Налоговые последствия "снисходительности" к поставщику

27 ноября 2013 1290
Должна ли организация-покупатель признавать для целей налогообложения прибыли внереализационный доход в виде сумм неустойки, предусмотренных договором поставки, если поставщик их не признает и не выплачивает, а в суд покупатель обращаться не собирается? Отвечают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Волкова и Дмитрий Игнатьев.

В заключенном сторонами договоре поставки предусмотрена обязанность поставщика выплатить неустойку при нарушении срока поставки. Поставка задержана уже на один месяц. Поставщику было направлено претензионное письмо с расчетом неустойки, он ответил письмом, в котором просил не предъявлять ему штрафные санкции. Должна ли организация-покупатель в данной ситуации признавать для целей налогообложения прибыли внереализационный доход в виде предусмотренных договором сумм неустойки, учитывая, что поставщик их не признал и в суд организация-покупатель обращаться не планирует? Могут ли налоговые органы доначислить налог на прибыль с сумм неполученной и непризнанной неустойки?

Согласно п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня) представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств, определенный законом или договором; денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.

Взыскание неустойки является одним из способов защиты гражданских прав (ст. 12 ГК РФ). По смыслу п. 1 ст. 307, ст. 330 ГК РФ взыскание неустойки является правом, а не обязанностью кредитора. Гражданское законодательство не содержит положений, в силу которых кредитор был бы обязан предъявлять требование об уплате неустойки.

Отношения, связанные с обеспечением исполнения обязательств и защитой гражданских прав, регулируются не налоговым, а гражданским законодательством (ст. 2 ГК РФ, ст. 2 НК РФ). Это означает, что налоговое законодательство не может определять основания и порядок начисления неустойки за неисполнение гражданско-правового обязательства и, следовательно, налоговый орган не вправе исходить из обязанности предъявления поставщиком требования об уплате неустойки безотносительно к тому способу осуществления гражданских прав, который изберет поставщик.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли включаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

При методе начисления доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств признаются при формировании налогооблагаемой прибыли на дату их признания должником либо на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В ст. 317 НК РФ конкретизирован порядок налогового учета рассматриваемых доходов. Так, установлено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Отметим, что ст. 317 НК РФ не предусматривает порядка признания налогоплательщиком внереализационных доходов в виде сумм неустойки, отличного от установленного п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ (решение ВАС РФ от 14.08.2003 N 8551/03).

Из изложенного следует, что до момента признания должником либо до даты вступления в законную силу соответствующего решения суда у организации-кредитора не возникает обязанности по включению в расчет налогооблагаемой прибыли и отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль дохода в виде предусмотренной договором неустойки.

Аналогичная позиция неоднократно выражалась и Минфином России (смотрите, например, письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-03-06/2/34843, от 16.08.2010 N 03-07-11/356, от 03.04.2009 N 03-03-06/2/75, от 07.11.2008 N 03-03-06/2/152). При этом свидетельствовать о признании организацией-должником обязательств по уплате неустойки, по мнению специалистов финансового ведомства, может как письменное подтверждение контрагента, выражающее готовность заплатить данные суммы, так и их фактическая уплата кредитору (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/272).

Отметим, что в арбитражной практике последних лет судебные споры налогоплательщиков с налоговыми органами по рассматриваемому вопросу отсутствуют. На наш взгляд, это свидетельствует о том, что налоговые органы в настоящее время также не находят оснований для доначисления налога на прибыль с сумм неполученной и непризнанной неустойки.

С учетом изложенного считаем, что организация в рассматриваемой ситуации не должна признавать для целей налогообложения прибыли внереализационный доход в виде предусмотренных договором сумм неустойки до момента признания их должником либо до даты вступления в законную силу соответствующего решения суда.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на новости

Законодательство меняется чаще, чем вы заходите на наш сайт! Чтобы не пропустить ни одной важной новости, подпишитесь на ежедневную новостную рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 39.8%
  • к юбилеям и праздникам 33.83%
  • за результаты работы 59.7%
  • некурящим и неболеющим 4.98%
  • за переход из других компаний 1.99%
  • бонусы руководителям 18.41%
  • другое 19.4%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль