НДС: о вероятном отказе в вычете

8 апреля 2013 2341

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Екатерина Лазукова и Ольга Монако рассказывают о потенциальных рисках неполучения организацией-покупателем предъявленного к вычету НДС при возможной неуплате продавцом в бюджет соответствующей суммы налога.

Организация (общая система налогообложения) планирует покупку имущества у предприятия, которое после оплаты и отгрузки выставит счет-фактуру, согласно которому организация предъявит к вычету соответствующую сумму НДС. Существуют ли у организации риски не получить к вычету этот НДС, если предприятие по каким-то причинам не перечислит данный НДС в бюджет? На какой счет относить суммы НДС, по которым отказано в возмещении?

Прежде всего рассмотрим вопрос о правомерности отказа в вычете.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Для вычета сумм НДС в соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ должны быть выполнены следующие условия:

- товары (услуги, работы) приобретены для операций, облагаемых НДС;

- в наличии имеется счет-фактура поставщика, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ;

- товары (работы, услуги) приняты к учету на основании первичных документов. При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета (постановление ФАС Московского округа от 24.01.2012 N Ф05-6381/11 по делу N А40-150292/2010, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.04.2009 N А53-15870/2008-С5-47).

Иных требований либо ограничений для получения права на налоговые вычеты НК РФ не содержит.

Таким образом, нормы НК РФ не ставят право налогоплательщика на вычет в зависимость от уплаты налога в бюджет продавцом, а также от предоставления им налоговой отчетности (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2012 N Ф08-3099/12 по делу N А53-15913/2011, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2012 N 12АП-9212/12). И организация вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, ст. 172 НК РФ.

Тем не менее налоговые органы нередко отказывают налогоплательщикам в вычете НДС в случае, если НДС, принятый к вычету покупателем, не был уплачен в бюджет продавцом. По мнению инспекторов, в такой ситуации можно говорить о формальном характере оформления документов, подтверждающих проведение реализации товаров, работ, услуг. Неисполнение контрагентом налоговых обязательств в части перечисления НДС в бюджет говорит об отсутствии факта наличия хозяйственных отношений между сторонами, действия налогоплательщиков в этом случае направлены на необоснованное получение налоговой выгоды.

Отметим, что понятие "налоговая выгода" приведено в п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 (далее - Постановление N 53), налоговая выгода - уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, получения налогового вычета, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Налоговые органы обращают внимание налогоплательщиков на необходимость уделять все больше внимания вопросам проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов (письмо ФНС от 11.02.2010 N 3-7-07/84).

Таким образом, если в рассматриваемой ситуации контрагент организации по каким-то причинам не перечислит в бюджет НДС, исчисленный им со стоимости имущества, проданного организации, риск возникновения спора с налоговым органом по вопросу принятия к вычету НДС достаточно велик и вероятно, что право на вычет организации придется отстаивать в суде. В связи с этим необходимо обратить внимание на следующее.

Согласно разъяснению Конституционного Суда РФ, данному в определении от 04.11.2004 N 324-О, праву на возмещение из бюджета НДС корреспондирует обязанность по уплате НДС в бюджет в денежной форме. Вместе с тем в п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 16.10.2003 N 329-О разъяснено, что налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязательств сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (п. 10 Постановления N 53).

Тем не менее, при рассмотрении подобных споров суды исходят из того, что возможность возмещения налогов из бюджета обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций (постановление ФАС Уральского округа от 22.04.2011 N Ф09-1287/11). По мнению судей, о недобросовестности налогоплательщиков может свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2013 N 20АП-72/13).

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (п. 10 Постановления N 53; смотрите также постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 N Ф05-955/2011 по делу N А40-71194/2010)).

При этом суды подчеркивают, что обязанность по доказыванию подобных фактов возложена именно на налоговый орган (ст. 65 АПК РФ, ст. 108 НК РФ) (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.09.2006 N Ф08-4400/06-1875А), так как судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. То есть отказ в возмещении НДС может быть признан судом обоснованным только в случае, если налоговому органу удастся доказать получение организацией необоснованной налоговой выгоды. При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2013 N 19АП-69/13). В противном случае, по мнению судей, отказ покупателю товаров (работ, услуг) в вычете не правомерен (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.01.2008 N Ф03-А04/07-2/6194), а налоговому органу следует решать вопрос о принудительном исполнении в порядке ст.ст. 45, 46 и 47 НК РФ обязанностей по уплате в бюджет НДС продавцом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2006 N А56-28743/2005).

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (постановление ФАС Московского округа от 18.05.2012 N Ф05-4167/12 по делу N А40-57999/2011).

Доказательствами фиктивности хозяйственных операций, по которым налогоплательщик заявил НДС к вычету, может быть, в частности, совершение налогоплательщиком и его контрагентами согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, и наличия иных обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестности налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.09.2009 N А53-21173/2009).

В свою очередь, налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта (постановление Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 15658/09).

Что касается вопроса о том, на какой счет относить суммы НДС, по которым отказано в возмещении, то на основании п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" такие суммы списывается на прочие расходы. И в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- отражена в составе прочих расходов сумма НДС, не подлежащая вычету из бюджета.

Обращаем внимание, что суммы такого НДС не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 19 и п. 49 ст. 270 НК РФ).

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на новости

Законодательство меняется чаще, чем вы заходите на наш сайт! Чтобы не пропустить ни одной важной новости, подпишитесь на ежедневную новостную рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 39.22%
  • к юбилеям и праздникам 33.33%
  • за результаты работы 60.29%
  • некурящим и неболеющим 4.9%
  • за переход из других компаний 1.96%
  • бонусы руководителям 18.14%
  • другое 19.12%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль