Налоговый учет технологических потерь

241

Вопрос

ЗАО «Дельта» производит спиртосодержащую продукцию (алкогольные напитки). При розливе в емкости для последующей реализации происходят потери готовой продукции. Можно ли их учитывать в расходах в целях налогообложения прибыли как потери в пределах норм естественной убыли?

Ответ

Для целей налогообложения прибыли в уменьшение налоговой базы принимаются расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса. Это обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

К материальным расходам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов. Это определено в подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Такие потери учитываются в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами. Потери являются следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров. Так сказано в Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли. Документ утвержден приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95 во исполнение постановления Правительства РФ от 12.11.2002 № 814.

В названных Методических рекомендациях установлено следующее. К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования.

Таким образом, потери, которые возникают при розливе спиртосодержащих напитков, не относятся к потерям при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в результате естественной убыли.

В то же время в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса к расходам приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг). Названные потери должны быть обусловлены технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. В отношении технологических потерь в Кодексе нет указаний на то, что они принимаются в уменьшение налоговой базы в пределах каких-либо норм.

Нормативы образования потерь по конкретному виду продукции налогоплательщик устанавливает самостоятельно исходя из технологических особенностей производственного цикла и процесса транспортировки. Документами, подтверждающими величину технологических потерь, служат технологические карты, сметы технологического процесса или иные аналогичные документы, которые не имеют унифицированной формы и утверждены лицами, уполномоченными руководством предприятия.

При наличии указанных документов потери объема спиртосодержащей продукции, возникающие в рамках производственного цикла при розливе продукции в емкости, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов как технологические потери на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Конечно, при условии, что выполняются требования, установленные в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса.

На вопрос отвечала О.Б. Шумская,эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Какие премии вы платите:

  • годовую 40.31%
  • к юбилеям и праздникам 34.55%
  • за результаты работы 59.16%
  • некурящим и неболеющим 4.71%
  • за переход из других компаний 2.09%
  • бонусы руководителям 19.37%
  • другое 18.85%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2011–2016 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль