Налоговый вычет суммы авансового платежа акциза по этиловому спирту

14 апреля 2015 1203
Продолжаем публиковать вопросы, которые задают подписчики «Российского налогового курьера» экспертам по налогообложению.

Очередной вопрос задал подписчик журнала через сервис «Вопрос эксперту».

Вопрос

О применении налогового вычета суммы авансового платежа акциза по этиловому спирту, который закупили для производства бальзама и последующей его реализации.

В каком порядке подлежит вычету авансовый платеж акциза по приобретенному спирту этиловому для производства бальзама и последующей его реализации?

Что подразумевает «акт списания этилового спирта в производство» (п. 17 ст. 201 НК РФ) для подтверждения налогового вычета: когда этиловый спирт использовали для производства купажа бальзама или когда готовый купаж бальзама используют на производство готовой продукции (бальзама, разлитого в бутылку)?

Должен ли быть реализован бальзам, который произведен с использованием этого спирта, на момент получения вычета акциза? Если да, как и когда налоговики должны это проверить? Ведь п. 17 ст. 201 НК РФ и п. 7 ст. 204 НК РФ не обязывают представлять документы, подтверждающие реализацию продукции, произведенную из этого спирта.

Ответ эксперта

1. При закупке этилового спирта, произведенного на территории РФ, компания должна уплатить авансовый платеж (п. 8 ст. 194 НК РФ), соблюдая сроки, которые установлены статьей 204 НК РФ. Сумма аванса определяется из всего объема закупаемого этилового спирта (в литрах безводного спирта) и соответствующей налоговой ставки.

Если компания предоставила инспекции банковскую гарантию, она освобождается от уплаты авансового платежа (абз. 1 п. 11 и п. 14 ст. 204 НК РФ). Если организация уплатила авансовый платеж, то не позднее 18-го числа текущего налогового периода в инспекцию нужно представить следующие документы (п.7 ст. 204 НК РФ):

  • копия (копии) платежного документа, который подтверждает перечисление средств, с указанием в графе «Назначение платежа» слов «Авансовый платеж акциза»;
  • копия (копии) выписки банка, подтверждающая списание средств с расчетного счета;
  • извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

Организации, совершающие операции с подакцизными товарами, имеют право уменьшить сумму акциза на соответствующие налоговые вычеты (п.1 ст. 200 НК РФ). Порядок применения вычетов установлен в статьях 200 и 201 НК РФ. К вычету можно принять следующие суммы акциза:

  • уплаченные поставщикам;
  • уплаченные до момента закупки этилового спирта (в том числе спирта-сырца), произведенного на территории РФ (п.8 ст.194 НК РФ);
  • уплаченные до внутрихозяйственной передачи произведенного этилового спирта для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), в том числе до передачи этилового спирта-сырца для производства ректификованного спирта (пп. 22 п. 1 ст.182 НК РФ).

Авансовый платеж акциза принимается к вычету только после списания подакцизного сырья в производство подакцизных товаров. Такого мнения придерживается Минфин (письма от 12.04.2013 № 03-07-15/12365 и от 06.03.2013 № 03-07-06/6760). Ведомство указывает, что указанный вычет производится в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров (п. 3 ст. 201 НК РФ).

Вычет производится в размере суммы авансового платежа, приходящегося на объем этилового спирта, который использован для производства алкогольной продукции. Налоговые вычеты (п. 16 ст. 200 НК РФ) можно получить при одновременном представлении с декларацией следующих документов (п. 17 ст. 201 НК РФ):

  • договор купли-продажи этилового спирта, заключенного с производителем алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;
  • транспортные (перевозочные) документы на отгрузку этилового спирта продавцом – российской организацией;
  • акт списания этилового спирта в производство и копии купажного акта;
  • копии таможенной декларации или иных документов, подтверждающих ввоз и уплату акциза при ввозе дистиллятов на территорию РФ.

Вычет возможен, только если организация уплатила в бюджет авансовый платеж акциза при приобретении (передаче) этилового спирта (письма ФНС России от 20.11.2012 № ЕД-4-3/19552@, Минфина от 15.10.2012 № 03-07-15/1/25).

Обратите внимание: если стоимость сырья списали на затраты в одном периоде, а оплатили это сырье в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, когда сырье было оплачено (абз. 2 п. 3 ст. 201 НК РФ).

Задать вопрос эксперту >>

2. В п. 17 ст. 201 НК РФ речь идет об акте, по которому этиловый спирт передали для производства купажа. Ведь с этого момента компания начала использовать этиловый спирт для выпуска подакцизной продукции. К сожалению, официальных разъяснений налоговиков по данному вопросу нет. Поэтому считаем, что целесообразно уточнить в своей инспекции, какой именно документ требуется.

С 2013 года унифицированные формы первички использовать не обязательно. Используемые документы надо утвердить приказом и закрепить в учетной политике. Главное, чтобы документы содержали все необходимые реквизиты, которые перечислены в ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Так, в акте на списание этилового спирта важно отразить:

  • наименование и дату составления документа;
  • название организации;
  • содержание хозяйственной операции;
  • величину измерения операции с указанием единиц измерения;
  • наименование должностей лиц, совершивших операцию, их подписи, с указанием фамилии и инициалов.

Можно использовать или принять за основу формы первичного учета в винодельческой промышленности, которые утверждены Минпищепромом СССР 02.07.1980 года.

Кто должен сдавать алкогольную декларацию

Какие алкогольные декларации должны заполнять компании

3. Для вычета авансового платежа акциза необходимо, чтобы продукция, произведенная из  этилового спирта, была реализована (п. 16 ст. 200 НК РФ). Ведь вычет предоставляется при расчете акциза на реализованную алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию.

Действительно, в перечень документов, которые нужно представить в инспекцию, не включены документы о реализации произведенной алкогольной или подакцизной спиртосодержащой продукции. Значит, факт реализации продукции налоговики смогут проверить лишь в рамках выездной проверки.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на новости

Законодательство меняется чаще, чем вы заходите на наш сайт! Чтобы не пропустить ни одной важной новости, подпишитесь на ежедневную новостную рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 61.11%
  • Нет 38.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль