Как отразить в бухучете приобретение валюты

284

Вопрос

Наша организация имеет брокерский счет, используем его для покупки валюты и фьчерсов на валюту. Как отразить в учете эти операции? по результатам спекуляций с валютой получили прибыль. Как отразить эту прибыль в декларации по налогу на прибыль? 

Ответ

В статье 3 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» сказано, что брокерской деятельностью признается деятельность по исполнению поручения клиента (в том числе эмитента эмиссионных ценных бумаг при их размещении) на совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами и (или) на заключение договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, осуществляемая на основании возмездных договоров с клиентом (далее - договор о брокерском обслуживании). То есть брокер является по отношению к клиенту посредником.

Аналогичная определения дано и по клиринговому брокеру в Законе от 07.02.2011 № 7-ФЗ «О клиринге, клиринговой деятельности и центральном контрагенте».

Письмом от 03.09.2014 № 12-1-5/2150 Банк России обосновывает возможность приобретения организацией валюты через брокера несмотря на ограничения Закона о валютном контроле. Брокер в данном случае выступает посредником купли-продажи валюты (письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-11-06/2/1645).

Получается, что общество продает и приобретает валюту через брокера – посредника. А в этом случае должен использоваться счет 76 «Расчеты с посредником по посредническим операциям» – им является брокерский счет.
При осуществлении валютных и расчетных фьючерсных операций в учете отражаются следующие операции:

Дебет 76 «Лицевой счет брокера в рублях» (76 субсчет «Фьючерсный контракт») Кредит 51

– перечислены деньги на покупку валюты или расчетного фьючерса (базисным активом контракта является валюта).

Дебет 76 «Лицевой счет брокера в валюте» Кредит 76 «Лицевой счет брокера в рублях»
– зачислена валюта на лицевой счет (на основании документов, полученных от брокера);
Дебет 52 Кредит 76 «Лицевой счет брокера в валюте»
– зачислена валюта на транзитный валютный счет.

Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– зачислена валюта на валютный счет;


Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» 91-2 Кредит 91-1 (76 субсчет «Фьючерсный контракт»)
– отражена положительная (отрицательная) вариационная маржа.

Следует обратить внимание, что расчеты в валюте на территории России ведутся в рублях и пересчитываются по курсу Банка России.

Следовательно, поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. Такой порядок следует из пунктов 4–6, 20 ПБУ 3/2006.

Курс валюты, по которому ее покупает брокер отличается от официального курса Банка России. Если валюта на бирже куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле – прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).

Брокерскую комиссию включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99):
Дебет 91-2 Кредит 51
– удержана сумма брокерской комиссии.

Для целей налогового учета в состав внереализационных доходов включается сумма в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (ст. 250 НК РФ). Аналогичное правило прописано в подпункте 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в отношении курсовой разницы по внереализционным расходам.

При покупке валюты положительная разница возникает, если курс валюты ниже официального. Отрицательная разница образуется, если курс покупки выше официального. При продаже валюты – наоборот. При методе начисления указанные разницы отразите на дату перехода права собственности на иностранную валюту по документам брокера (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Брокерская комиссия включается в состав прочих расходов организации на основании статьи 264 НК РФ.

Налоговый учет фьючерсного договора представлен в информации по ссылке Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении обязательства по фьючерсному договору

Специальных строк в декларации по операциям, связанным с куплей – продажей валюты не установлено. Разницы отражаются в соответствующих строках декларации по налогу на прибыль (внереализационные доходы и расходы организации).

А вот порядок заполнения декларации по налогу на прибыль при фьючерсных сделках зависит от того, как они классифицированы по учетной политике организации (поставочные или расчетные).

Обоснование

1. Из рекомендации Как отразить в бухучете поступление и использование валюты и валютной выручки

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить в бухучете приобретение валюты

Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

При переводе рублей на приобретение валюты сделайте проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 51
– перечислены деньги на покупку валюты.

Поступление купленной валюты на текущий счет отразите так:

Дебет 52 Кредит 57 (76)
– зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).

Поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проведите как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.

Такой порядок следует из пунктов 4–6, 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счета 52, 57, 76).

Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле – прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).

В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете операции по покупке иностранной валюты

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт. Для его исполнения «Альфе» необходимы доллары США. На валютном счете организации денег нет. Поэтому 30 января «Альфа» дала поручение банку приобрести необходимую валюту (1000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 31 000 руб.

2 февраля банк купил валюту по курсу 30,50 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.

Курс доллара США на 2 февраля (условно) составил 29,70 руб. за доллар.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

30 января:

Дебет 57 Кредит 51
– 31 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты.

2 февраля:

Дебет 52 Кредит 57
– 29 700 руб. (1000 USD × 29,70 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 800 руб. (1000 USD × (30,50 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57
– 300 руб. (31 000 руб. – 1000 USD × 30,50 руб./USD – 200 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег.

ОСНО: разница в курсах валют

Как при поступлении, так и при использовании иностранной валюты (валютной выручки) у организации могут появиться дополнительные доходы (расходы). К ним, в частности, относятся:

  • разницы между официальным и коммерческим курсами валют;
  • курсовые разницы;
  • комиссия банка.

При покупке (продаже) иностранной валюты у организации может возникнуть разница между официальным и коммерческим курсами валют. Она образуется, если курс валюты, по которому ее покупает (продает) банк, отличается от официального курса Банка России.

При покупке валюты положительная разница возникает, если курс валюты, по которому ее продал банк, ниже официального. Отрицательная разница образуется, если курс покупки выше официального. При продаже валюты – наоборот.

Это следует из системного толкования положений пункта 2 статьи 250 и подпункта 6 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

При использовании валюты (валютной выручки) у организации могут возникнуть курсовые разницы (положительные или отрицательные). Они образуются при переоценке имущества в виде валютных ценностей и задолженности в валюте.

По валюте, полученной на валютный счет, и задолженности перед организацией (дебиторская задолженность) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал выше по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.

Соответственно, отрицательная курсовая разница образуется, если на дату переоценки курс валюты к рублю понизился по сравнению с датой предыдущего учета средств на валютном счете или дебиторской задолженности.

По задолженности перед поставщиком, покупателем (кредиторской задолженности) в валюте положительная курсовая разница возникает, если на дату переоценки курс валюты к рублю стал ниже по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности. А отрицательная – если курс валюты к рублю на дату переоценки стал выше по сравнению с датой предыдущего учета кредиторской задолженности в валюте.

Из данного правила есть исключение. Курсовые разницы не возникнут, если организация получает (выдает) авансы. После получения (выдачи) данных средств в валюте пересчитывать их в связи с изменением курса не нужно.

Это следует из положений пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Исключение в отношении валютных авансов не действует, если аванс подлежит возврату, например при расторжении договора. В такой ситуации аванс следует переквалифицировать в обязательство одной стороны по возврату ранее полученной суммы другой стороне. Поскольку указанные суммы под аванс в его общепринятом значении не подпадают, они подлежат переоценке на общих основаниях. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/683.

Разницу между официальным и коммерческим курсом покупки (продажи) валют включите в состав:

При методе начисления указанные разницы отразите на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подп. 10 п. 4 ст. 271, подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе положительную (отрицательную) разницу включите в базу на дату поступления средств на счет организации (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по продаже иностранной валюты. Организация применяет общую систему налогообложения

У ООО «Альфа» на валютном счете есть доллары США. «Альфа» решила их продать. Сумма для продажи составляет 1000 долл. США. Курс валюты условный.

2 февраля организация продала валюту по курсу 35,2 руб. за доллар. Рубли поступили на расчетный счет организации.

При расчете налога на прибыль «Альфа» применяет метод начисления. Налог на прибыль платит помесячно.

Курс доллара США на 2 февраля составил 35,4146 руб. за доллар.

Комиссионное вознаграждение банку составило 200 руб.

2 февраля бухгалтер организации сделал в учете следующие записи:

Дебет 76 Кредит 52
– 35 415 руб. (1000 USD × 35,4146 руб./USD) – списаны с валютного счета денежные средства, предназначенные для продажи;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 51 Кредит 76
– 35 200 руб. (1000 USD × 35,2 руб./USD) – зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты;

Дебет 76 Кредит 91-1
– 35 200 руб. – отнесена на прочие доходы выручка от продажи валюты;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 35 415 руб. – отражены прочие расходы от продажи валюты (включая 215 руб. = 1000 USD × (35,4146 руб./USD – 35,2 руб./USD) (разница между курсом продажи валюты и курсом Банка России)).

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Альфы» учел 415 руб. (200 руб. + 215 руб.) в составе внереализационных расходов.

2. Из рекомендации Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении обязательства по фьючерсному договору

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Суть фьючерса и его применение

Фьючерсный договор – срочный контракт, который заключают на бирже. Цель его – защитить от риска изменения цены. Такой контракт представляет собой куплю-продажу базисного актива, к которому относятся валюта, ценные бумаги, процентные ставки, уровень инфляции и т. д. По договору стороны обязаны периодически выплачивать друг другу денежные суммы в зависимости от изменения цен и значений базисного актива. То есть стороны договариваются об уровне цен и обязаны рассчитаться по зафиксированному курсу даже в том случае, если он невыгодный.

Фьючерсный договор также может предусматривать обязанность передать ценные бумаги, валюту или товар, которые являются базисным активом по договору.

Такой порядок установлен пунктами 1 и 3 указаний Банка России от 16 февраля 2015 г. № 3565-У.

Основу биржевых расчетов во фьючерсной торговле составляет система гарантийных взносов участников. На бирже такие взносы называются маржой. Маржа бывает двух видов:

  • первоначальная – ее вносят для заключения сделки в качестве гарантии ее исполнения;
  • вариационная – ее выплачивают периодически в зависимости от колебания цен (значений) базисного актива.

Например, если ожидается рост курса доллара против рубля, то, заключив фьючерсный контракт, вы фиксируете курс, который сложился на рынке в момент заключения договора. Если курс доллара будет расти, вы получите премию – вариационную маржу.

Фьючерс как хеджирование. Фьючерс можно использовать как инструмент хеджирования. То есть чтобы застраховать риск возможных убытков и потерь. Например, организация ожидает рост цен на импортное сырье и, чтобы не допустить уменьшения выручки, страхует свои риски с помощью фьючерсов (п. 5 ст. 301 НК РФ).

Виды фьючерсов

Фьючерсы разделяют:

Поставочный фьючерс – это соглашение, по которому одна сторона обязана в установленный день передать ценные бумаги, валюту или иной товар, а другая сторона – купить определенное количество базисного актива по заранее оговоренной цене. Кроме того, поставочным является фьючерс, который обязывает стороны заключить договор впоследствии, если возникнут определенные условия. При этом такой договор является производным финансовым инструментом.

Расчетный фьючерс предполагает, что между участниками производят только денежные расчеты. Их окончательный результат равен разнице между ценой приобретения (продажи) фьючерсного контракта и фактической ценой базового актива на момент исполнения контракта. Поставки базового актива не возникает. Например, фьючерс на процентные ставки.

Такой порядок установлен пунктом 3 указаний Банка России от 16 февраля 2015 г. № 3565-У.

Бухучет

Фьючерсы учитывайте на субсчетах «Обязательства полученные» и «Обязательства выданные» забалансовых счетов 008 и 009. А на балансовых счетах отражайте связанные с ними расчеты.

Когда же обязательство будет исполнено, его сумму спишите с забаланса.

Для отражения расчетов по фьючерсному контракту используйте счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Проводки зависят от вида базисного актива.

Фьючерс на валюту

Купив фьючерс на валюту, сделайте проводки:

Дебет 55 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 51, 52
– отражена первоначальная маржа.

При неблагоприятном изменении цен:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– отражена отрицательная вариационная маржа;

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 55 субсчет «Фьючерсный контракт»
– уменьшение маржинального счета.

При благоприятном изменении цен:

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 91-1
– отражена положительная вариационная маржа;

Дебет 55 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– увеличение маржинального счета.

Пример отражения в бухучете операций по фьючерсному контракту на покупку валюты

Организация ООО «Альфа» 1 марта заключила фьючерсный контракт (поставочный) на покупку 10 тыс. долл. США по курсу 61 руб./USD. Срок контракта – три месяца.

«Альфа» заплатила первоначальную маржу в размере 10 процентов от покупки в сумме 61 000 руб. (10 000 USD × 61 руб./USD × 10%). 28 мая курс составил 64 руб./USD.

В учете бухгалтер Альфы сделал следующие проводки.

1 марта:

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 51
61 000 руб. – перечислена первоначальная маржа.

31 мая:

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 51
549 000 руб. (610 000 руб. – 61 000 руб.) – перечислено по фьючерсному контракту на покупку валюты;

Дебет 52 Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– 640 000 руб. (10 000 USD × 64 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет;

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 91-1
30 000 руб. (10 000 USD × (64 руб./USD – 61 руб./USD)) – отражена положительная вариационная маржа.

Фьючерс на ценные бумаги

Покупку фьючерса на ценные бумаги отразите проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– начислена первоначальная маржа;

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 51
– перечислен первоначальный взнос брокеру.

При благоприятном изменении цен:

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 91-1
– отражена положительная вариационная маржа;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– получена маржинальная премия на расчетный счет.

При неблагоприятном изменении цен:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Фьючерсный контракт»
– отражена отрицательная вариационная маржа;

Дебет 76 субсчет «Фьючерсный контракт» Кредит 51
– уплачена маржинальная премия.

Налог на прибыль

Налоговый учет фьючерсов зависит от их вида.

Поставочный фьючерс можно учесть как финансовый инструмент или как поставку с отсрочкой исполнения. Чтобы отнести его к операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в учетной политике пропишите критерии такой сделки. Например, фьючерсный договор на поставку ценных бумаг является производным финансовым инструментом и должен предусматривать поставку ценных бумаг в срок, установленный в договоре. Так как фьючерс – биржевая сделка, то такие финансовые инструменты обращаются на организованном рынке. Поэтому доходы и расходы формируйте в соответствии со статьей 302 Налогового кодекса РФ.

Расчетный фьючерс не предполагает поставку, поэтому он может учитываться только как финансовый инструмент.

Убыток по операциям с фьючерсами уменьшает налоговую базу, определенную по общим правилам в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса РФ.

Если организация использует фьючерсный договор с целью хеджирования, то нужно представить в налоговую инспекцию справку, которая подтверждает, что такие операции снижают размер возможных убытков по сделкам. Справку составьте в свободной форме с обязательным отражением сведений, указанных в статье 326 Налогового кодекса РФ.

Операции хеджирования учитываются только как финансовый инструмент. Маржевые доходы в таком случае являются текущей операционной деятельностью и, следовательно, доходом от реализации. Поэтому с них нужно заплатить налог на прибыль.

Такой порядок прописан в пункте 1 статьи 248, пунктах 1–3, 5 статьи 301, пункте 5 статьи 304, статье 305 Налогового кодекса РФ.

НДС

Реализация финансовых инструментов срочных сделок освобождена от НДС. Но реализация базисного актива не всегда подпадает под эту льготу. А именно заплатить НДС с реализации базисного актива нужно в тех случаях, когда сам базисный актив облагается НДС.

Так, например, если базисным активом является не освобожденный от НДС товар, то его продажа будет облагаться НДС. А если это валюта или ценные бумаги, то нет, так как эти операции не облагаются НДС.

Это следует из пункта 3 статьи 39, подпункта 1 пункта 2 статьи 146, подпункта 12 пункта 2 статьи 149, пункта 6 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, освобождается от НДС реализация фьючерсов, а не базисных активов. Платить или нет НДС с реализации финансовых инструментов срочных сделок, зависит:

Если контракт расчетный, платежи участников срочной сделки не облагаются НДС.

Если контракт поставочный и базисным активом не является товар, тогда платежи участников срочной сделки не облагают НДС. А если контракт поставочный и базисный актив – облагаемый НДС товар, тогда с его реализации заплатите НДС, а остальные платежи участников срочной сделки не облагают НДС.

Чтобы определить, платить или нет НДС с реализации базисного актива, воспользуйтесь схемой ниже:

Если используете фьючерсный договор с целью хеджирования, то такие операции будут обыкновенной куплей-продажей. Поэтому платить НДС нужно по общим правилам (ст. 146 НК РФ).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 55.56%
  • Нет 44.44%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль