Правила исчисления страховых взносов с разных выплат

637

Вопрос

Продолжаем публиковать ответы на вопросы наших читателей, связанные с порядком исчисления и уплаты страховых взносов[ссылка:1]1[/ссылка]. Рассмотрим правила формирования базы для исчисления страховых взносов у плательщиков — организаций и индивидуальных предпринимателей.[сноска:1]Окончание. Начало в РНК, 2010, № 9. — Примеч. ред.[/сноска]

Ответ

Трудовые договоры с иностранными гражданами

Облагаются ли страховыми взносами выплаты по трудовым договорам в пользу иностранных граждан, временно или постоянно проживающих, а также временно пребывающих на территории РФ?

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Подпунктом 15 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ. Данная норма не распространяется на иностранных граждан и лиц без гражданства, временно или постоянно проживающих на территории Российской Федерации. Поэтому выплаты и вознаграждения, осуществляемые в пользу таких лиц, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Отметим, что страховые взносы уплачиваются в целях обязательного социального страхования застрахованных лиц. Категории застрахованных лиц, или, иными словами, лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К таким нормативным документам относятся:

  • Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167-ФЗ);
  • Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ);
  • Закон РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации».

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона № 167-ФЗ и пунктом 1 статьи 2 Закона № 255-ФЗ обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат в том числе постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства.

Постановлением Правительства РФ от 11.12.98 № 1488 утверждено Положение о медицинском страховании иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации. Пунктом 2 данного документа предусмотрено, что его действие не распространяется на иностранных граждан, временно находящихся и работающих в РФ по трудовым договорам. Поэтому иностранные граждане, временно пребывающие на территории России, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования Российской Федерации, и, следовательно, выплаты и вознаграждения, осуществляемые в их пользу, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Согласно статье 1 Закона № 212-ФЗ, если международным договором, подписанным Российской Федерацией, установлены иные правила, применяются правила соответствующего международного договора.

Страховые взносы у индивидуального предпринимателя

Должен ли индивидуальный предприниматель, не осуществляющий выплаты наемным работникам,уплачивать страховые взносы при отсутствии дохода?

Согласно пункту 2 статьи 6 Закона № 167-ФЗ индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона № 167-ФЗ страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд. Статьей 28 Закона № 167-ФЗ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз (ст. 13 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, величина стоимости страхового года не связана с доходом индивидуального предпринимателя. Поэтому страховые взносы в ПФР и ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, подлежат уплате независимо от размера дохода, полученного от предпринимательской деятельности в данном расчетном периоде.

Выплата дивидендов

Следует ли начислять страховые взносы на выплаты дивидендов акционерам — работникам организации?

Согласно статьям 7 и 8 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

На основании статьи 31 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» акционеры — владельцы обыкновенных акций общества имеют право на получение дивидендов. В виде дивидендов реализуется право владельца акции на получение части прибыли акционерного общества. Это прописано в статье 2 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Следовательно, дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являются выплатами, начисленными по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, и не относятся к объекту обложения страховыми взносами.

Стоимость страхового года

Индивидуальный предприниматель в 2009 году уплачивал фиксированный платеж в сумме 7274 руб. Какую сумму ему нужно перечислять в 2010 году?

До 2010 года индивидуальные предприниматели уплачивали суммы страховых взносов в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа на основании пункта 1 статьи 28 Закона № 167-ФЗ. При этом размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливался исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Так, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 27.10.2008 № 799 стоимость страхового года на 2009 год была утверждена в размере 7274 руб. 40 коп.

С 1 января 2010 года введены страховые взносы на обязательное социальное страхование, заменившие ранее взимаемый единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Закон № 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФР, ФОМС и ФСС России.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз (ст. 13 Закона № 212-ФЗ). В текущем году применяются тарифы страховых взносов, установленные пунктом 1 статьи 57 Закона № 212-ФЗ. Таким образом, в 2010 году стоимость страхового года для индивидуальных предпринимателей составляет 12 002,76 руб., в том числе:

  • в ПФР — 10 392 руб. (4330 руб. × 20% × 12);
  • ФФОМС — 571,56 руб. (4330 руб. × 1,1% × 12);
  • ТФОМС — 1039,20 руб. (4330 руб. × 2% × 12).

Уплата страховых взносов в обособленных подразделениях

Работник перешел на работу из одного обособленного подразделения организации в другое. Следует ли обособленному подразделению, в которое перешел работник, при определении базы для начисления страховых взносов учитывать выплаты, начисленные данному работнику в первом обособленном подразделении?

В соответствии со статьей 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии со статьей 2 Закона № 212-ФЗ обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Местом нахождения обособленного подразделения российской организации считается место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения. Основание — статья 15 Закона № 212-ФЗ.

В 2010 году для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, статьей 8 Закона № 212-ФЗ установлена база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица. Она исчисляется нарастающим итогом с начала расчетного периода в сумме, не превышающей 415 000 руб. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. При этом плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Если в течение года работник перешел из одного обособленного подразделения организации в другое, то в этом обособленном подразделении при определении базы для начисления страховых взносов должны учитываться выплаты и иные вознаграждения, начисленные данному работнику с начала расчетного периода. В свою очередь в налоговую базу каждого обособленного подразделения включаются только те выплаты, которые начислены за период работы сотрудника в данном подразделении.

Компенсация за использование личного транспорта

Облагается ли страховыми взносами сумма компенсации, выплачиваемая работнику организации за использование личного транспорта в служебных целях?

Согласно статье 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков — лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой). Об этом говорится в статье 7 Закона № 212-ФЗ.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного транспорта, не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если его использование связано с исполнением трудовых обязанностей работника организации.

Напомним, что постановление Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» при формировании облагаемой базы для исчисления страховых взносов не применяется.

Средний заработок за время вынужденного прогула

Является ли объектом обложения страховыми взносами выплата среднего заработка за время вынужденного прогула при незаконном увольнении работника?

Согласно статье 394 ТК РФ в случае признания увольнения работника незаконным орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Пункт 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Компенсационные выплаты в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в перечень, установленный указанным пунктом не включены.

Таким образом, компенсационные выплаты организации-страхователя в размере среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, подлежат обложению страховыми взносами.

Компенсация на приобретение книг

Учебное учреждение (университет) ежемесячно выплачивает преподавательскому составу компенсацию в размере 150 руб. на приобретение книгоиздательской продукции. Включается ли указанная выплата в базу для начисления страховых взносов?

Как уже отмечалось, не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в том числе связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Ежемесячная денежная компенсация педагогическим работникам университета для обеспечения книгоиздательской продукцией в размере 150 руб. предусмотрена пунктом 8 статьи 55 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании». Значит, такая компенсация не подлежит обложению страховыми взносами при условии ее целевого использования.

Выплата среднего заработка за время военных сборов

Признаются ли объектом обложения страховыми взносами выплаты среднего заработка за период исполнения работником воинских обязанностей?

В соответствии со статьей 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей, если в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» предусмотрено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы. При этом компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением воинской обязанности, является расходным обязательством Российской Федерации и осуществляется в порядке, определяемом Правительством РФ. Это установлено пунктом 7 статьи 1 названного выше закона.

Подпунктом 2 пункта 2 Правил компенсации расходов, произведенных организациями и гражданами в связи с военной службой, утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 704, установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы. Компенсация данных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета (п. 3 Правил). Таким образом, организации имеют право получить из федерального бюджета компенсацию за выплату работнику среднего заработка в период военных сборов.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам. Выплата среднего заработка работнику на период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение работником определенной трудовой функции, а в соответствии с требованиями российского законодательства. Поэтому объекта обложения страховыми взносами для организации не возникает.

Выходное пособие

При прекращении трудового договора по соглашению сторон в соответствии с дополнительным соглашением к трудовому договору выплачивается выходное пособие по основаниям, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ. Подлежит ли обложению страховыми взносами выходное пособие увольняемому работнику?

В статье 178 ТК РФ указано, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Кроме того, в случае расторжения трудового договора по основаниям, указанным в абзацах 4—9 статьи 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.

Вместе с тем трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников. Поэтому, если выходное пособие выплачивается увольняемым работникам по основаниям, не предусмотренным статьей 178 ТК РФ, его сумма подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Оплата путевки за счет чистой прибыли

Наша организация оплачивает работнику половину стоимости путевки в санаторий за счет чистой прибыли. Будут ли эти суммы облагаться страховыми взносами?

Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Следует учитывать, что в Законе № 212-ФЗ отсутствует норма, согласно которой порядок исчисления страховых взносов ставится в зависимость от налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Факт признания или непризнания расходов на выплаты работникам по трудовым договорам в целях налогообложения прибыли для определения объекта обложения страховыми взносами значения не имеет. Поэтому суммы частичной оплаты за работников стоимости путевок подлежат обложению страховыми взносами (ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Подарки работникам

Будет ли облагаться страховыми взносами стоимость подарков работникам?

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 ГК РФ). На основании пункта 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В статье 128 ГК РФ указано, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Исключение составляют договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Следовательно, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами. Однако на основании статьи 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Значит, стоимость подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.11%
  • Нет 57.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль