Как определить постоянные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы

46

Вопрос

Объясните, пожалуйста, проводку Дебет 99 Кредит 68.

Ответ

Поскольку расходы по списанию товаров не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль нужно отразить постоянное налоговое обязательство проводкой: Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– отражено постоянное налоговое обязательство. Постоянное налоговое обязательство исчисляется умножением величины постоянной разницы (в вашем случае стоимости списанных товаров) на ставку налога на прибыль. Величину постоянной разницы формируют расходы организации, которые отражались на счетах учета затрат и прочих расходов, а для целей налогового учета не учитывались. Об этом сказано в ПБУ 18/02.

Обоснование

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как определить постоянные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Постоянная разница (ПР) возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход учитывают полностью или частично только в бухучете или только при налогообложении. Вот, например, когда это происходит:

Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 18/02.

В том же отчетном периоде, в котором возникли постоянные разницы, отразите соответствующие им налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете. Для учета постоянных налоговых обязательств и активов откройте к счету 99 одноименные субсчета.

Причина возникновения постоянных разниц Вид налоговых активов и обязательств Как влияет на налог на прибыль в бухучете Проводки
Доходы учитывают только в налогообложении Постоянные налоговые обязательства (ПНО) Увеличивают сумму налога Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство
Расходы, которые не признают при налогообложении
Доходы отражают только в бухучете Постоянные налоговые активы (ПНА) Уменьшают сумму налога Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив
Расходы признают только при налогообложении

Размер ПНО и ПНА определяйте по формуле:

Размер
ПНА/ПНО
= Сумма постоянной разницы × Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

В течение года постоянные налоговые обязательства и активы не погашают. Списать их со счета 99 можно только в составе чистой прибыли или убытков при реформации баланса. При этом относите их на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Такой порядок предусмотрен пунктом 7 ПБУ 18/02 и Инструкции к плану счетов (счета 68, 84 и 99)

Внимание: бытует мнение, что все расходы, которые не учитывают при расчете налогов с прибыли, в бухучете нужно отражать в составе прочих. Это неверно. За ошибку должностных лиц оштрафуют. Если в итоге еще и налоги занижены, то накажут и саму организацию, а размер штрафов возрастет. Но выход есть.

Если при проверке обнаружат подобную ошибку прошлых лет, из-за которой искажены отчетность и налоги, то избежать ответственности не удастся. Вы смягчите последствия, если самостоятельно пересчитаете налоги и сдадите правильные сведения, заплатите пени.

Что касается ошибок текущего года, то все поправимо. Если правильно квалифицировать расходы, то вы успешно сформируете отчетность и посчитаете налоги. Ошибочные записи сторнируйте.

Помните, расходы учитывают в зависимости от их назначения и условий, при которых они понесены. Так, например, в бухучете затраты относят не только к прочим, но и к

Из 13 200 бухгалтерских проводок с комментариями

8.1. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив

Отражение в бухгалтерском учете условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль
1 99 субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль» 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Отражен условный расход по налогу на прибыль, исчисленный умножением величины прибыли по данным бухгалтерского учета на ставку налога на прибыль
Бухгалтерские проводки при отражении суммы начисленного условного дохода по налогу на прибыль
1 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 99 субсчет «Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль» Отражен условный доход по налогу на прибыль, исчисленный умножением величины убытка по данным бухгалтерского учета на ставку налога на прибыль

Отражение в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства и постоянного налогового актива.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении суммы начисленного постоянного налогового обязательства
1 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Отражено постоянное налоговое обязательство, исчисленное умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль. Величину постоянной разницы формируют расходы организации, которые отражались на счетах учета затрат и прочих расходов, а для целей налогового учета не учитывались
Бухгалтерские проводки при отражении суммы начисленного постоянного налогового актива
1 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 99 субсчет «Постоянный налоговый актив» Отражен постоянный налоговый актив, исчисленный умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль. Величину постоянной разницы формируют доходы организации, которые отражались на счетах учета выручки и прочих доходов, а для целей налогового учета не учитывались

 

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль