Заполняем налоговую декларацию по земельному налогу

8121

Вопрос

Не позднее 1 февраля 2008 года все плательщики земельного налога обязаны представить в налоговые органы декларации по данному налогу за 2007 год. В форму декларации и порядок ее заполнения были внесены изменения. Проанализируем новшества и посмотрим, на что следует обратить внимание при заполнении этой отчетной формы.

Ответ

Форма налоговой декларации (далее — декларация) по земельному налогу ипорядок ее заполнения были утверждены приказом Минфина России от 23.09.2005 №124н. Данная форма применялась при расчете земельного налога за 2006 год ипредставлялась в 2007 году. Начиная с отчетности по земельному налогу за 2007год декларация и порядок ее заполнения применяются с учетом изменений,внесенных приказом Минфина России от 29.03.2007 № 27н (далее — приказ № 27н).Существенные поправки внесены лишь в титульный лист и раздел 1 декларации.Основной раздел 2, в котором определяются налоговая база и сумма налога,практически не изменился, за исключением расчета налоговой базы по земельнымучасткам, находящимся под зданиями и сооружениями, используемыми в научныхцелях.

Кроме того, были внесены поправки в коды категорий земель, указанные вприложении № 1 к порядку заполнения декларации, и откорректирован справочник скодами налоговых льгот, который действует в редакции согласно приложению № 3 кприказу № 27н. Напомним, что этот справочник содержит коды льгот,предоставляемых согласно статье 395, пункту 5 статьи 391, пункту 2 статьи 387 истатье 7 НК РФ. Коды льгот прежние. Однако наименование льготы по коду 3021194изменилось.

Декларация по земельному налогу сдается по истечении налогового периода непозднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Приобнаружении в декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений,ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, недостоверныхсведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащейуплате, налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную налоговуюдекларацию.

Налогоплательщики и объект налогообложения

Декларации подают налогоплательщики земельного налога — организации ифизические лица — индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие имна праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользованияземельные участки в предпринимательской деятельности.

Глава 31 Налогового кодекса предусматривает уплату земельного налогаорганизациями — собственниками земельных участков или владеющими землей направе постоянного (бессрочного) пользования. Именно такие организации наосновании статьи 388 НК РФ относятся к налогоплательщикам. Среди нихкоммерческие и некоммерческие организации, бюджетные организации, получающиефинансирование из бюджета любого уровня. Они обязаны уплачивать налог, еслиземля, которой они владеют (на праве собственности или постоянного(бессрочного) пользования), находится в муниципальном образовании (или вгородах Москве и Санкт-Петербурге), где приняты нормативные акты о введенииналога. В муниципальном образовании это соответствующий нормативный акт егопредставительного органа, а в Москве и Санкт-Петербурге — соответствующиезаконы этих субъектов Российской Федерации.

Некоторые земельные участки не облагаются налогом согласно нормам,установленным на федеральном уровне, то есть конкретным статьям главы 31Кодекса. Органы власти муниципального образования (Москвы и Санкт-Петербурга)не могут отменить эти нормы своими правовыми актами. Так, право не рассчитыватьналог в соответствии с федеральной нормой есть у арендаторов и организаций,получивших землю на определенных правах. Они не признаются налогоплательщикамипо земельным участкам, которыми владеют по договору аренды или безвозмездногосрочного пользования (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Кроме того, не уплачивается налог по земельным участкам, которые непризнаются объектом налогообложения. Это земли, ограниченные в обороте иизъятые из оборота в соответствии с федеральными законами (отнесенные кфедеральной собственности). В соответствии с пунктом 1 статьи 17 Земельногокодекса в федеральной собственности находятся земельные участки:

  • признанные таковыми федеральными законами;
  • право собственности Российской Федерации на которые возникло приразграничении государственной собственности на землю;
  • приобретенные Российской Федерацией по основаниям, предусмотреннымгражданским законодательством.

В федеральной собственности могут находиться земельные участки, непредоставленные в частную собственность по основаниям, предусмотреннымФедеральным законом от 17.07.2001 № 101-ФЗ «О разграничении государственнойсобственности на землю». Таким образом, в Земельном кодексе закрепленоположение о том, что земельные участки, изъятые из оборота, не могутпередаваться в частную собственность, а также быть объектами сделок,предусмотренных гражданским законодательством. Кроме того, в Земельном кодексеуказано, что земельные участки, отнесенные к ограниченным в обороте, непредоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленныхфедеральными законами.

От уплаты земельного налога освобождаются налогоплательщики, перечисленные встатье 395 НК РФ, но только в отношении земельных участков, поименованных в тойже статье. Такие налогоплательщики представляют декларации, а в соответствующихразделах проставляют нули.

Налоговая база

Величина налоговой базы по земельному налогу равна кадастровой стоимостиземельного участка, признанного объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ).Кадастровая стоимость устанавливается на конкретную дату — 1 января года,являющегося налоговым периодом. Исходя из пункта 14 статьи 396 Налоговогокодекса, кадастровая стоимость определяется на 1 января календарного года. Досведения налогоплательщиков кадастровую стоимость земельных участков следуетдоводить не позднее 1 марта этого же года.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется по результатампроведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимостиземельных участков содержатся в государственном земельном кадастре.

В течение года кадастровая стоимость, а следовательно, и налоговая база неизменяются (в том числе при переводе земель из одной категории в другую, сменевида разрешенного использования земельного участка). Исключение — случаи, когдакадастровая стоимость меняется из-за пересмотра результатов кадастровой оценкиземли. Например, когда замечена техническая ошибка или вынесено судебноерешение, влияющее на результаты. Результаты кадастровой оценки исправляютсяобратным числом на дату обнаружения ошибки (вступления судебного решения взаконную силу).

Такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменениевида разрешенного использования земельного участка, произошедшие в текущемгоду, учитываются при определении налоговой базы только в следующем году.

Когда представляется нулевая декларация

Допустим, результаты кадастровой оценки по состоянию на 1 январякалендарного года не утверждены до 1 марта этого года. Тогда в отношении этихземельных участков земельный налог не уплачивается до их утверждения. По такимучасткам налогоплательщик представляет по истечении налогового периода нулевуюналоговую декларацию. В декларации заполняется титульный лист, а во всехстроках разделов 1 и 2, где указываются показатели и значения показателей,проставляются нули. После утверждения кадастровой оценки по состоянию на 1января соответствующего налогового периода налогоплательщик представляетуточненную декларацию за соответствующий налоговый период.

Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1января календарного года утверждены до 1 марта этого же года, но порядокдоведения кадастровой стоимости органами местного самоуправления не определен,налогоплательщик представляет нулевую налоговую декларацию. После утверждениятакого порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участканалогоплательщик подает уточненную декларацию.

Предположим, кадастровая стоимость земельного участка и порядок доведения еедо сведения налогоплательщика определены, но налогоплательщик не был оповещен оней. В подобной ситуации налогоплательщик представляет в налоговые органынулевую декларацию, а после получения официальных сведений о кадастровойстоимости земельных участков в порядке, установленном органами местногосамоуправления, подает уточненную налоговую декларацию.

Структура и порядок заполнения декларации

Форма налоговой декларации включает:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по даннымналогоплательщика)»;
  • раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога».

Титульный лист, разделы 1 и 2 представляют в составе декларации всеналогоплательщики. Сначала заполняется титульный лист, затем разделы 1 и 2.Напомним, что титульные листы во всех декларациях оформляются в аналогичномпорядке, поэтому его заполнение не рассматриваем.

Раздел 1

В этом разделе отражают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, по даннымналогоплательщика. Раздел заполняется по всем земельным участкам, находящимся впределах соответствующих муниципальных образований. Его показатели формируютсяна основании данных раздела 2. В разделе 1 по строке 001 указывают наименованиесоглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных впользование на условиях соглашения о разделе продукции).

Справка

КБК, по которым уплачивается земельный налог
В соответствии сУказаниями о порядке применения Бюджетной классификации РФ, утвержденнымиприказом Минфина России от 08.12.2006 № 168н, к земельному налогу относятсянесколько КБК (см. таблицу).

Таблица. КБК по земельному налогу
Наименование бюджетов Налог, взимаемый за земли сельскохозяйственного назначения, жилищногоназначения, садоводства, огородничества, животноводства, дачных хозяйств (помаксимальной ставке - 0,3%) Налог за прочие земельные участки (по максимальной ставке - 1,5%)
Бюджеты внутригородских муниципальных образований Москвы и Санкт-Петербурга 182 1 06 06011 03 1000 110 182 1 06 06021 03 1000 110
Бюджеты городских округов 182 1 06 06012 04 1000 110 182 1 06 06022 04 1000 110
Бюджеты межселенных территорий 182 1 06 06013 05 1000 110 182 1 06 06023 05 1000 110
Бюджеты поселений 182 1 06 06013 10 1000 110 182 1 06 06023 10 1000 110

В строке 010 отражается КБК, по которому зачисляется сумма налога, апо строке 020 — код административно-территориального образования, натерритории которого налог уплачивается, по Общероссийскому классификаторуобъектов административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО).

В строку 030 вписывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет поместу нахождения земельного участка по соответствующему коду КБК и ОКАТО.Показатель строки 030 — это разница значений строки 280 всех представленныхразделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК и значений строки 290 всехпредставленных разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК.

По строке 040 указывают сумму налога, исчисленную к уменьшению поитогам налогового периода. Показатель строки 040 — это разница значений строки280 всех разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК и значений строки290 всех разделов 2 с соответствующими кодами по ОКАТО и КБК. Если подсчитанноезначение окажется положительным, по строке 040 проставляются нули.

Раздел 2

Данный раздел заполняется отдельно по каждому земельному участку (долеземельного участка), отнесенному к определенной категории земель и находящемусяна праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или правепожизненного наследуемого владения налогоплательщика. Если налогоплательщикимеет несколько земельных участков разных категорий земель, то раздел 2заполняется отдельно по каждому виду земель. При наличии у налогоплательщиканескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одногомуниципального образования, на каждый объект налогообложения (долю в праве наземельный участок) заполняется отдельный лист раздела 2 декларации, в том числена каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, который неотносится к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктурыжилищно-коммунального комплекса.

По строке 010 отражается кадастровый номер земельного участка.

В строку 020 вписывают код по ОКАТО муниципального образования, натерритории которого расположен этот земельный участок.

В строке 030 указывают код категории земель, который определяетсясогласно приложению № 1 к порядку заполнения декларации. Категорию земель можноопределить по правоудостоверяющим документам на земельные участки:государственному акту, свидетельству о праве собственности, праве постоянного(бессрочного) пользования.

По строке 040 отражают сведения о земельных участках, приобретенных всобственность для жилищного строительства (исключая индивидуальное жилищноестроительство). В ней проставляют знак V в поле «3 года» или «свыше 3 лет» взависимости от длительности проектирования и строительства, осуществляемого вотношении таких участков.

В строке 050 приводится кадастровая стоимость земельного участка.

Кстати

Изменились коды категорий земель
Согласно приказу № 27н всправочнике изменились наименования земель:

  • по коду 003001000020 отражаются земли, занятые внутрихозяйственнымидорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными дляобеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных,антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также занятыезданиями, строениями и сооружениями, используемые для производства, хранения ипереработки сельскохозяйственной продукции;
  • по кодам 003002000000, 003002000010 и 003002000090 отражаются землинаселенных пунктов;
  • коды 003002000060, 003002000070 и 003002000080 дополнены категорией земель«дачное хозяйство».

Эти поправки соответствуют изменениям, внесенным в статью 395 Налоговогокодекса и введенным с 1 января 2007 года Федеральным законом от 30.12.2006 №268-ФЗ.

По строке 060 отражается доля налогоплательщика в праве на этотземельный участок (в виде правильной простой дроби). Доля указывается вотношении участков, находящихся в общей долевой собственности или в общейсовместной собственности. Кроме того, эта строка заполняется, если приприобретении здания или другой недвижимости к покупателю переходит правособственности на часть участка, которая занята недвижимостью и необходима дляее использования, либо если покупателями недвижимости выступают нескольколиц.

Показатели в строки 070—180 вписывают налогоплательщики, которыеиспользуют налоговые льготы. Коды льгот по земельному налогу приведены вприложении № 3 к приказу № 27н.

Сведения о кодах и суммах соответствующих льгот в строках 070—100указывают те налогоплательщики, для которых льгота установлена в виде необлагаемой налогом суммы, уменьшающей величину налоговой базы согласно пункту 2статьи 387 и пункту 5 статьи 391 Налогового кодекса. Когда показатель строки080 или 100 либо сумма этих показателей превышает размер налоговой базы, тоналоговая база принимается равной нулю и указывается по строке 210.

Данные в строки 110 и 120 (код и сумма налоговой льготы)вписывают те налогоплательщики, которым предоставлена льгота в виде необлагаемой налогом площади земельного участка (п. 2 ст. 387 НК РФ). Такаяльгота устанавливается правовыми актами органов муниципальных образований.

Обратите внимание: строки 130 и 140, в которых ранее указывались кодльготы, предоставленной в виде не облагаемой налогом площади участка согласнопункту 8 статьи 395 Налогового кодекса, и доля не облагаемой налогом площадиземельного участка в общей площади по участкам, которые находятся под зданиямии сооружениями научных организаций, исключены из декларации (приказ № 27н).

По строке 150 отражается код налоговой льготы, предоставленной в видеосвобождения от налогообложения на основании пункта 2 статьи 387 НК РФ, а встроке 160 — сумма такой налоговой льготы с учетом коэффициента К1. Сумма этойльготы рассчитывается так: стр. 050 × (1 – стр. 200).

В строке 170 отмечается код налоговой льготы, предоставленной в видеосвобождения от налогообложения по статье 395 Налогового кодекса, а построке 180 — сумма такой льготы с учетом коэффициента К1. Сумма льготырассчитывается следующим образом: стр. 050 × (1 – стр. 200).

По строке 190 отмечается количество полных месяцев использованияналоговой льготы (месяц возникновения и прекращения права на льготу принимаетсяза полный месяц).

В строку 200 вписывают коэффициент К1, который указывается в видедесятичной дроби с точностью до сотых долей. Он равен отношению числа полныхмесяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарныхмесяцев в налоговом периоде. Если право на льготу не возникало, по строке 190указывается 0, а по строке 200 — 1.

По строке 210 рассчитывается налоговая база. Она определяется однимиз способов (в зависимости от права налогоплательщика на льготы).

Налогоплательщики, имеющие право на льготу в виде не облагаемой налогомсуммы, установленную правовыми актами органов муниципальных образований (п. 2ст. 387 НК РФ) и (или) пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса, используюттакие формулы:

стр. 210 = стр. 050 – стр. 080;

стр. 210 = стр. 050 – стр. 100;

стр. 210 = стр. 050 – (стр. 080 + стр. 100).

Налогоплательщики, имеющие право на льготы, установленные в соответствии состатьей 395 и пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса, правовыми актами органовмуниципальных образований, в виде полного освобождения от налогообложения,рассчитывают налоговую базу так:

стр. 210 = стр. 050 – стр. 160;

стр. 210 = стр. 050 – стр. 180.

Если налогом не облагается доля площади земельного участка:

стр. 210 = стр. 050 – стр. 050 × стр. 120 × (1 – стр.200).

Расчет показателя строки 210 по формуле: стр. 050 – стр. 050 × стр.140 × (1 – стр. 200) исключен из порядка заполнения декларации приказом №27н.

По земельным участкам, находящимся в общей долевой (общей совместнойсобственности), если покупателями здания, сооружения выступают несколько лиц,налоговая база определяется таким образом:

стр. 210 = стр. 050 × стр. 060 – стр. 080;

стр. 210 = стр. 050 × стр. 060 – стр. 100;

стр. 210 = (стр. 050 × стр. 060) – (стр. 080 + стр. 100);

стр. 210 = стр. 050 × стр. 060 – стр. 160;

стр. 210 = стр. 050 × стр. 060 – стр. 180;

стр. 210 = стр. 050 × стр. 060 – [стр. 050 × стр. 060 × стр.120 × (1 – стр. 200)].

Расчет показателя строки 210 по формуле: стр. 050 × стр. 060 – стр.050 × стр. 060 × стр. 140 × (1 – стр. 200) исключен из порядказаполнения декларации приказом № 27н.

В строке 220 приводится налоговая ставка (в зависимости от видаземель максимальная ставка может быть 0,3 или 1,5%).

В строке 230 проставляется количество полных месяцев владенияземельным участком в течение налогового периода. Если возникновение(прекращение) в течение налогового периода прав на земельный участок (его долю)произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяцпринимается месяц возникновения прав. Допустим, возникновение (прекращение)прав произошло после 15-го числа, тогда за полный месяц принимается месяцпрекращения прав.

По строке 240 указывают коэффициент К2, применяемый в случаеправообладания участком в течение неполного налогового периода. К2 равенотношению числа полных месяцев владения земельным участком (значение строки230) к числу календарных месяцев в налогом периоде. Если участок использовалсяв течение всего налогового периода, в строке 240 ставится единица.

В строку 250 вписывают сумму исчисленного налога за налоговый период.Этот показатель равен произведению налоговой базы, налоговой ставки икоэффициента К2, деленному на 100:

стр. 250 = стр. 210 × стр. 220 × стр. 240 × 100.

Если декларация представлена по участкам, приобретенным в собственность дляжилищного строительства:

стр. 250 = стр. 210 × стр. 220 × стр. 240 × 100 × 2;

стр. 250 = стр. 210 × стр. 220 × стр. 240 × 100 × 4.

В строке 260 отражают код льготы, предоставленной в виде уменьшенияисчисленной суммы налога и (или) в виде снижения налоговой ставки (п. 2 ст. 387НК РФ). Этот код определяют согласно приложению № 3 к приказу № 27н.

По строке 270 указывают сумму названной выше льготы. Если льготапредоставлена в виде снижения ставки, то стр. 270 = стр. 210 х (налоговаяставка – пониженная ставка) × 100.

В строку 280 вписывают исчисленную сумму налога, подлежащую уплате вбюджет за налоговый период: стр. 280 = стр. 250 – стр. 270.

По строке 290 отражается сумма всех авансовых платежей, подлежащихуплате в бюджет за все отчетные периоды: стр. 290 = сумма авансовых платежей заI квартал + сумма авансовых платежей за полугодие + сумма авансовых платежей за9 месяцев.

Рассмотрим на примере, как заполнить разделы 1 и 2 налоговых деклараций за2007 год за земли, предоставленные садоводческим и дачным объединениям(товариществам).

Образцы заполнения раздела 2 обеих деклараций по земельному налогу за 2007год смотрите на в приложении к статье.

Справка

Уплата налога садоводческими, дачными и огородническимитовариществами
Налоговые декларации по земельному налогу должныпредставляться садоводческими, дачными и огородническими объединениями(товариществами), являющимися юридическими лицами.

Понятия садоводческих, дачных и огороднических объединений приведены вФедеральном законе от 15.04.98 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических идачных некоммерческих объединениях граждан».

Земельный налог уплачивается по тем земельным участкам, в отношении которыхна юридических и физических лиц зарегистрированы права либо имеютсясоответствующие акты, изданные органами государственной власти или органамиместного самоуправления, о предоставлении земельных участков.

За земельные участки, используемые гражданами — членами садоводческих,дачных, огороднических объединений, при наличии у них права собственности,постоянного (бессрочного) пользования (возникшего до введения в действиеЗемельного кодекса) и пожизненного наследуемого владения на земельные участки идокументов их удостоверяющих, в том числе актов, изданных органами местногосамоуправления о предоставлении земельных участков, земельный налог взимается счленов объединений на основании направленных им налоговых уведомлений на уплатуземельного налога, исчисленного по сведениям, представляемым налоговым органаморганами Роснедвижимости, Росрегистрации и органами муниципальных образований.До выдачи членам садоводческих и дачных объединений свидетельств на правособственности на землю, право пожизненного наследуемого владенияналогоплательщиками земельного налога являются садоводческие и дачныеобъединения, которые представляют налоговые декларации по земельному налогу вналоговые органы как за земли общего пользования, так и за земли, права накоторые не оформлены членами садоводческих и дачных объединений в установленномзаконодательством порядке.

Пример

СНТ «Сокол» (садоводческое некоммерческое товарищество) являетсянекоммерческой организацией и уплачивает земельный налог в порядке,предусмотренном для юридических лиц. СНТ «Сокол» использует три земельныхучастка для садоводческой деятельности. Физические лица — члены СНТ «Сокол» неимеют документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного(бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения назанимаемые земельные участки. Земельному участку № 1 присвоен кадастровый номер27:13:000154:1243 (условный). Кадастровая стоимость этого земельного участка(включая земли общего пользования), доведенная до сведения СНТ «Сокол»,составляет 3 554 230 руб. Указанный участок находится в пользовании СНТ «Сокол»с 1996 года на основании решения местных органов власти о предоставленииземельного участка и свидетельства о праве постоянного (бессрочного)пользования.

Земельный участок № 2 (включая земли общего пользования) предоставлен 10апреля 2007 года, его кадастровый номер 27:13:000154:5638 (условный), акадастровая стоимость — 5 224 200 руб.

Оба указанных участка находятся на территории одного муниципальногообразования (на территории населенного пункта), представительные органы властикоторого приняли нормативный правовой акт о введении на данной территорииземельного налога в соответствии с главой 31 Налогового кодекса. По землям,занимаемым в данном муниципальном образовании садоводческими некоммерческимитовариществами, налоговые ставки установлены в размере 0,3%. Код по ОКАТОмуниципального образования, где расположены эти участки, — 23247175000(условный). Для всех садоводческих товариществ органы данного муниципальногообразования утвердили налоговые льготы в виде не облагаемой налогом суммы вразмере 200 000 руб., а также уменьшения исчисленной суммы налога в размере30%.

Земельный участок № 3 предоставлен СНТ «Сокол» 12 июня 2007 года и находитсяв другом муниципальном образовании. Земельному участку присвоен кадастровыйномер 17:13:000154:1267 (условный). Кадастровая стоимость земельного участка(включая земли общего пользования) составляет 7 900 545 руб. Для всехорганизаций, которые используют землю для садоводческой деятельности, в данноммуниципальном образовании установлены налоговые льготы в виде уменьшенияисчисленной суммы налога на 50%. Ставку налога по земельным участкам,предоставленным для садоводческой деятельности, органы данного муниципальногообразования установили в размере 0,25 %. Код по ОКАТО муниципальногообразования, где расположен третий земельный участок товарищества, —13247175000 (условный).

Сначала рассмотрим, как заполняется раздел 2 декларации поземельному участку № 1, предоставленному для садоводческойдеятельности.

В строке 010 товарищество указывает кадастровый номер участка —27?13?000154?1243.

В строке 020 СНТ «Сокол» отражает код ОКАТО муниципальногообразования, где расположен этот участок, — 23247175000.

В строку 030 товарищество вписывает код 003002000070. Это кодкатегории земель в пределах населенных пунктов, предоставленных юридическимлицам для ведения садоводства и огородничества или животноводства, а такжедачного хозяйства.

Участок, занятый товариществом для садоводческой деятельности, неиспользуется под жилищное строительство, поэтому в строке 040 отведенныеполя «3 года» и «свыше 3 лет» не отмечаются.

По строке 050 налогоплательщик приводит кадастровую стоимостьземельного участка — 3 554 230 руб.

Поскольку участок предоставлен товариществу полностью, в строке 060ставится прочерк.

СНТ «Сокол» имеет право на установленную органом муниципального образованияльготу в виде не облагаемой налогом суммы. Поэтому по строке 070вписывается код льготы — 3022100, а по строке 080 — сумма льготы — 200000 руб.

Поскольку льгот в виде не облагаемой налогом площади земельного участка илиполного освобождения от налогообложения у садоводческого товарищества поземельному участку № 1 нет, в строках 090—180 ставятся прочерки.

В строку 190 СНТ «Сокол» впишет 0, а в строку 200 — 1.

По строке 210 товарищество указывает величину налоговой базы — 3 354230 руб. (3 554 230 руб. – 200 000 руб.). Ведь СНТ «Сокол» имеет льготу в видене облагаемой налогом суммы.

В строке 220 приводится налоговая ставка в процентах — 0,3.

Садоводческое товарищество пользовалось земельным участком в течение всегоналогового периода. Поэтому в строке 230 проставляется 12, а в строке240 — 1.

По строке 250 налогоплательщик указывает сумму налога, исчисленную заналоговый период, — 10 063 руб. (3 354 230 руб. × 0,3 × 1 ? 100).

В строку 260 товарищество вписывает код налоговой льготы в видеуменьшения исчисленной суммы земельного налога — 3022200.

По строке 270 СНТ «Сокол» отражает сумму налоговой льготы —3019 руб.(10 063 руб. × 30 × 100).

В строке 280 налогоплательщик рассчитывает исчисленную сумму налога куплате в бюджет за налоговый период, которая по данному участку равна 7044 руб.(10 063 руб. – 3019 руб.).

По строке 290 СНТ «Сокол» указывает сумму авансовых платежей,подлежащих уплате в бюджет в течение 2007 года (сумма авансовых платежей за Iквартал + сумма авансовых платежей за полугодие + сумма авансовых платежей за 9месяцев).

За I квартал 2007 года:

  • сумма исчисленного авансового платежа — 2516 руб. (1/4 × 3 354 230руб. × 0,3 × 1) × 100;
  • сумма налоговой льготы — 755руб. (2516 руб. × 30 × 100);
  • сумма авансового платежа, подлежащая уплате, — 1761 руб. (2516 руб. – 755руб.).

За полугодие:

  • сумма исчисленного авансового платежа — 2516 руб. (1/4 × 3 354 230руб. × 0,3 × 1) × 100;
  • сумма налоговой льготы — 755 руб. (2516 руб. × 30) × 100;
  • сумма авансового платежа, подлежащая уплате, — 1761 руб. (2516 руб. – 755руб.).

За 9 месяцев:

  • сумма исчисленного авансового платежа — 2516 руб. (1/4 × 3 354 230руб. × 0,3 × 1) × 100;
  • сумма налоговой льготы — 755 руб. (2516 руб. × 30) ?: 100;
  • сумма авансового платежа, подлежащая уплате, — 1761 руб. (2516 руб. – 755руб.).

Сумма всех авансовых платежей равна 5283 руб. (1761 руб. + 1761 руб. + 1761руб.). Это значение и вписывается в строку 290.

Аналогичным образом СНТ «Сокол» заполнит раздел 2 по земельному участку №2, предоставленному для садоводческой деятельности. Товариществоуказывает:

  • в строке 010 — кадастровый номер участка — 27?13?000154?5638;
  • строке 020 — код ОКАТО муниципального образования, где расположенучасток, — 23247175000;
  • строке 030 — код категории земель в пределах населенных пунктов,предоставленных юридическим лицам для ведения садоводства и огородничества илиживотноводства, а также дачного хозяйства, — 003002000070.

В строке 040 отведенные поля «3 года» и «свыше 3 лет»налогоплательщик не отмечает.

По строке 050 товарищество приводит кадастровую стоимость участка — 5224 200 руб.

В связи с тем что участок предоставлен СНТ «Сокол» полностью, в строке060 ставится прочерк.

Товарищество имеет право на установленную органом муниципального образованияльготу в виде не облагаемой налогом суммы, поэтому по строке 070приводится код льготы — 3022100, а по строке 080 сумма льготы — 200 000руб.

Поскольку льгот в виде не облагаемой налогом площади земельного участка илиполного освобождения от налогообложения у СНТ «Сокол» по земельному участку №2, используемому для садоводческой деятельности, нет, в строках 090—180ставятся прочерки.

В строку 190 налогоплательщик вписывает 0, а в строку 200 —1.

Налоговую базу товарищество отражает по строке 210. С учетом льготыее величина составляет 5 024 200 руб. (5 224 200 руб. – 200 000 руб.). А встроке 220 приводится налоговая ставка в процентах — 0,3.

СНТ «Сокол» земельный участок № 2 был предоставлен 10 апреля 2007 года,поэтому оно использовало этот участок лишь 9 месяцев. Значит, в строке230 проставляется 9.

В строке 240 товарищество определяет коэффициент К2, применяемый дляисчисления налога в случае правообладания земельным участком в течениенеполного налогового периода, — 0,75 (9 мес. × 12 мес.).

В строке 250 СНТ «Сокол» рассчитывает сумму исчисленного за налоговыйпериод земельного налога — 11304 руб. (5 024 200 руб. × 0,3 ?0,75 × 100).

По строке 260 товарищество отражает код налоговой льготы в видеуменьшения исчисленной суммы земельного налога 3022200, а по строке 270— сумму льготы — 3391 руб. (11 304 руб. ? 30) × 100.

В строку 280 налогоплательщик вписывает исчисленную сумму налога,подлежащую уплате в бюджет за налоговый период (с учетом льготы), — 7913 руб.(11 304 руб. – 3391 руб.).

По строке 290 отражается сумма всех авансовых платежей, подлежащихуплате в бюджет в течение налогового периода. Показатель строки 290рассчитывается так же, как по земельному участку № 1. При этом учитываетсякоэффициент К2 (владения земельным участком).

Земельный участок № 2 предоставлен 10 апреля 2007 года, поэтому авансовогоплатежа за I квартал не будет.

За полугодие сумма авансового платежа составит 1884 руб. (1/4 × 5 024200 руб. × 0,3 × 0,5 × 100).

За 9 месяцев 2007 года сумма авансового платежа равна 2525 руб. (1/4 ?5 024 200 руб. × 0,3 × 0,67 × 100).

Сумма налоговой льготы:

  • за полугодие — 565 руб. (1884 руб. × 30) ? 100;
  • 9 месяцев — 758 руб. (2525 руб. × 30) × 100.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате:

  • за полугодие — 1319 руб. (1884 руб. – 565 руб.);
  • 9 месяцев — 1807 руб. (2565 руб. – 758 руб.);

Итоговая сумма аванса к уплате за I квартал, полугодие и 9 месяцев составит3126 руб. (1319 руб. + 1807 руб.). Эта сумма и отражается по строке 290.

После того как заполнены разделы 2 по двум земельным участкам, садоводческоенекоммерческое товарищество «Сокол» приступает к формированию показателейсводного раздела 1 налоговой декларации, представляемой по земельнымучасткам № 1 и 2. Эти два земельных участка расположены в пределах одногомуниципального образования на территории населенного пункта.

В строке 001 товарищество ставит прочерк, в строку 010вписывает КБК 182 1 06 06013 10 1000 110, а в строку 020 — код по ОКАТО23247175000.

Сумма земельного налога по обоим участкам для садоводческой деятельностисоставит (с учетом уплаченных в течение 2007 года авансовых платежей) 6548 руб.[(7044 руб. – 5283 руб.) + (7913 руб. – 3126 руб.]. Эту сумму налога, которуюследует уплатить в бюджет по месту нахождения участков № 1 и 2,налогоплательщик отражает по строке 030.

СНТ «Сокол» обязано представить отдельную декларацию по земельномуналогу в отношении земельного участка № 3. Этот участок длясадоводческой деятельности находится в другом муниципальном образовании,курируемом другим налоговым органом. Сначала товарищество заполняет раздел2 и указывает:

  • в строке 010 — кадастровый номер участка — 17:13:000154:1267;
  • строке 020 — код по ОКАТО муниципального образования, где расположенэтот участок, — 13247175000;
  • строке 030 — код категории земель — 003002000070;
  • строке 050 — кадастровую стоимость земельного участка — 7 900 545руб.

Участок № 3, занятый СНТ «Сокол» для садоводческой деятельности, неиспользуется под жилищное строительство, поэтому в строке 040 отведенныеполя «3 года» и «свыше 3 лет» не отмечаются.

В связи с тем что этот земельный участок предоставлен товариществуполностью, в строке 060 ставится прочерк.

Товарищество не имеет права на установленную органом муниципальногообразования льготу в виде не облагаемой налогом суммы по участку № 3, поэтомупо строкам 070 и 080 , а также по строкам 090—180 ставятсяпрочерки.

В строку 190 товарищество вписывает 0, а в строку 200 — 1.

В строке 210 СНТ «Сокол» рассчитывает налоговую базу, величинакоторой (при отсутствии льгот) соответствует кадастровой стоимости участка — 7900 545 руб. А по строке 220 указывается налоговая ставка в процентах —0,25.

Налогоплательщику земельный участок № 3 был предоставлен 12 июня 2007 года,поэтому использовался этот участок не весь налоговый период, а 7 месяцев.Значит, в строке 230 проставляется 7.

В строку 240 товарищество вписывает коэффициент К2, применяемый дляисчисления налога в случае правообладания земельным участком в течениенеполного налогового периода, — 0,58 (7 мес. × 12 мес.).

По строке 250 СНТ «Сокол» указывает сумму и

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40%
  • к юбилеям и праздникам 35.56%
  • за результаты работы 60%
  • некурящим и неболеющим 4.44%
  • за переход из других компаний 2.22%
  • бонусы руководителям 17.78%
  • другое 20%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль