам 120 и 470 - 70 т. В строку 130 ставится 300 т (250 т + 50 т), которые переносятся в строку 480. В строку 140 - 50 т, отражаемые также по строке 490 (см. с. 34 и с. 37).

Последнее, что нужно сделать перед тем, как перейти к следующей таблице, - заполнить справочные строки (см. с. 37).

Так, по строке 510 показывается объем реализованного в феврале 72-го бензина - 215 т. По строке 520 - объем 92-го бензина - 90 т. По строке 530 - 290 т и по строке 540 - 45 т.

В строки 560-590 записывается объем нефтепродуктов, оставшихся нереализованными по состоянию на конец февраля. В строке 560 отражается 5 т (20 т + 200 т - 215 т), в строке 570 - 15 т (35 т + 70 т - 90 т), в строке 580 - 35 т (25 т + 300 т - 290 т) и в строке 590 - 5 т (50 т - 45 т).

Теперь можно переходить к расчету суммы акциза, а значит - к заполнению таблицы № 2.2 раздела 1 (см. с. 38 и с. 39). Как и в случае в таблице № 2.1 в примере приводятся только листы со строками, которые необходимо заполнить.

В графу 5 строк 010-040 соответственно переносятся суммы, указанные по строкам 460-490. То есть по строке 010 отразятся 200 т, по строке 020 - 70 т и т. д.

По графе 6 строк 010-040 указываются налоговые ставки: 2460 руб., 3360 руб., 1000 руб. и 2732 руб. соответственно.

И наконец, в графу 7 этих строк вписываются рассчитанные суммы акциза:

  • в строку 010 - 492 000 руб. (2460 руб. х 200 т);
  • в строку 020 - 235 200 руб. (3360 руб. х 70 т);
  • в строку 030 - 300 000 руб. (1000 руб. х 300 т);
  • в строку 040 - 136 600 руб. (2732 руб. х 50 т).

Организация не претендует на налоговые вычеты. Значит, полученные суммы акциза подлежат уплате в бюджет. Они записываются по графе 7 соответствующих строк 710-740.

Кроме того, организация должна заполнить необходимые приложения.

Итак, остался раздел 1. Он заполняется следующим образом (см. 33).

Автомобильный бензин с любым октановым числом зачисляется на один КБК - 1020206. Поэтому нужно рассчитать общую сумму акциза, начисленную по автомобильному бензину. Она определяется как сумма значений графы 7 строк 710 и 720 таблицы № 2.2 раздела 2:

492 000 руб. + 235 000 руб. = 727 000 руб.

Эту сумму следует записать в строку 030 первой группы показателей. По строке 010 этой группы нужно поставить КБК 1020206.

В строку 010 второй группы показателей записывается КБК 1020211, на который зачисляются суммы акциза по дизельному топливу. Следовательно, в строку 030 ставится значение графы 7 строки 730 таблицы № 2.2 раздела 2 - 300 000 руб.

В строку 010 третьей группы показателей заносится КБК 1020213, на который зачисляются акцизы по моторным маслам, а в строку 030 - 136 600 руб., то есть значение графы 7 строки 740 таблицы № 2.2 раздела 2.

Обратите внимание

Cтоимостные показатели вписываются по строкам 030 справа налево.

1: В статье не рассматривается порядок заполнения декларации организациями, имеющими обособленные подразделения. Об этом мы расскажем в ближайших номерах журнала. Заметим лишь: если и головная организация, и обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, акцизы можно уплачивать централизованно по месту нахождения головной организации. Об этом сказано в пункте 4 статьи 204 НК РФ. Поэтому в отношении таких организаций справедливо все сказанное ниже. - Примеч. ред.

2: Поскольку в статье речь об организациях с обособленными подразделениями не идет, порядок заполнения таблицы 2.3 раздела 2 и приложения № 5 не рассматривается. - Примеч. ред.

3: Подробнее об этом см. в статье «Новые формы деклараций: как заполнить титульный лист» // РНК, 2004, № 3. - Примеч. ред.

4: Строки 510-550 заполняются, если на момент экспорта применялась ставка акциза, действовавшая в предыдущем году. Строки 560-600 - если применялась ставка, действующая с 1 января настоящего года.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 41.94%
  • Нет 58.06%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль