Изменения по налогу на доходы физических лиц

1 февраля 2005 570

Поправки в главу 23 Налогового кодекса внесены Федеральными законами от 29.12.2004 № 203-ФЗ (далее — Закон № 203-ФЗ), 204-ФЗ (далее — Закон № 204-ФЗ) и от 30.12.2004 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)1. Поговорим о наиболее существенных нововведениях, произошедших в налогообложении доходов физических лиц в 2005 году.

1: О ранее принятых поправках в главу 23 НК РФ и порядке их применения в 2005 году см. в статье «Налоговое законодательство — 2005: изменения по НДФЛ» // РНК, 2004, № 23. — Примеч. ред.

Изменения, действующие в 2005 году

Материальная выгода

Федеральным законом № 212-ФЗ внесено дополнение в подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, регулирующей налогообложение доходов в виде материальной выгоды. Согласно новой редакции подпункта не является доходом в целях налогообложения НДФЛ материальная выгода, полученная по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Эта система кредитования предусматривает оплату приобретенных товаров за счет средств банка, но если клиент в течение установленного договором срока возмещает израсходованную сумму, проценты за кредит не начисляются.

Определение налоговой базы по договорам страхования

Закон № 204-ФЗ внес изменения в статью 213 Кодекса, предусматривающую особенности определения налоговой базы по договорам страхования. Кроме того, глава 23 дополнена статьей 213.1, которая регулирует особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (НПФ).

Пункты 2, 5 и 6 статьи 213 утратили силу, а пункт 3 претерпел изменения в связи с введением статьи 213.1. В остальном статья 213 практически не изменилась. Как и прежде, действует правило: взносы по договорам обязательного и добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью и (или) медицинских расходов застрахованных лиц, налогом не облагаются. Подчеркну лишь, что речь идет о работодателе и работнике, в пользу которого эти договоры заключаются. Если организация уплачивает взносы по договору со страховой компанией, заключенному в пользу иных лиц (не работников организации), эта сумма рассматривается как облагаемый доход.

В новую статью 213.1 вошли некоторые положения статьи 213 (ранее содержавшиеся в пунктах 5 и 6). Но в целом можно говорить о новом подходе к определению налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ.

В частности, определено, что накопительная часть трудовой пенсии не учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (абз. 3 п. 1 ст. 213.1 НК РФ). Напомню, что раньше в тексте главы 23 о накопительной части трудовой пенсии даже не упоминалось. Это понятие содержалось только в пенсионном законодательстве. Однако очевидно, что в процессе накопления этой части трудовой пенсии возникают какие-то «дивиденды» или «бонусы» в виде капитализированных страховых взносов. В соответствии с поправками эти суммы не облагаются НДФЛ с 1 января 2004 года.

Соответственно с 1 января 2004 года все платежи по обязательному пенсионному страхованию работников, которые уплачивает организация или иной работодатель, тоже не рассматриваются как доходы физического лица (абз. 2 п. 1 ст. 213.1 Кодекса).

Не облагаются налогом и суммы пенсионных взносов, которые выплачиваются по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с российскими негосударственными пенсионными фондами, имеющими соответствующую лицензию. Сумма пенсии, которая выплачивается физическому лицу по такому договору, а также суммы пенсий, которые физические лица получают по аналогичным договорам, заключенным в их пользу другими физическими лицами, будут облагаться НДФЛ.

Не будут облагаться налогом только суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами в свою пользу. Иными словами, если гражданин заключил с НПФ договор и уплачивал взносы на свою будущую пенсию, эта пенсия облагаться налогом не будет.

Здесь есть один нюанс. Договор с НПФ может предусматривать, что до наступления оснований для получения пенсии гражданин вправе расторгнуть его и получить соответствующую выкупную сумму. В данном случае сумма разницы между взносом, который гражданин внес в НПФ, и выкупной суммой подлежит налогообложению.

Таким образом, законодатель ушел от налогообложения пенсионных взносов, в большинстве случаев освободив организации от определения налоговой базы по НДФЛ. Но пенсионные выплаты в каких-то случаях будут облагаться налогом. Обязанности налоговых агентов по таким выплатам перекладываются на НПФ. Им придется учитывать, за счет каких средств — самого физического лица или нет — уплачивались взносы, и при необходимости удерживать НДФЛ.

Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии

Еще одно уточнение, связанное с пенсионными выплатами, внесено в пункт 2 статьи 217 Кодекса. Ранее не подлежали налогообложению государственные пенсии, которые назначались в порядке, установленном действующим законодательством. Теперь «государственные пенсии» заменены на «пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии». Причем эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, когда появилось новое пенсионное законодательство, а с ним и такие понятия, как «трудовая пенсия» и «пенсия по государственному пенсионному обеспечению».

Замечу, что и до внесения упомянутых изменений ни накопительная часть трудовой пенсии, ни пенсия, выплачиваемая по государственному пенсионному обеспечению, налогом не облагались. Не подлежали налогообложению и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные работодателями в соответствии с законодательством РФ.

Благотворительная помощь

Законом № 212-ФЗ уточнен абзац 4 пункта 8 статьи 217 Кодекса, в соответствии с которым не облагаются налогом доходы налогоплательщиков в виде гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой российскими и иностранными благотворительными организациями, зарегистрированными в установленном порядке. Из этой нормы исключено требование о включении данных организаций в перечни, утверждаемые Правительством РФ.

Доходы при реорганизации

Еще одна поправка внесена Законом № 212-ФЗ в пункт 19 статьи 217 Кодекса. Напомню, что в соответствии с этим пунктом не подлежат налогообложению доходы, полученные акционерами акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций (долей, паев). Теперь этот пункт дополнен следующей нормой. Если при реорганизации будет производиться распределение акций новой компании и (или) эти акции будут обмениваться на акции ликвидируемой компании, доход акционера в виде дополнительно (взамен) полученных акций не будет облагаться налогом. Не облагаются налогом и аналогичные доходы участников (пайщиков) других реорганизованных организаций.

Собственно, в случае равноценной сделки дохода при реорганизации не возникало и раньше. Но законодатель не уточнил, о каком количестве акций — разном или одинаковом — идет речь. Следовательно, даже если пакет акций обменивается на новый неравнозначный пакет, доход, полученный акционером в результате такого обмена, налогом не облагается.

Поскольку данная поправка применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2004 года, может возникнуть следующая ситуация. Допустим, реорганизация, проходившая в 2004 году, предполагала неравнозначный обмен акций. В таком случае у налогоплательщика в 2004 году был доход, подлежащий налогообложению, и общество было обязано удержать у акционера налог. Теперь, чтобы вернуть излишне уплаченный налог, акционер должен в организацию, которая производила обмен акций, обратиться с заявлением о перерасчете налога. А организация обязана сделать перерасчет налоговой базы по НДФЛ за 2004 год.

К сожалению, введя новую норму в пункт 19 статьи 217 Кодекса, законодатель не уточнил положения статьи 2141, регулирующей налогообложение доходов по операциям с ценными бумагами. Поэтому при продаже вновь приобретенных в результате реорганизации ценных бумаг у налогоплательщика может возникнуть вопрос: что принимать в качестве расходов по приобретению бумаг — стоимость сделки или стоимость первоначального приобретения ценных бумаг уже ликвидированной компании?

Стандартные вычеты

Согласно поправкам, внесенным Законом № 203-ФЗ в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, с 20 000 до 40 000 руб. увеличился предельный размер дохода, при котором предоставляются стандартные налоговые вычеты на детей. Размер вычета, который ежемесячно получает на ребенка каждый родитель, увеличен с 300 до 600 руб.

Расширен и перечень лиц, которым предоставляется вычет. Раньше его могли получить только родители, опекуны и попечители. Сейчас в этом списке появились приемные родители. Причем каждый приемный родитель получает вычет в двойном размере. Государство таким образом льготирует приемные семьи, которые берут на воспитание детей.

С точки зрения семейного законодательства приемные родители отличаются от родителей, которые усыновляют (удочеряют) ребенка, то есть становятся его полноправными родителями. В приемную семью ребенок передается на воспитание, факт передачи фиксируется. Однако ребенок может убежать из семьи, и это выяснится не сразу. Поэтому, на наш взгляд, могут возникнуть проблемы с контролем применения вычетов.

Кроме того, вычет в двойном размере предоставляется на ребенка-инвалида до 18 лет, а также на учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до 24 лет, являющихся инвалидами I или II группы. Напомню, что в свое время в законодательстве о подоходном налоге был предусмотрен повышенный размер вычетов на детей-инвалидов. Теперь аналогичная норма появилась и в Кодексе.

Изменения, которые будут действовать с 2006 года

С 1 января 2006 года вступит в силу поправка, внесенная Законом № 204-ФЗ в статью 208 Кодекса «Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации». Пункт 1 этой статьи дополняется подпунктом 9.1, в соответствии с которым выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц, предусмотренные законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании, будут относиться к доходам, полученным от источников в РФ.

Речь идет о выплатах из накопительной части пенсии. Она персональная, поэтому в случае смерти застрахованного лица право на ее получение переходит к наследникам умершего. Но статья 208 определяет только источник выплаты. Чтобы установить, облагается данный доход НДФЛ или нет, необходимо обратиться к пункту 18 статьи 217 Кодекса. В нем предусмотрено, что суммы, получаемые налогоплательщиком от физических лиц в порядке наследования (то есть включаемые в наследственное имущество в соответствии с гражданским законодательством РФ) или дарения, НДФЛ не облагаются.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Подписка на новости

Законодательство меняется чаще, чем вы заходите на наш сайт! Чтобы не пропустить ни одной важной новости, подпишитесь на ежедневную новостную рассылку. Это бесплатно.

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль