Место реализации услуг

533

Вопрос

Ответ

Организация — российский представитель иностранной компании — является классификационным обществом и проводит досмотр на борту морских судов в российских портах. Причем как судов, плавающих под флагом иностранного государства, так и судов, плавающих под российским флагом, но принадлежащих иностранным судовладельцам. Облагается ли НДС реализация данных услуг?

Местом реализации классификационных услуг, которые оказываются на иностранных судах в российских портах, для целей обложения НДС является территория России, а не территория иностранного государства. И вот почему. Место реализации услуг определяется согласно статье 148 Кодекса. Из подпункта 4 пункта 1 этой статьи следует, что местом выполнения работ (оказания услуг, в том числе услуг по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (всех видов портовых сборов, услуг судов портового флота) считается Россия, если покупатель услуг осуществляет деятельность на ее территории. Однако, по мнению налоговых органов, к услугам, перечисленным в этом подпункте, относятся:

  • портовые сборы в морских портах (корабельный, маячный, канальный, причальный, якорный, экологический, лоцманский, навигационный, ледовый);
  • платежи за услуги на внутренних водных путях (навигационное обслуживание, корабельная плата, стоянка судов на якоре, на палах причальных стенок, маячная плата, плата за прохождение каналов, ледокольное обеспечение, лоцманская проводка);
  • платежи за услуги портового флота (работы и услуги портового служебно-вспомогательного флота, услуги портовых ледоколов, услуги рейдово-маневрового флота);
  • платежи за ремонт морских судов и судов внутреннего плавания;
  • сборы за таможенное оформление;
  • сбор судовых льяльных вод и нефтепродуктов;
  • снабжение судов топливом и водой;
  • агентское, сюрвейерское, шипчандлерское обслуживание;
  • водолазные работы по обслуживанию судов в портах;
  • швартовые операции;
  • санитарная обработка судов;
  • услуги по регистрации судов;
  • оформление судовых документов.

Как видим, в приведенном списке классификационных услуг нет. Не поименованы они и в подпунктах 1—3 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Поэтому определять место реализации классификационных услуг нужно на основании подпункта 5 этого пункта. Так, местом реализации классификационных услуг признается Российская Федерация, если организация, которая их оказывает, осуществляет деятельность на территории России. При этом место осуществления деятельности организации определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 148 Кодекса. То есть местом осуществления деятельности постоянного представительства считается территория России, если услуги оказаны через это представительство.

Следовательно, в данном случае местом реализации классификационных услуг является территория России. Под чьим флагом плавает судно и кому оно принадлежит, значения не имеет.

Реализация классификационных услуг также не входит в число операций, не облагаемых НДС. Ведь согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ не облагается НДС реализация работ (услуг, в том числе услуг по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (всех видов портовых сборов, услуг судов портового флота). А как уже отмечалось, по мнению налоговых органов, к таким услугам услуги по классификации судов не относятся. Это означает, что реализация классификационных услуг облагается НДС.

Подготовлено при участии специалистов Управления косвенных налогов и Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.57%
  • Нет 57.43%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль