С 1 января вступила в силу новая глава Налогового кодекса -- глава 28 «Транспортный налог». Его вводят на своей территории региональные власти. Это сделали уже все регионы, и налогоплательщикам и налоговым инспекторам пришло время знакомиться с новым налогом.
Что облагается налогом
Транспортные средства, которые облагаются новым налогом, перечислены в статье 358 НК РФ. Во-первых, это наземные транспортные средства (автомобили, мотоциклы, и т.д.). Во-вторых -- водные транспортные средства (катера, яхты, и т. д.). В – третьих, воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты и т.п.).
Налогом облагаются только те транспортные средства, которые зарегистрированы в соответствующих государственных органах (Госавтоинспекция, Гостехнадзор, морские порты и др.). По транспортным средствам, которые регистрировать не нужно, налог не взимается. Примером могут служить мотороллеры с объемом двигателя не более 50 куб. см. Транспортные средства, подлежащие регистрации, но по каким-либо причинам не зарегистрированные, налогом также не облагаются. Но и эксплуатировать их нельзя.
В пункте 2 статьи 358 Кодекса перечислены транспортные средства, которые освобождены от налога. Некоторые положения данного пункта требуют пояснений.
Подпункт 2 выводит из-под налогообложения легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с., полученные или приобретенные через органы социальной защиты населения (например, через органы собесы). Чтобы освободить такие транспортные средства от налога, нужно представить в налоговую инспекцию документы, которые подтверждали бы, что машина получена или куплена через такие органы.
В подпункте 4 сказано, что налогом не облагаются пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, принадлежащие некоторым категориям организаций. Речь идет об организациях, основным видом деятельности которых являются пассажирские или грузовые перевозки (то есть перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки). Подтверждением, что такая деятельность действительно является основной, могут служить:
1) учредительные документы организации (учредительный договор, устав и др.), определяющие пассажирские и грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации;
2) действующая лицензия на осуществление пассажирских или грузовых перевозок;
3) превышение выручки от пассажирских и грузовых перевозок над выручкой от других видов деятельности;
4) систематическое осуществление пассажирских или грузовых перевозок в период навигации (для водных судов).
Подпункт 5 исключает из объекта налогообложения тракторы, самоходные комбайны и специальные автомашины. Льгота распространяется только на те из них, которые зарегистрированы на сельскохозяйственных товаропроизводителей. Чтобы подтвердить такой статус, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию расчет стоимости произведенной продукции за год, выделив отдельной строкой произведенную сельскохозяйственную продукцию. Ее стоимость определяется исходя из цен реализации в течение года.
Подпункт 7 гласит, что не подпадают под налог транспортные средства, находящиеся в розыске. При этом в налоговую инспекцию необходимо представить документы, выдаваемые органами милиции или другими государственными органами, расследующими преступления. Если машина нашлась, необходимо об этом письменно сообщить в инспекцию. В противном случае это будет считаться уклонением от налога.
Кто платит налог
Транспортный налог должны платить физические и юридические лица, на которых зарегистрированы облагаемые налогом транспортные средства. Кто же к таким лицам относится?
Во-первых, собственники наземных транспортных средств. Они указываются в справке-счете или ином документе, удостоверяющем право собственности.
Во-вторых, владельцы транспортных средств -- по автотранспортным средствам, зарегистрированным в других странах, которые временно (до шести месяцев) находятся и регистрируются на территории России.
В-третьих, собственники судов или лица, владеющие судами на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, -- по судам, зарегистрированным в Государственном судовом реестре РФ или судовой книге.
В-четвертых, фрахтователи судов -- по судам, зарегистрированным в реестре арендованных иностранных судов.
В-пятых, эксплуатанты -- по воздушным транспортным средствам.
Уплачивать налоги должны в том числе и органы государственной власти, на которых зарегистрированы транспортные средства. Если, конечно, региональный законодатель не предусмотрел для них льготу.
Если машина передана по доверенности…
Нередко при продаже автомобиля физические лица предпочитают передать его по доверенности, не составляя договор купли-продажи. Кто в этом случае должен платить транспортный налог: номинальный собственник или реальный владелец?
Этот вопрос регулирует часть вторая статьи 357 НК РФ. Она гласит: человек, на которого зарегистрирована машина, может переложить обязанности по уплате транспортного налога на лицо, которому он передал ее по доверенности на право владения и распоряжения. Но прежде об этом следует известить налоговый орган.
Правда, есть одно «но». Данное правило распространяется только на доверенности, выписанные до официального опубликования федерального закона о введении в действие главы 28 НК РФ. То есть до 29 июля 2002 года. Если автомобиль был передан по доверенности позже, платить налог должен его номинальный собственник.
Проинформировать инспекцию о желании переложить обязанности об уплате налога на третье лицо можно как до получения уведомления на уплату налога (то есть до 1 июня 2003 года), так и после.
Как будет проходить смена налогоплательщика?
Мы разработали соответствующий порядок. Прежде чем отправить уведомление об уплате налога новому лицу, налоговый инспектор должен удостовериться, что автомобиль действительно передан ему по доверенности на право владения и распоряжения, причем до 29 июля 2002 года.
В интересах и прежнего владельца, и налогового инспектора, чтобы процесс подтверждения передачи автомобиля по доверенности завершился как можно скорее. Поэтому, принимая уведомление о передаче автомобиля по доверенности, инспектор должен предложить собственнику указать в уведомлении:
- свой ИНН или, если ИНН не присвоен, паспортные данные и домашний адрес;
- государственный регистрационный знак, VIN автомобиля и другие данные об автомобиле, дату его приобретения и дату передачи по доверенности;
- ФИО, ИНН или, если ИНН не присвоен, паспортные данные и домашний адрес нового владельца автомобиля;
- серию, номер, дату выдачи доверенности;
- ФИО нотариуса, если он участвовал в оформлении доверенности.
Пример уведомления приведен внизу.
К уведомлению прилагаются копию (если есть):
- доверенности на право владения и распоряжения;
- документов, подтверждающих передачу автомобиля. Это может быть расписка в его получении, документы, выдаваемые перевозчиком при отправке автомобиля получателю, а также другие документы, подтверждающие передачу машины. Обратите внимание: доверенность на право владения и распоряжения автомобилем сама по себе не подтверждает ни факта передачи автомобиля, ни дату передачи;
- документов, подтверждающих приобретение автомобиля: договора купли-продажи и документов, подтверждающих оплату, справки-счета, документов о государственной регистрации машины.
Уведомление
Руководителю ИМНС № 13 по САО г. Москвы от Ивановой М.Л. ИНН 771311111111
В соответствии со статьей 357 НК РФ уведомляю Вас о том, что зарегистрированный на меня автомобиль марки Мерседес Бенц Е280, государственный регистрационный знак С284МС99, состоящий на учете в 5 отделении МРЭО ГИБДД САО г. Москвы, передан мной гр. Никитиной П.Н., ИНН 771322222222, по доверенности на право владения и распоряжения указанной автомашиной.
Доверенность серии 77НП № 1076545 выдана 1 июня 2002 года, удостоверена нотариусом города Москвы Сидорчук Л.М.
Автомобиль был приобретен по договору купли-продажи в городе Москве 31 декабря 1999 года, передан по указанной доверенности 1 июня 2002 года.
К данному уведомлению прилагаются копии следующих документов:
- доверенности на право владения и распоряжения автомобилем;
- справки-счета;
- техпаспорта и ПТС автомобиля;
4расписка гр. Никитиной П.Н. в получении автомобиля.
Иванова /М.Л. Иванова/
28 февраля 2003 года
Решать, можно ли перенести обязанности налогоплательщика с прежнего владельца на нового, будет та налоговая инспекция, в которой он (прежний владелец) состоит на учете по месту нахождения своего автомобиля. Как правило, она совпадает с налоговой инспекцией по месту жительства. Из этой же инспекции придет и уведомление на уплату налога новому владельцу автомобиля.
Иногда перенести обязанности налогоплательщика с прежнего владельца на нового нельзя (например, из-за того, что автомобиль передан после 29 июля 2002 года, или по другой причине). Тогда налоговая инспекция должна известить об этом номинального собственника, указав причину. В какой срок это нужно сделать, в Кодексе не сказано. Но в интересах налоговых инспекций сделать это как можно быстрее.
Налоговая база
Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству и зависит от его вида (ст. 359 НК РФ). Например, в отношении водных несамоходных средств налоговая база -- это валовая вместимость в тоннах, а в отношении транспортных средств, имеющих двигатель, -- его мощность в лошадиных силах.
Иногда в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана только в киловаттах. Тогда нужно пересчитать их в лошадиные силы, пользуясь соотношением 1 кВт = 1,35962 л. с. Рекомендуем округлить полученный результат с точностью до второго знака после запятой.
Бывает, что сведения, которые представляют в налоговые инспекции государственные органы, регистрирующие транспортные средства, расходятся с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство. В такой ситуации при исчислении налога надо руководствоваться данными технической документации.
Если в технической документации нет данных о мощности двигателя или валовой вместимости, то будут использоваться данные различных технических справочников и результаты экспертизы, предусмотренных статьей 95 НК РФ.
Как рассчитать налог
Организация должна самостоятельно рассчитать сумму транспортного налога, которую ей нужно заплатить, умножив налоговую базу на налоговую ставку.
Пример 1
На московскую организацию зарегистрирован автомобиль с мощностью двигателя 200 л. с. Он числился за организацией в течение 2003 года. Других автомобилей у организации нет.
Автомобиль облагается транспортным налогом. Налоговая база -- мощность двигателя в лошадиных силах, то есть 200 л. с. В Москве в 2003 году ставка налога на такие автомобили равна 20 руб. за одну лошадиную силу. Таким образом, организация должна перечислить в бюджет транспортный налог в размере 4000 руб. (200 л. с. ? 20 руб.).
Рассчитывать транспортный налог надо с учетом специального коэффициента. Он равен числу месяцев в году, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию, деленному на 12. Месяц регистрации транспортного средства и месяц снятия его с учета следует принимать за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ).
Пример 2
Ввернемся к предыдущему примеру. Предположим, организация купила автомобиль и зарегистрировала его в ГИБДД 25 апреля 2003 года.
Считается, что автомобиль был зарегистрирован на организацию 9 месяцев (часть апреля считается полным месяцем). Сумма транспортного налога составит 3000 руб. (200 л.с. ? 20 руб. ? 9 мес. ? 12 мес.).
Также рассчитывается налог по украденным или возвращенным транспортным средствам.
Физические лица сами налог не рассчитывают. За них это делает налоговая инспекция. Если за одним человеком зарегистрировано несколько транспортных средств и налог по ним исчисляет одна и та же инспекция, она выпишет ему одно уведомление на все облагаемые транспортные средства.
Налогоплательщики, которым региональный закон представил какие-либо льготы (освобождение от налога, уменьшение его величины и т. д.), обязаны представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на льготу.
Возможна ситуация, когда налогоплательщик обнаружит в полученном уведомлении сведения о транспортных средствах, которые ему не принадлежат (например, из-за ошибок в информации, которую передал в налоговую инспекцию регистрирующий орган). Тогда он должен подать в налоговую инспекцию соответствующее заявление. В свою очередь, инспекция должна направить в регистрирующий орган мотивированный запрос об уточнении сведений:
- о транспортном средстве, лицах, на которые оно было зарегистрировано, датах регистрации и снятия с учета;
- обо всех транспортных средствах, зарегистрированных на данного человека.
Получив ответ, инспекция обязана, если необходимо, внести изменения в базу данных и известить физическое лицо о выявленных расхождениях.
Куда и когда платить налог
Согласно пункту 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог уплачивается по месту нахождения транспортного средства. Как правило, это место постановки на учет собственника по месту нахождения этого транспортного средства. Однако, если собственник и лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, не совпадают, налог подлежит уплате по месту нахождения (жительства) лица, на которое зарегистрировано транспортное средство.
Если транспортное средство, в отношении которого уже получен документ о государственной регистрации, временно поставлено на учет в другом месте, уплачивать налог второй раз по этому месту не нужно.
Срок уплаты налога, так же как и срок подачи декларации, устанавливают региональные власти. Налог может уплачиваться единовременно по итогам года или авансовыми платежами в течение года с последующим перерасчетом по окончании года. Каждый регион определяет это самостоятельно (см. таблицу «Транспортный налог, введенный в Регионах в 2003 году»).
Некоторые регионы привязали сроки уплаты налога к сроку прохождения техосмотра, но установили предельную дату платежа. Например, в Томской области -- не позднее 1 августа текущего года. Это противоречит Налоговому кодексу. Ведь налог уплачивается по истечении налогового периода (в случае с транспортным налогом -- года). Поэтому до тех пор пока региональное законодательство не будет приведено в соответствие с Налоговым кодексом, платежи по транспортному налогу за 2003 год, перечисляемые в текущем году, налоговые инспекции должны считать авансовыми платежами независимо от того, как они называются в региональном законе. По окончании года они должны быть пересчитаны с учетом коэффициента нахождения транспортного средства на государственной регистрации.
Например, в той же Томской области 1 августа 2003 года должно рассматриваться как крайний срок уплаты авансового платежа за 2003 год, а 1 августа 2004 года -- срок окончательного расчета за 2003 год и срок уплаты авансового платежа за 2004 год. Это означает, что привлечь нерадивого томского налогоплательщика к ответственности за неуплату налога за 2003 год можно только после 1 августа 2004 года. А вот пени можно начислять уже с 1 августа 2003 года.
Комментарии пользователей
На данный момент комментариев нет.