Заполняем новую декларацию по налогу на прибыль

2299
Начиная с отчетности за 2004 год налоговую декларацию по налогу на прибыль нужно сдавать по новой форме. Организациям, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, впервые отчитаться по новой форме нужно было до 1 марта . Всем остальным организациям новую декларацию нужно сдать до 28 апреля. Срок перенесен с субботы 28 февраля на следующий рабочий день в соответствии со статьей 61НК РФ.

Форма декларации по налогу на прибыль организаций, по которой предстоит отчитываться в 2004 году, утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614. Изменилась и инструкция по заполнению декларации, утвержденная приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (далее - Инструкция). Изменения и дополнения были внесены приказом МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-02/723.

Согласно статье 289 Кодекса по истечении каждого отчетного и налогового периода организация - плательщик налога на прибыль должна представлять в налоговый орган декларацию за этот период. Причем независимо от наличия обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему, а также от особенностей исчисления и уплаты налога.

Декларацию нужно сдать в налоговый орган по месту нахождения организации (месту государственной регистрации). Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны подавать декларации еще и по месту нахождения каждого из таких подразделений 2 .

Что изменилось в декларации

Основные изменения в новой декларации связаны не столько с поправками в налоговое законодательство, сколько с необходимостью привести декларацию в соответствие с новыми требованиями к налоговой отчетности - едиными для всех деклараций 3 .

Прежде всего полностью изменилась титульная часть декларации. Кроме того, в левом верхнем углу каждого листа (приложения) декларации появился штрих-код для сканирования информации, отраженной налогоплательщиком в «бумажной» декларации, в электронную базу данных налоговых органов.

По сравнению со старой из новой декларации исключены:

  • приложение № 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией»;
  • листы 12 и 13;
  • отдельные показатели в приложении № 2 к листу 02 и в самом листе 02.

В то же время декларация дополнена разделом 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» и листом 11 «Расчет налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции». Соответствующие подразделы раздела 1 с итоговыми показателями декларации должны сдавать все организации. Лист же 11 и приложения к нему заполняют только организации, применяющие специальный налоговый режим, установленный главой 264 НК РФ (то есть участвующие в соглашениях о разделе продукции - СРП).

Изменения затронули и периодичность представления листов и приложений декларации. Приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 теперь нужно подавать только за I квартал и за год в целом. А листы 05, 06, 07 и 08 - только по окончании года.

Приложения № 6 «Внереализационные доходы» и № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02, как и в 2003 году, сдаются только по итогам года.

Напомним, все приложения к листу 02 являются специальными, то есть их нужно заполнить, только если у организации есть соответствующие показатели. По этому же принципу по итогам отчетного периода подаются листы 03 и 04.

Периодичность представления основных листов, а также приложений к ним приведена в табл. 1. Как видим, по итогам I квартала все организации должны представить титульный лист декларации, раздел 1 и лист 02. Из семи приложений к листу 02 большинство организаций должны заполнить лишь два:

  • № 1 «Доходы от реализации»;
  • № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

Обратите внимание: организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения или переведенные на уплату ЕНВД, должны представлять декларацию, если они еще не полностью уплатили налог на прибыль с базы переходного периода. Она, напомним, определялась в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее - Закон № 110-ФЗ). Таким образом, такие организации сдают титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1 с заполнением строк 060, 100, 140 и лист 02, где заполняют только строки 430-470.

Как заполнить декларацию

Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все суммы нужно указывать в полных рублях. При отсутствии каких-либо показателей в соответствующей строке ставится прочерк.

Обратите внимание: теперь не нужно ставить на каждом листе подпись главного бухгалтера или должностного лица, ответственного за составление декларации. Достаточно подписать титульный лист и листы соответствующих подразделов раздела 1, включенные в состав декларации.

Титульный лист

Декларация начинается с титульного листа (лист 01), который представляют все без исключения организации - плательщики налога на прибыль.

Таблица 1. Состав декларации по налогу на прибыль (основные листы и приложения)

Лист (приложение)

Объем декларации за отчетный период

Объем декларации за налоговый период (для всех организаций)

Организации, сдающие декларацию ежеквартально

Организации, сдающие декларацию ежемесячно (то есть уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли)

I квартал

1-е полугодие, 9 месяцев

Январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев

Январь-март

Январь-июнь, Январь-сентябрь

Лист 01 «Титульный лист»

P

P

P

P

P

P

Раздел 1 (соответствующий подраздел)

P

P

P

P

P

P

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»

P

P

P

P

P

P

Приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации»

P

P

-

P

P

P

Приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией»

P

P

-

P

P

P

Приложение №4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу»

P

-

-

P

-

P

Приложение № 5 к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения»

P

P

P

P

P

P

Приложение № 5а к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организации»

P

P

P

P

P

P

Приложение № 6 «Внереализационные расходы» и № 6 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02

P

P

P

P

P

P

На титульном листе появилось поле для указания вида декларации - первичная или корректирующая. Корректирующей является декларация, вносящая изменения и дополнения в ранее сданную декларацию. Налоговые обязательства в корректирующей декларации отражаются с учетом внесенных изменений и дополнений. То есть показывается полная сумма обязательств, а не разница между показателями уже сданной декларации и корректирующей.

Еще два новых поля - «Налоговый (отчетный) период» и «№ квартала или месяца». Организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в поле «Налоговый (отчетный) период» проставляют цифру «1». В поле «№ квартала или месяца» нужно указать последний номер месяца отчетного (налогового) периода, за который сдается декларация (например, «01» - за январь, «02» - за январь - февраль и т. д.). Остальные организации заполняют два этих поля так, как показано в табл. 2.

Таблица 2. Как заполнить поля «Налоговый (отчетный) период» и «№ квартала или месяца» (при ежеквартальной сдаче декларации)

Период, за который представляется декларация

Показатель декларации

«Налоговый (отчетный) период»

«№ квартала или месяца»

I квартал

3

01

1-е полугодие

6

02

9 месяцев

9

03

Год

0

04

В поле «ИНН» теперь 12 ячеек. Поэтому организации, у которых в отличие от индивидуальных предпринимателей ИНН состоит из 10 знаков, в первых двух ячейках должны вписать два нуля.

Если у руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя организации отсутствует ИНН, в декларации нужно привести сведения об этих лицах.

Поля «Код документа, удостоверяющего личность» и «Код субъекта Российской Федерации» следует заполнять в соответствии со справочниками, которые приведены в пункте 2.2 Инструкции.

Пример заполнения первой страницы титульного листа приведен на с. 22.

Приложение № 1 к листу 02

Основой декларации, как и прежде, является лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций». В нем собираются основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации. Они используются при расчете суммы налога на прибыль.

Чтобы верно исчислить налоговую базу и сумму налога, необходимо правильно заполнить приложения к листу 02. Поэтому начинать заполнять декларацию нужно именно с приложений.

Итак, приложение № 1 «Доходы от реализации». Напомним, данные о доходах от реализации формируются согласно статьям 271, 273 и 316 НК РФ. Приложение составлено в соответствии с группировкой доходов, данной в статье 315 Кодекса.

Приложение практически не изменилось, за исключением того, что появились две новые строки - 041 и 042. Они заполняются в соответствии с пунктом 21 статьи 34638 НК РФ. То есть заполнять их нужно только организациям, участвующим в СРП.

Изменения коснулись также банков, страховых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг. Они заполняют строки 010-100 и 110. Раньше страховые организации не заполняли это приложение. Кроме того, строки 101, 102 и 103 приложения № 1 теперь предназначены только для профессиональных участников рынка ценных бумаг. Банкам эти строки заполнять не нужно.

В остальном порядок заполнения приложения № 1 не изменился. По строке 010 указывается размер выручки от реализации товаров (работ, услуг). В нее не включаются доходы от реализации ценных бумаг. Сумму выручки необходимо расшифровать по строкам 020-050.

Строки 011-016 заполняют только организации, которые в учетной политике для целей налогообложения утвердили момент определения налоговой базы по НДС «по отгрузке».

По строке 017 указывается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Организации, определяющие НДС «по отгрузке», показывают по данной строке суммы от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт по всем иным сделкам, не поименованным по строкам 011-016.

По строке 110 записывается общая сумма доходов от реализации. Затем эта сумма переносится в строку 010 листа 02.

Пример 1

В табл. 3 (см. на следующей странице) приведена информация о доходах организации за I квартал 2004 года. На с. 27 вы найдете приложение № 1 к листу 02, в котором отражены соответствующие доходы. Сумму из строки 110 (400 000 руб.) приложения переносят в строку 010 листа 02.

Таблица 3. Доходы организации за I квартал 2004 года

Виды доходов

Сумма (без учета НДС), руб.

По какой строке приложения № 1 отражается

Выручка от реализации товаров собственного производства

250 000

020

Выручка от реализации покупных товаров

50 000

050

Выручка от реализации объектов основных средств (автомобиля)

100 000

060

Сумма внереализационных доходов

15 000

-

Приложение № 2 к листу 02

Наибольшие изменения затронули приложение № 2 «Расходы, связанные с производством и реализацией».

Из приложения исключены строки, в которых отражались прямые расходы, относящиеся к различным видам деятельности. Теперь все прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), показывают по строке 010 (кроме прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые нужно показывать по строкам 110 и 120). Организациям, применяющим кассовый метод, строку 010 заполнять не нужно.

Напомним, что порядок распределения расходов на прямые и косвенные установлен статьями 318 и 319 НК РФ. Об особенностях распределения расходов организациями, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, говорится в статье 320 Кодекса.

Таким образом, по строке 010 в составе прямых расходов в соответствии со статьей 318 Кодекса отражаются:

  • материальные затраты, перечисленные в подпунктах 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты);
  • расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров (работ, услуг), а также суммы начисленного на эти расходы ЕСН;
  • суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не включаются ни в расходы на оплату труда, ни в суммы ЕСН. Они отражаются отдельно в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, по строке 100 (как и другие страховые взносы - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Следовательно, они учитываются в составе косвенных расходов. Разъяснения по данному вопросу приведены в письме МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/945@.

По строкам 020, 030 и 040 теперь нужно показывать соответственно материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым.

По строке 050 отражаются прочие расходы, исчисленные в соответствии со статьями 260-263 НК РФ. Расшифровка этой суммы производится по строкам 051-054 в порядке, указанном в табл. 4.

Таблица 4. Расшифровка расходов по статьям 260-263 Налогового кодекса

Виды расходов

По какой строке приложения № 2 отражаются

Расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ)

051

Расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ)

052

Расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ)

053

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ)

054

По строке 060 показывается сумма прочих расходов, расшифровка которых приводится по строкам 070-100.

По строке 090 отражается убыток от реализации амортизируемого имущества в части, относящейся к прочим расходам текущего отчетного (налогового) периода, определяемый в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ.

Напомним, что убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, такой убыток нужно отражать в декларации следующим образом. Выручка от реализации амортизируемого имущества показывается по строке 060 приложения № 1. Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества вписывается по строке 150 приложения № 2, а размер убытка - по строке 200 этого же приложения. В результате полученный убыток не будет увеличивать расходы текущего периода. Часть же убытка, относящаяся к текущему периоду, отражается в декларации по строке 090 приложения № 2.

Помните, что финансовый результат от реализации амортизируемого имущества определяется отдельно на основании аналитического учета по каждому реализованному объекту в соответствии со статьей 323 НК РФ.

По строке 100 нужно указать общую сумму других, отдельно не поименованных в данном приложении прочих расходов, предусмотренных статьей 264 НК РФ. Расходы, нормируемые для целей налогообложения, теперь отдельно не выделены. Но их по-прежнему надо показывать в пределах установленных норм по строке 100. Например, сумма представительских расходов включается в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за данный период. Аналогично в пределах норм отражаются и расходы на рекламу.

Расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги и расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями также теперь отдельно в приложении не выделены. Они отражаются в составе прочих расходов по строке 100.

По строке 110 показывают стоимость реализованных покупных товаров, а по строке 120 - сумму транспортных расходов после распределения издержек обращения на остатки товаров. В этих строках указывают только прямые расходы торговых организаций. Издержки обращения у торговых организаций (расходы, признаваемые косвенными) должны отражаться по соответствующим элементам, указанным в приложении № 2 (за исключением строки 010).

По строке 130 профессиональные участники рынка ценных бумаг показывают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) ценных бумаг, с учетом статьи 40 НК РФ. Раньше эта сумма вписывалась в строку 021 приложения № 2. Банки эту строку не заполняют.

Как и в приложении № 1, в приложении № 2 появились новые строки - 141, 142 и 250. Их должны заполнять только организации, участвующие в СРП.

По строке 260 записывают суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной сферы. Это те убытки, которые могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со статьей 2751 НК РФ.

Напомним, что организация, осуществляющая деятельность, поименованную в статье 2751 НК РФ, вправе признать полученные от нее убытки только при соблюдении условий, установленных данной статьей. Иначе на покрытие этих убытков можно направить лишь прибыль, полученную от данных видов деятельности. В последнем случае такие убытки показываются по строке 240. Кроме того, организации отражают эту операцию в налоговых регистрах. Например, можно предусмотреть отдельный регистр «Финансовый результат от реализации услуг обслуживающих производств и хозяйств, не соответствующих критериям статьи 2751 НК РФ».

По строке 280 вписывается справочная сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период - как по основным средствам, так и по нематериальным активам. В том числе сумма начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам, выделенным в отдельную амортизационную группу.

Амортизация отражается по всем основным средствам и нематериальным активам независимо от того, числится ли это имущество в налоговом учете организации на последний день отчетного (налогового) периода. Например, в январе в результате ликвидации списан объект амортизируемого имущества. Несмотря на то что на последний день I квартала этого имущества уже «не существует», амортизация, начисленная по нему за январь, указывается по строке 280.

По строке 270 отражается общая сумма расходов от реализации. Сумма из этой строки 270 переносится в строку 020 листа 02.

По строкам 290-311 организации указывают отдельные виды расходов, которые не учитываются в целях налогообложения. Раньше соответствующие суммы указывались в приложении № 3 к листу 02.

Обратите внимание: по строкам 290-311 должны отражаться суммы, не учитываемые для целей налогообложения в соответствии со статьей 270 НК РФ, но признаваемые расходами для целей бухучета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Данное ПБУ утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

Пример 2

Продолжим предыдущий пример. Расходы организации за I квартал 2004 года, а также строки, по которым они отражаются в приложении № 2, указаны в табл. 5 (см. на следующей странице).

Таблица 5. Расходы организации за I квартал 2004 года

Виды расходов

Всего расходов, руб.

В том числе, руб.

По какой строке приложения № 2 отражаются

прямые

косвенные

Расходы, связанные с производством и реализацией товаров собственного производства, - всего

122 440

90 500

31 940

-

в том числе:

зарплата управленческого персонала

15 000

-

15 000

030

зарплата работников, занятых в процессе производства

50 000

50 000

-

010

ЕСН с зарплаты управленческого персонала

3240

-

3240

070 и 071

ЕСН с зарплаты работников, занятых в процессе производства (за вычетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)

10 800

10 800

-

010

страховые взносы, начисленные на зарплату управленческого персонала

2100

-

2100

100

страховые взносы, начисленные на зарплату работников, занятых в процессе производства

7000

-

7000

100

амортизация

32 700

29 700

3000

010 и 040, а также

280 (справочно)

другие расходы

1600

-

1600

100

Расходы по торговым операциям - всего

47 000

36 000

11 000

-

в том числе:

стоимость покупных товаров

35 000

35 000

-

110

транспортные расходы

1000

1000

-

120

заработная плата

5000

-

5000

030

ЕСН с зарплаты (за вычетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)

1080

-

1080

070 и 071

страховые взносы, начисленные на зарплату

700

-

700

100

амортизация

1850

-

1850

040 и 280 справочно

другие расходы

2370

-

2370

100

Стоимость автомобиля

120 000

-

-

150

Расходы по аренде федерального имущества

2500

-

-

080

Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития (РФТР)

2000

-

-

050 и 053

Расходы на добровольное страхование товарно-материальных запасов

60 000 (за I квартал -15 000)

-

-

050 и 054

Внереализационные расходы

30 000

-

-

-

Рассмотрим, как нужно отражать в приложении № 2 расходы и убытки, учитываемые в особом порядке. В примере к ним относятся расходы на НИОКР, на добровольное страхование товарно-материальных запасов и убыток от реализации основного средства.

Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование РФТР уменьшают налоговую базу по мере их фактического осуществления в пределах 0,5% от выручки от реализации. В нашем примере это - 2000 руб. [(250 000 руб. + 50 000 руб. + 100 000 руб.) х 0,5%]. Эти расходы отражаются по строке 050 с расшифровкой по строке 053.

Для отражения расходов на добровольное страхование необходимы дополнительные данные. Договор страхования товарно-материальных запасов заключен сроком на 1 год на период с 1 января по 31 декабря 2004 года. Страховой взнос организация уплатила полностью в I квартале 2004 года разовым платежом в размере 60 000 руб.

Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Таким образом, расходы на добровольное страхование товарно-материальных запасов в I квартале включаются в состав прочих расходов в размере 15 000 руб. (60 000 руб. : 4). Они отражаются по строке 050 с расшифровкой по строке 054.

Теперь перейдем к убытку от реализации амортизируемого имущества. В нашем примере автомобиль был реализован с убытком в размере 20 000 руб. (120 000 руб. - 100 000 руб.). Чтобы определить сумму убытка, признаваемого для целей налогообложения, необходимы дополнительные данные:

  • оставшийся срок полезного использования автомобиля - 10 месяцев;
  • дата продажи - январь 2004 года.

Остаточная стоимость автомобиля должна быть отражена по строке 150 приложения № 2.

Ежемесячно начиная с февраля по ноябрь 2004 года организация будет включать в состав прочих расходов по 2000 руб. (20 000 руб. : 10 мес.). Эта сумма отражается по строке 090 приложения № 2, но прежде вся сумма убытка (20 000 руб.) должна быть восстановлена по строке 200 приложения № 2.

Таким образом, в декларации за I квартал 2004 года по строке 090 организация должна указать сумму 4000 руб. (сумма, включенная в расходы за февраль - март 2004 года).

Общая сумма расходов, связанных с производством и реализацией, за I квартал составила 292 940 руб. В приложении № 2 (см. с. 28) она отражается по строке 270 и переносится в строку 020 листа 02 декларации.

Приложение № 4 к листу 02

Как уже говорилось, приложение № 4 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» включается в состав декларации только по итогам работы за I квартал и за год в целом.

Это приложение изменилось незначительно. Исключена графа 2, где указывался год, за который получен убыток. Теперь эти показатели отражаются в графе 1 по строкам 040-080.

Напомним, приложение № 4 предназначено для отражения убытков прошлых лет, которые переносятся на будущее. Правила их переноса установлены статьей 283 НК РФ. Они применяются к убыткам, полученным после 1 января 2002 года. Убытки, которые получены ранее, списываются по правилам, установленным пунктами 3 и 4 статьи 10 Закона № 110-ФЗ.

Уменьшение налоговой базы на сумму убытка, полученного в предыдущие годы, можно производить как по итогам отчетных периодов, так и по итогам года. При уменьшении налоговой базы на сумму убытка по итогам отчетного периода убыток отражается по строке 100 приложения № 4 к листу 02 декларации за I квартал.

При заполнении данного приложения имейте в виду, что в него не включаются убытки текущего года. А также убытки от деятельности, связанной с обслуживающими производствами и хозяйствами (если не соблюдаются условия, предусмотренные статьей 2751 НК РФ). На покрытие этих убытков организация вправе направить только прибыль данных производств и хозяйств. Как уже было сказано, такие убытки отражаются по строке 240 приложения № 2 к листу 02.

Строки 110-180 при составлении декларации за I квартал не заполняются. Показатели в них указываются только в годовой декларации.

Лист 02

Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» заполняют на основании данных названных выше приложений. В нем непосредственно определяется налоговая база по налогу на прибыль и рассчитывается сумма налога (авансового платежа).

Этот лист изменился незначительно. Например, в листе 02 указывают только общую сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение отчетного (налогового) периода в соответствующие бюджеты разных уровней (строки 400, 410 и 420). Разбивка этих показателей по срокам уплаты отражается теперь в разделе 1.

Напомним, что по итогам отчетных периодов организации должны платить налог с базы переходного периода (ст. 10 Закона № 110-ФЗ).

Пример 3

На основании данных приложений к листу 02, приведенных выше, заполним лист 02 за I квартал 2004 года (см. на с. 25).

Предположим, что у организации нет обособленных подразделений. Кроме того, она уплачивает налог на прибыль с базы переходного периода, исчисленный на основании Закона № 110-ФЗ. Организация исчисляет и уплачивает авансовые платежи в общеустановленном порядке. В 2004 году сумма налога с базы переходного периода в федеральный бюджет составляет 7500 руб., в региональный бюджет - 14 500 руб., в местный - 2000 руб.

Суммы налога с базы переходного периода для уплаты в федеральный, региональный и местный бюджеты показывают по строкам 430-450 листа 02. Значения по этим строкам дают общую сумму налога, исчисленного с налоговой базы переходного периода, которую необходимо перечислить в 2004 году.

По строке 460 отражается количество сроков уплаты налога, исчисленного с налоговой базы переходного периода. Так как налог перечисляется по итогам отчетных периодов, по строке 460 ставится цифра «3».

По строке 470 указывают сумму налога на прибыль с базы переходного периода, подлежащую уплате по сроку 28 апреля 2004 года, а именно: 8000 руб. (7500 руб. : 3 + 14 500 руб. : 3 + 2000 руб. : 3).

Обратите внимание на порядок заполнения листа 02 организациями, применяющими льготу по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Допустим, в течение отчетного (налогового) периода у такой организации изменились ставки налога (с 25 до 50% или с 50 до 100% от ставки 24%). Тогда она должна заполнить три листа 02.

В первом должны отражаться показатели по строкам 010-280 за период с начала года до даты изменения ставки налога, во втором - с даты изменения ставки налога до конца отчетного (налогового) периода также с заполнением только строк с 010 по 280. А в сводном листе 02 - с заполнением всех строк, включая данные первого и второго листов 02.

Раздел 1

Данный раздел заполняется последним. Ведь в нем отражаются конкретные суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) в бюджет. А их налогоплательщик исчисляет на основании данных, отраженных в листах и приложениях декларации.

Раздел 1 заполняют все организации, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате налога.

Этот раздел состоит из четырех подразделов. Каждый из них предназначен для конкретного порядка исчисления и уплаты налога в бюджет. В состав декларации необходимо включить только тот подраздел или подразделы, которые соответствуют порядку исчисления и уплаты налога организацией.

Рассмотрим, как заполнять каждый подраздел.

Подраздел 1.1 должны заполнить подавляющее большинство организаций, а именно организации:

  • уплачивающие только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода;
  • исчисляющие ежемесячные авансовые платежи (исходя из фактически полученной прибыли или в общеустановленном порядке);
  • уплачивающие налог на прибыль с налоговой базы переходного периода.

В подразделе нужно указать суммы налога, подлежащие доплате (уменьшению) в бюджеты всех уровней по итогам отчетного (налогового) периода.

Подраздел 1.2 заполняют только организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке. Этот подраздел предназначен исключительно для отражения ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в размере 1/3 суммы авансового платежа по итогам предыдущего отчетного (налогового) периода. Таким образом, такие организации заполняют оба подраздела - и 1.1, и 1.2.

Подразделы 1.1 и 1.2 заполняются на основании данных листа 02. Это не относится к организациям, участвующим в СРП. Они заполняют подразделы 1.1 и 1.2 обособленно в части расчетов по налогу на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции. При этом они используют данные листа 11. Только эти организации заполняют показатель «Наименование соглашения о разделе продукции» (строка 001). Все остальные по этой строке ставят прочерк.

В подразделах 1.3 и 1.4 указывают суммы налога на прибыль по отдельным видам доходов.

Подраздел 1.3 заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации). При этом используются данные листа 03.

Подраздел 1.4 заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов:

  • в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемый налоговым агентом (источником выплаты доходов) (раздел Б листа 03; данный подраздел заполняют также и налоговые агенты);
  • в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел А листа 04);
  • в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях) (раздел Б листа 04).

Если организация обязана уплачивать налог на прибыль по нескольким перечисленным выше видам доходов, подраздел 1.4 она должна заполнять отдельно по каждому из них. То есть представлять столько страниц подраздела 1.4, сколько у нее видов доходов.

Заполняя подразделы 1.3 и 1.4, организация должна указать сроки уплаты налога. Напомним, что по доходам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в 10-дневный срок. Это установлено пунктом 4 статьи 287 НК РФ.

Если доходов в виде дивидендов (процентов) нет, подразделы 1.3 и 1.4 заполнять не нужно.

Пример 4

На основании данных листа 02 из предыдущего примера заполним подразделы 1.1 и 1.2 (см. с. 23-24).

1: Срок перенесен с субботы 28 февраля на следующий рабочий день в соответствии со статьей 61НК РФ.

2: Заполнение декларации организациями, у которых есть обособленные подразделения, в этой статье не рассматривается. Данной теме будет посвящен отдельный материал в одном из ближайших номеров журнала. - Примеч. ред.

3: Подробнее об этом читайте в статье «Новые формы деклараций: как заполнить титульный лист» // РНК, 2004, № 3. - Примеч. ред.



Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на статьи

Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 50%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль