Как применять ПБУ 18/02

195

Вопрос

Организация приобрела основное средство. В бухгалтерском учете амортизация начисляется линейным методом, в налоговом — нелинейным. Как отражаются временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02?

Ответ

Применение разных способов расчета амортизации для целей бухучета и определения налога на прибыль приводит к возникновению налогооблагаемой временной разницы. То есть образуется отложенный налог на прибыль, увеличивающий сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Произведение величины налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ, является отложенным налоговым обязательством. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
— на сумму отложенного налогового обязательства.

По мере уменьшения (полного погашения) налогооблагаемых временных разниц уменьшаются (полностью погашаются) отложенные налоговые обязательства:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— на сумму погашения отложенного налогового обязательства.

Допустим, в декабре 2007 года фирма приобрела и ввела в эксплуатацию объект первоначальной стоимостью 26 000 руб. Срок полезного использования — 13 месяцев. В бухучете амортизация начисляется линейным способом, а в налоговом учете — нелинейным. Ежемесячная сумма амортизации в бухучете равна (п. 19 ПБУ 6/01):

26 000 руб. ? 13 мес. = 2000 руб.

В налоговом учете при нелинейном методе сумма начисленной за месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества равна произведению остаточной стоимости такого объекта и нормы амортизации для данного объекта. Норма амортизации исчисляется по формуле:

К = (2 ? n) ? 100%,

где K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

n — срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется так (п. 5 ст. 259 НК РФ):

  1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется делением базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Суммы начисленной амортизации приведены в таблице.

Ежемесячная сумма амортизации за период с января по май 2008 года в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. Таким образом, за 5 месяцев возникает налогооблагаемая временная разница в размере 4722,32 руб. (4000,00 руб. + 3384,62 руб. + 2863,91 руб. + 2423,30 руб. + 2050,49 руб. – 2000,00 руб. ? 5 мес.).

Отложенное налоговое обязательство формируется ежемесячно, например:

31 января 2008 года

Дебет 68 Кредит 77
— 480 руб. [(4000 руб. – 2000 руб.) ? 24%] — начислено отложенное налоговое обязательство за январь.

В результате отложенное налоговое обязательство за указанный период составит 1133,36 руб. (4722,32 руб. х 24%).

С июня 2008 года отложенные налоговые обязательства будут уменьшаться, в частности:

30 июня 2008 года

Дебет 77 Кредит 68
— 63,59 руб. [(2000,00 руб. – 1735,03 руб.) ? 24%].

В январе 2009 года отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено.

Таблица. Суммы начисленной амортизации
Месяц 2008 года Сумма амортизации
бухгалтерский учет налоговый учет
Январь 2000 руб. 4000,00 руб.
Февраль 2000 руб. 3384,62 руб.
Март 2000 руб. 2863,91 руб.
Апрель 2000 руб. 2423,30 руб.
Май 2000 руб. 2050,49 руб.
Июнь 2000 руб. 1735,03 руб.
Июль 2000 руб. 1468,10 руб.
Август 2000 руб. 1242,24 руб.
Сентябрь 2000 руб. 1051,13 руб.
Октябрь 2000 руб. 889,41 руб.
Ноябрь 2000 руб. 1630,59 руб.
Декабрь 2000 руб. 1630,59 руб.
Январь 2009-го 2000 руб. 1630,59 руб.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 60.71%
  • Нет 39.29%
результаты

Рассылка



© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль