О налоге на прибыль и ЕНВД

411

Вопрос

Ответ

Прощение долга

Дочерняя компания предоставила заем материнской компании. Затем путем прощения долга «дочка» освобождает материнскую компанию от возврата средств, то есть от исполнения обязанности. Значит, материнской компании передается имущественное право. Облагается ли налогом на прибыль у материнской организации сумма прощенного долга?

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита либо займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, полученных в счет погашения заимствований (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

На основании пункта 8 статьи 250 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Исключение — случаи, которые перечислены в статье 251 НК РФ.

В подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса предусмотрено, что при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от другой организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации. В этом подпункте не поименованы имущественные права, полученные безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из доли получающей организации.

Таким образом, оснований для применения норм подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса в данной ситуации у материнской компании нет. Сумма прощенного долга должна быть отражена во внереализационных доходах, учитываемых для целей налогообложения прибыли (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Разъездной характер работы

Как учесть в целях налогообложения прибыли надбавки, выплачиваемые сотрудникам за разъездной характер работы?

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы на содержание этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Основанием служит статья 255 НК РФ.

Компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Так определено в статье 164 ТК РФ.

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер, а также тем, кто работает в полевых условиях или участвует в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы на проезд, наем жилого помещения, дополнительные затраты на проживание вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие), а также иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя. Об этом говорится в статье 168.1 ТК РФ (введена в действие с 6 октября 2006 года).

Размеры и порядок возмещения расходов, касающихся служебных поездок работников, которые поименованы в части 1 статьи 168.1 Трудового кодекса, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и (или) трудовым договором.

Итак, надбавки к окладу, выплачиваемые работнику взамен суточных за разъездной характер работы, могут быть включены в расходы на оплату труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль, если их выплата предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договорах, соглашениях, локальных нормативных актах.

Доверительное управление

В каком порядке доверительный управляющий представляет декларации по налогу на прибыль и бухгалтерскую отчетность?

Налогоплательщики представляют в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Об этом говорится в подпункте 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

В статье 276 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль у участников договора доверительного управления имуществом. Доверительный управляющий должен вести раздельный аналитический учет по доходам и расходам, связанным с исполнением каждого договора доверительного управления имуществом. Порядок ведения налогового учета подобных доходов и расходов предусмотрен в статье 332 НК РФ. Доверительный управляющий ежемесячно должен определять и представлять учредителю управления сведения о полученном финансовом результате по каждому виду доходов по договору доверительного управления. Ведь учредитель управления учитывает этот результат при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 276 НК РФ).

Кроме того, доходы учредителя управления в рамках договора доверительного управления имуществом включаются в его выручку или внереализационные доходы в зависимости от полученного вида дохода (п. 3 ст. 276 НК РФ).

Значит, учредитель управления при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитывает доходы и расходы по договору доверительного управления имуществом и отражает их в налоговой декларации по налогу на прибыль наряду с доходами и расходами, осуществляемыми по другим видам деятельности. Главой 25 НК РФ представление отдельной налоговой декларации по налогу на прибыль организации доверительным управляющим не предусмотрено.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщики представляют по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ), за исключением случаев, когда организации согласно названному закону не обязаны вести или освобождены от ведения бухгалтерского учета.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, установленные договором доверительного управления (но не позднее сроков, предусмотренных Законом № 129-ФЗ для бухгалтерской отчетности). Это определено в пункте 15 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, которые утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н. На основании пунктов 4—7 Указаний данные по имуществу, переданному в доверительное управление, и финансовый результат от деятельности согласно договору доверительного управления при составлении бухгалтерской отчетности доверительный управляющий присоединяет к аналогичным показателям отчетности, составляемой в соответствии с Законом № 129-ФЗ. Таким образом, действующими нормативными актами в области бухгалтерского учета не установлена обязанность по представлению доверительным управляющим отдельного баланса по договорам доверительного управления имуществом.

Кредиторская задолженность

Организация ликвидируется. В каком порядке учитываются для целей налогообложения прибыли суммы ее кредиторской задолженности?

В соответствии с пунктом 3 статьи 20 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, уведомляют регистрирующий орган о формировании ликвидационной комиссии либо назначении ликвидатора, а также о составлении промежуточного ликвидационного баланса. Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Документы, касающиеся проведения налогового контроля, вручаются должностному лицу ликвидируемой организации — ликвидатору (председателю ликвидационной комиссии).

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами. Исключение — случаи, предусмотренные в подпункте 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.

Случаи прекращения обязательств, которые могут служить основанием для списания задолженности, перечислены в главе 26 ГК РФ. Согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 142 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. Такого основания для списания кредиторской задолженности, как списание в связи с закрытием реестра требований кредиторов в конкурсном производстве, в главе 26 Гражданского кодекса нет.

Требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Таковыми являются и требования кредиторов, не признанные конкурсным управляющим, если кредитор не обращался в арбитражный суд, или признанные арбитражным судом необоснованными (п. 9 ст. 142 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ).

Следовательно, суммы кредиторской задолженности, как попавшие, так и не попавшие в реестр требований кредиторов, не включаются в состав внереализационных доходов ликвидируемой организации на дату закрытия реестра требований кредиторов.

Указанный подход не распространяется на случаи добровольной ликвидации организации. Процедура действий ликвидационной комиссии, установленная статьей 63 ГК РФ, предусматривает принятие исчерпывающих мер по поиску кредиторов. Сумма задолженности кредиторам, которых не удалось найти по истечении установленного ликвидационной комиссией периода, списывается на основании статьи 416 ГК РФ ввиду невозможности исполнения обязательства в результате отсутствия кредитора. Суммы списанной в установленном порядке задолженности отсутствующих кредиторов учитываются в составе внереализационных доходов по окончании периода работы ликвидационной комиссии по поиску кредиторов.

На вопросы отвечала О.Б. Шумская, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Купля-продажа векселей

Организация осуществляет куплю-продажу векселей. В некоторых ситуациях векселя приобретаются у векселедателя. То есть организация фактически является первичным векселедержателем. Как определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами при дальнейшей реализации указанных векселей третьим лицам?

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса вексель относится к ценным бумагам. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены в статье 280 НК РФ. Согласно пункту 2 указанной статьи доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) рассчитываются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), а также затрат на ее реализацию.

Итак, операция по реализации векселя организацией — первичным векселедержателем третьему лицу рассматривается как реализация ценной бумаги. При определении налоговой базы у организации-векселедержателя образуются как доходы, так и расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли.

На вопрос отвечал Д.В. Осипов, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Аренда имущества

Управляющая рынком компания сдает в аренду размещенные на его территории металлические контейнеры, площадь каждого из которых 5,5 кв. м. Контейнеры предназначены для ведения розничной торговли. Вместе с контейнерами внаем передаются земельные участки, на которых они расположены. Площадь каждого земельного участка в среднем 10 кв. м. Из них 5,5 кв. м — под контейнером, а 4,5 кв. м — прилегающая к нему территория. Как правило, розничную торговлю арендаторы осуществляют на переносных прилавках, размещаемых на прилегающей к контейнерам территории, а сами контейнеры используют для хранения товаров. Переведена ли деятельность управляющей рынком компании на уплату ЕНВД в 2008 году? Какие физические показатели базовой доходности ей следует использовать при расчете налоговой базы по ЕНВД?

С 1 января 2008 года на специальный режим в виде ЕНВД переведена деятельность, связанная с оказанием услуг по передаче во временное владение и (или) пользование (ст. 346.26 НК РФ):

— торговых мест, расположенных в стационарных торговых объектах, не имеющих торговых залов, а также объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и др.) и объектов общественного питания без залов обслуживания посетителей (подп. 13 п. 2);

— земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети и для размещения объектов нестационарной торговли (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (подп. 14 п. 2).

Под указанным видом понимается предпринимательская деятельность, относимая к группе 70.20.2 раздела «К» по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД). При этом передаваемые в аренду или субаренду торговые места могут быть расположены как в собственных, так и в арендованных объектах нежилой недвижимости. Земельные участки, передаваемые внаем, также могут принадлежать арендодателю как на праве собственности, так и на праве аренды или субаренды.

Торговым местом признается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). К торговым местам, в частности, относятся объекты розничной торговли и общественного питания без торговых залов и залов обслуживания посетителей: палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях.

Значит, торговые контейнеры — это объекты нестационарной торговой сети. Оказание хозяйствующим субъектам услуг по передаче в аренду или субаренду объектов нестационарной торговой сети, расположенных как в зданиях, строениях и сооружениях, так и на земельных участках, признается предпринимательской деятельностью, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

При передаче внаем торговых мест и земельных участков применяются различные физические показатели базовой доходности. Кроме того, с 1 января 2008 года выбор такого показателя зависит от площади одного торгового места (объекта нестационарной торговли) или земельного участка.

По объектам нестационарной торговой сети, площадь которых не превышает 5 кв. м, налоговая база по ЕНВД рассчитывается с использованием физического показателя «количество торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам». Если площадь объекта нестационарной торговли больше 5 кв. м, организация применяет показатель «площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)». На это указано в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

Фактические величины названных показателей базовой доходности налогоплательщики определяют на основании договоров о передаче контейнеров в аренду либо субаренду, действовавших в течение каждого календарного месяца налогового периода. Из договоров берутся сведения о количестве и площади переданных внаем объектов нестационарной торговой сети. Может быть использована информация о площади данных объектов, содержащаяся в технической документации на них, например в технических паспортах, планах, технических условиях. Причем площади переданных по условиям указанных договоров в аренду либо субаренду земельных участков, прилегающих к контейнерам и предназначенных для розничной торговли, не учитываются при расчете ЕНВД по данному виду деятельности. Площадь земельного участка будет учтена при исчислении ЕНВД по деятельности, связанной с передачей в аренду земельных участков.

Налогоплательщики, сдающие в аренду или субаренду земельные участки для организации и ведения на них розничной торговли, рассчитывают налоговую базу по ЕНВД исходя из физического показателя «количество земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование». Этот показатель используется в отношении земельных участков площадью не более 10 кв. м. По земельным участкам, площадь которых превышает 10 кв. м, применяется показатель «площадь земельных участков, переданных во временное владение и (или) пользование (в квадратных метрах)». Указанные физические показатели также установлены в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации площадь передаваемого внаем объекта нестационарной торговой сети превышает 5 кв. м. Это значит, что налоговую базу по ЕНВД следует рассчитывать исходя из показателя «площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам». Размер сданного в аренду земельного участка, прилегающего к контейнеру и предназначенного для организации и ведения розничной торговли, менее 10 кв. м. Поэтому при расчете ЕНВД по данному виду деятельности надо использовать физический показатель «количество земельных участков».

Переведена ли с 1 января 2008 года на уплату ЕНВД деятельность органов местного самоуправления по передаче в аренду земельных участков для организации на них торговых мест (в том числе розничных рынков), а также для размещения палаток, ларьков и иных объектов нестационарной торговой сети? Некоторые земельные участки находятся в муниципальной собственности, а другие составляют муниципальную казну. Влияет ли подобный факт на правомерность применения ЕНВД?

С 1 января 2008 года на уплату ЕНВД переводится деятельность по оказанию услуг по передаче внаем земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, размещения объектов нестационарной торговли (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов) и объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей (подп. 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В целях применения ЕНВД под указанным видом предпринимательской деятельности необходимо понимать деятельность, которая классифицируется согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) по коду 70.20.2 раздела «К». К ней относится передача в аренду (субаренду) собственных или арендованных земельных участков для организации торговых мест, а также для размещения на них объектов розничной торговли и общественного питания, названных в подпункте 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Торговое место — это место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их части) и земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи. Кроме того, таковыми являются объекты розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), а также прилавки, столы, лотки, в том числе расположенные на земельных участках. Земельные участки, используемые для размещения объектов розничной торговли и общественного питания без торговых залов и залов обслуживания посетителей, прилавков, столов, лотков, относятся к торговым местам.

Таким образом, под земельными участками, используемыми для организации торговых мест, понимаются земельные участки (независимо от места расположения), непосредственно предназначенные для совершения сделок розничной купли-продажи, то есть для ведения розничной торговли.

Понятие розничного рынка содержится в пункте 2 статьи 3 Федерального закона от 30.12.2006 № 271-ФЗ. Розничным рынком является имущественный комплекс, предназначенный для деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и имеющий в составе торговые места. Функционирование розничного рынка основано на том, что цены на реализуемые товары, работы, услуги определяются свободно непосредственно при заключении договоров розничной купли-продажи и договоров бытового подряда.

Рынок может быть организован юридическим лицом — владельцем (пользователем) объекта или объектов недвижимости, расположенных на территории, в пределах которой предполагается организация рынка. Указанное лицо должно быть зарегистрировано в порядке, установленном законодательством РФ, и иметь разрешение на право организации розничного рынка, выданное органом местного самоуправления (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2006 № 271-ФЗ).

Исходя из определений торгового места и розничного рынка, земельные участки, предназначенные для организации или строительства на них розничных рынков, не могут быть признаны непосредственно используемыми для совершения сделок розничной купли-продажи. Сказанное означает, что деятельность органов местного самоуправления по передаче в аренду (субаренду) земли для организации либо строительства на них розничных рынков не относится к предпринимательской деятельности, подлежащей переводу на уплату ЕНВД в соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.

Плательщиками ЕНВД считаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).

Органы местного самоуправления, которые согласно Федеральному закону от 06.10.2003 № 131-ФЗ (далее — Закон № 131-ФЗ) и уставу муниципального образования наделяются правами юридического лица, являются муниципальными учреждениями. Они образуются для осуществления управленческих функций и подлежат государственной регистрации в качестве юридических лиц (п. 2 ст. 41 Закона № 131-ФЗ). Деятельность представительных органов муниципальных образований и местных администраций как юридических лиц регулируется нормами Закона № 131-ФЗ и Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ.

Чтобы решать вопросы местного значения, органы местного самоуправления имеют право создавать муниципальные предприятия и учреждения (подп. 3 п. 1 ст. 17 Закона № 131-ФЗ). Имущество, находящееся в муниципальной собственности, закрепляется за муниципальными предприятиями и учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии с Гражданским кодексом (п. 3 ст. 215 ГК РФ).

Учитывая изложенное, если от имени администрации муниципального образования предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, осуществляет муниципальное предприятие или учреждение, зарегистрированное в установленном порядке в качестве юридического лица, эта деятельность подлежит переводу на уплату ЕНВД на общих основаниях.

В частности, муниципальные предприятия и учреждения должны применять систему налогообложения в виде ЕНВД, если они передают в аренду (субаренду) земельные участки, находящиеся в муниципальной собственности, для организации на них торговых мест (ведения на них розничной торговли) или для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет муниципальную казну (п. 3 ст. 215 ГК РФ). Поэтому деятельность органов местного самоуправления по передаче в аренду либо субаренду земельных участков, составляющих муниципальную казну, не переводится на уплату ЕНВД.

На вопросы отвечал И.М. Андреев, государственный советник РФ 2-го класса

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.67%
  • Нет 57.33%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль