Вправе ли поставщик на упрощенке выставлять счет на оплату товаров по контракту без НДС

142

Вопрос

ИП на ЕНВД выиграл в торгах тендер при котором были представлены документы которые подтверждали деятельность ЕНВД а также расчеты по поставке были предоставлены без НДС, однако гос.организация в адрес которой необходимо поставить товар прописывает в гос.контракте пункт при котором говориться в том числе НДС, поставщик выслал им протокол разногласий, но гос.организация не идет на уступки и утверждает что поставка только с НДС, как быть в данной ситуации поставщику на ЕНВД ведь поставить не может с НДС, подавал котировку указывал что не работает с НДС, но при этом выиграл тендер.

Ответ

Мы не можем повлиять на Ваши взаимоотношения с госзаказчиком. Подписание договора – соглашение сторон. Если Вы не согласитесь и не подпишите договор с НДС, то, скорее всего, Вас занесут в список недобросовестных поставщиков. Если Вы согласитесь и подпишите госконтракт с НДС, то Вам придется уплатить НДС в бюджет.

Обращаем Ваше внимание, что при поставке госзаказчикам ИП не вправе применять ЕНВД, а должен применять ОСН, начисляя НДС и НДФЛ.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/44от 1 декабря 2009 г. № 03-11-09/386,от 16 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/268от 23 января 2009 г. № 03-11-09/15 и ФНС России от 30 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22628от 1 марта 2010 г. № ШС-22-3/144. Эта позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 4 октября 2011 г. № 5566/11)

То есть действия Вашего заказчика правомерны

Обоснование

1. Из рекомендации

Вправе ли поставщик (исполнитель, подрядчик) на упрощенке выставлять счет на оплату товаров (работ, услуг) по контракту без НДС. Контракт заключен с победителем конкурса (аукциона). В контракте графа «НДС» заполнена

Максим Чемерисов директор департамента развития контрактной системы Минэкономразвития России

Если графа «НДС» в контракте заполнена на основе поданной заявки (т. е. в заявке на участие в закупке налог был выделен), поставщик (исполнитель, подрядчик) в счете на оплату товаров, работ, услуг должен выделить сумму НДС. При этом выделенную сумму налога он должен перечислить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Объясняется это так.

Контракт заключается по цене, предложенной победителем конкурса (аукциона) в заявке на участие (ч. 1 ст. 54ч. 10 ст. 70Закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ, письма Минэкономразвития России от 6 апреля 2015 г. № Д28и-853, № Д28и-855). При этом система налогообложения, применяемая победителем конкурса (аукциона), значения не имеет.

Поставщик (исполнитель, подрядчик), применяющий упрощенку, не признается плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому в заявке на участие в конкурсе (аукционе) цену товаров (работ, услуг) он должен указывать без НДС (письма ФНС России от 4 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6066от 22 ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19457).

Вместе с тем, налоговое законодательство предусматривает возможность выделения НДС организациями, применяющими упрощенку (подп. 1 п. 5 ст. 173п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

И если поставщик (исполнитель, подрядчик) в заявке на участие в конкурсе выделил сумму НДС, то и контракт с ним заключается по этой цене (т. е. в графе «НДС» выделяется сумма налога). Если в заявке налог не выделен, при заключении контракта в графе «НДС» нужно проставить прочерк.

Но бывает так, что графа «НДС» в контракте заполнена ошибочно. В частности, когда участник подал заявку на участие с указанием цены «без НДС», а в контракте случайно осталось условие «в т. ч. НДС». В таком случае поставщик (исполнитель, подрядчик) в счете на оплату товаров (работ, услуг) не должен выделять сумму налога. При этом в контракт необходимо внести уточнения. Стороны могут заключить дополнительное соглашение к нему, указав, что НДС со стоимости товаров (работ, услуг) не выделяется (в графе «НДС» проставляется прочерк). Заполнение графы «НДС» прочерком не меняет условий контракта, поэтому в данном случае запрет на его изменение не нарушается (ч. 2 ст. 34 Закона от 5 апреля 2013 г. № 44-ФЗ). Подтверждает такую позицию Минэкономразвития России (п. 8–11 приложения к письму Минэкономразвития России от 30 сентября 2014 г. № Д28и-1889). Ранее ведомство придерживалось аналогичного мнения в письмах Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 02-11-00/6027Минэкономразвития России от 3 марта 2009 г. № Д05-1097. Несмотря на то что данные разъяснения относятся к периоду действия Закона от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ, их можно использовать и сейчас, так как они не противоречат действующему законодательству.

На практике встречается и еще один вариант развития событий. Участник в заявке указывает цену с условием «в т. ч. НДС» или просто цену контракта, не уточняя, с НДС или без налога. Контракт с ним заключается также по цене с учетом НДС, что также указано в контракте. А уже в ходе исполнения контракта выясняется, что победитель плательщиком НДС не является (к примеру, поставщик направит заказчику письмо, указав там, что он не является плательщиком, или выставит счет (другой документ) без НДС). Узнав об этом, заказчик может уменьшить цену контракта на НДС. Ведь в такой ситуации сумма налога будет считаться неосновательным обогащением победителя за счет денежных средств заказчика. К такому решению пришли судьи в решении Арбитражного суда Архангельской области от 12 марта 2015 г. по делу № А05-463/2015постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 июня 2015 г. № 14АП-3278/2015.

2. Из рекомендации

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Ситуация: можно ли применять ЕНВД при продаже товаров в розницу государственным (муниципальным) учреждениям, которые не занимаются предпринимательской деятельностью (больницам, центрам социальной помощи, детским учреждениям и т. п.)

Нет, нельзя.

Применение ЕНВД допускается в отношении торговли товарами по договорам розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Отличительной чертой таких сделок является то, что покупатель не использует приобретенные товары в предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Поскольку продавец не обязан контролировать дальнейшее использование реализованных товаров, единственным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, для него является характер договора, заключенного между ним и покупателем.

Если заключен договор поставки или государственный (муниципальный) контракт, сделка купли-продажи розничной не считается и под ЕНВД не подпадает. В этом случае с доходов, полученных от реализации, организация должна начислить налоги по общей системе налогообложения или по упрощенке. Об этом сказано в письмах Минфина России от 9 марта 2010 г. № 03-11-11/44от 1 декабря 2009 г. № 03-11-09/386,от 16 ноября 2009 г. № 03-11-06/3/268от 23 января 2009 г. № 03-11-09/15 и ФНС России от 30 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22628от 1 марта 2010 г. № ШС-22-3/144. Эта позиция подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 4 октября 2011 г. № 5566/11).

На практике государственные (муниципальные) учреждения для своей уставной деятельности могут приобретать незначительные партии товаров у розничных продавцов, не заключая при этом договор поставки (государственный или муниципальный контракт). В письмах от 15 октября 2012 г. № 03-11-11/308,от 9 февраля 2009 г. № 03-11-09/38 Минфин России признает, что для целей ЕНВД такие сделки можно считать розничными. Однако ФНС России считает, что при реализации товаров для обеспечения уставной деятельности организации не соблюдается основной принцип розничной купли-продажи: реализация товаров для личного, семейного или домашнего использования (письмо от 30 декабря 2011 г. № ЕД-4-3/22628). А следовательно, при начислении налогов с таких сделок продавец должен применять общую или упрощенную систему налогообложения. Если в ходе налоговой проверки инспекция обвинит организацию в неправомерном применении ЕНВД, спор придется разрешать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, которые подтверждают, что продажа товаров государственным (муниципальным) учреждениям для их использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, подпадает под ЕНВД (см., например, определение ВАС РФ от 5 июня 2009 г. № ВАС-6325/09, постановления ФАС Поволжского округа от 4 июня 2014 г. № А57-15597/2013Западно-Сибирского округа от 7 мая 2014 г. № А45-1648/2013Дальневосточного округа от 3 августа 2011 г. № Ф03-3329/2011Северо-Кавказского округа от 27 апреля 2009 г. № А32-6947/2008-46/83, Восточно-Сибирского округа от 25 октября 2013 г. № А78-2215/2013от 12 апреля 2010 г. № А78-4905/2009 и от 11 августа 2009 г. № А19-16175/08Волго-Вятского округа от 2 февраля 2009 г. № А31-2090/2008-12, Уральского округа от 25 декабря 2008 г. № Ф09-9824/08-С3 и от 9 сентября 2008 г. № Ф09-6414/08-С3).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 61.11%
  • Нет 38.89%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль