Влияние места реализации услуг по поиску клиентов на налогообложение

90

Вопрос

Насколько стало понятно: для отсутствия у российской компании обязанности в качестве налогового агента уплатить НДС из оплачиваемой ею стоимости услуг иностранной компании важно, что: 1) иностранная компания оказала иные услуги чем, прямо указанные в подпнктах 1-4 пункта 1 статьи 148 НК 2) что она не зарегистрирована в РФ, не имеет постоянно действующего представительства в РФ или места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации при этом неважно где подписан договор и Акты, и где (в России или в Финляндии) реально оказана услуга. В нашей ситуации прошу рассмотреть вопрос с учетом дополнительной информации (в целях полного определения, что наша ситуация имеет право на вышеописанную правовую позицию по отсутствию обязанности платить НДС и налог на прибыль).

Генеральный директор иностранной компании, оказывающей услуги российской компании, одновременно: является гражданином РФ, имеет жилье и постоянную регистрацию в РФ и является генеральным директором российской компании-покупатель услуг финской компании, своевременно уведомил соответствующие органы в РФ о наличии у него вида на жительство и разрешения на работу в Финляндии, живет в Финляндии на основании временного вида на жительство, работает генеральным директором финской компании, при этом финская компания оказывает российской компании представительские услуги и услуги по поиску в Финляндии клиентов и контрагентов. Договор об оказании услуг и акты приемки-сдачи работ по договору подписывает с финской стороны ген. Директор (описанный выше), а с российской гл. бухгалтер в РФ, в моменты подписания Актов приемки-сдачи работ ген. Директор обоих юр. лиц присутствует в РФ. Поиск клиентов осуществляется в Финляндии, что закреплено Договором об оказании услуг и реальными фактами. Учредители российской компании: 1 физ. Лицо, Учредители финской компании: 50% долей – физ. лицо, владеющее российской компанией, 50% - генеральный директор финской компании, есть также член правления финск. комп.- гражданин Австрии.  Является ли данная ситуация основанием считать, что: услуга иностранной компанией оказана в РФ по причине нахождения в РФ генерального директора финской компании на момент подписания Договора и Актов приемки-сдачи работ к нему, а также в связи с тем, что он является генеральным директором в российской компании и имеет постоянную регистрацию в РФ?

И возникает ли при данной ситуации у российской компании обязанность уплатить НДС и налог на прибыль с доходов иностранной компании в связи с тем, что продажа услуг финской компанией осуществлена по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации в РФ -место постоянной регистрации в РФ вышеописанного ген. директора или место регистрации (прописки) ген. директора в РФ и его приезды не могут считаться в нашей ситуации местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа? Я считаю, т.к. услуга реально оказывалась в Финляндии и ген. директор финской компании является проживающим в Финляндии на основании официальных документов, то обязанность по оплате НДС и прибыли в качестве налогового агента у российской компании не возникает по вышеописанным услугам указанной иностранной компании. Но только разбираюсь в данном вопросе, поэтому требуется профессиональная консультация.

Также прошу сообщить возникает ли обязанность по оплате налога на прибыль в случае, если вышеуказанная компания окажет российской компании консультационные услуги в России и/или в Финляндии.

Ответ

Вопрос-1

Изложенные Вами детали о гендиректорах и учредителях и о порядке подписания документов для определения места реализации услуг не имеют значения. Вы правильно пишите, что для этих целей в вашем случае важны лишь два аспекта:

— упоминаются ли услуги, оказанные иностранной компанией, в подпунктах 1 — 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Услуги по поиску клиентов не упоминаются в этих подпунктах;

— присутствует ли иностранная компания на территории России на основе государственной регистрации или через постоянное представительство в РФ (п. 2 ст. 148 НК РФ). В вашем случае — не присутствует.

Значит, местом реализации услуг по поиску клиентов территория РФ не является. Поэтому из суммы, которую ваша организация перечисляет исполнителю (иностранной компании), она не удерживает НДС.

Но эта сделка может привлечь дополнительное внимание налоговиков. Так как российская и иностранная компания (заказчик и исполнитель) являются взаимозависимыми лицами. Причем сразу по двум основаниям:

— через общего генерального директора — в обеих организациях полномочия единоличного исполнительного органа выполняет одно и то же лицо (подп. 8 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

— через общего учредителя, доля которого в каждой организации составляет более 25% (подп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

По сделкам между взаимозависимыми лицами налоговики вправе проверить, соответствует ли цена сделки рыночным ценам. Если не соответствует, они вправе пересчитать налоги исходя из рыночных цен (письмо Минфина России от 18.10.12 № 03-01-18/8-145, доведено до сведения налоговиков письмом ФНС России от 02.11.12 № ЕД-4-3/18615).

Вопрос-2

Место деятельности организации, оказывающей не упоминаемые в подпунктах 1 — 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ услуги, определяется по правилам, которые установлены в пункте 2 статьи 148 НК РФ.

Местом ее деятельности считается территория РФ, если организация зарегистрирована в РФ. Если она не имеет такой регистрации, место деятельности определяется на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если услуги оказаны оказаны через это постоянное представительство). Речь идет об адресах организации, а не гендиректора.

По месту жительства определяется лишь место деятельности индивидуального предпринимателя, не зарегистрированного в РФ (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Таким образом, наличие российской прописки у гендиректора иностранной компании и его приезды в Россию не влияют на определение места реализации услуг для целей налогообложения. То есть в вашем случае услуги по поиску клиентов все равно считаются оказанными не на территории РФ.

Вопрос-3

Если та же иностранная компания окажет российской организации консультационные услуги, у последней не возникнет обязанностей налогового агента по налогу на прибыль. Неважно, где именно будут оказаны эти услуги — в России, Финляндии, по телефону или через интернет.

Важно лишь то, что доходы от оказания консультационных услуг не указаны в перечне доходов иностранной организации, облагаемых налогом на прибыль в РФ (п. 1 ст. 309 НК РФ). И что у иностранной компании нет на территории РФ постоянного представительства.

Кроме того, нужно учитывать нормы Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.96 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы». В этом соглашении указано, что прибыль от предпринимательской деятельности резидента одного договаривающегося государства, облагается налогом только в этом государстве (п. 1 ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики от 04.05.96). Исключение — предпринимательская деятельность в другом договаривающемся государстве ведется через расположенное там постоянное представительство. В этом случае прибыль от этой деятельности может облагаться налогом в другом Государстве.

У вашего иностранного контрагента нет постоянного представительства в РФ. Значит, у российской организации — заказчика консультационных услуг не возникает обязанностей налогового агента по налогу на прибыль.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль