Учет основных средств

861

Вопрос

Организация в 2006 году не вносила изменений в учетную политику по бухучету по малоценным основным средствам. Можно ли было списывать единовременно со счета 01 объекты стоимостью менее 10 000 руб.?

Ответ

Недорогие объекты

Приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н в ПБУ 6/01 были внесены изменения, касающиеся учета недорогих объектов. Согласно пункту 5 этого стандарта с 2006 года организации учитывают в составе МПЗ недорогие активы стоимостью не более 20 000 руб. за единицу. Кроме того, из пункта 18 ПБУ 6/01 исключена норма о том, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. списываются на затраты на производство (расходы на продажу) единовременно по мере передачи в эксплуатацию.

Организации, которая не зафиксировала в учетной политике по бухгалтерскому учету на 2006 год решение об учете недорогих объектов в качестве МПЗ, придется учитывать все основные средства на счете 01 и начислять по ним амортизацию независимо от их первоначальной стоимости.

Объект для перепродажи

Организация приобрела оборудование для перепродажи. На каком счете нужно отражать его стоимость?

В пункте 4 ПБУ 6/01 перечислены критерии, которым должны соответствовать активы, включаемые в состав основных средств. Одно из обязательных условий гласит: объекты, относящиеся к основным средствам, не предназначены для перепродажи.

Таким образом, если объекты приобретены с целью дальнейшей перепродажи, они не относятся к основным средствам.

В пункте 2 ПБУ 5/01 записано, что активы, предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ, то есть учитываются как товары. В соответствии с Планом счетов стоимость приобретенных товаров отражается на счете 41. В момент продажи товаров их стоимость списывается в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».

Сдача транспорта в аренду

Организация сдает транспортные средства в аренду. Это ее основной вид деятельности, указанный в присвоенных кодах ОКВЭД. Можно ли учитывать данные транспортные средства на счете 01?

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 активы, предназначенные для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, относятся к основным средствам. В пункте 5 этого стандарта указано, что основные средства, предназначенные исключительно для передачи во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Для учета таких объектов в Плане счетов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В бухгалтерском балансе их стоимость также отражается отдельно от остальных основных средств — по строке 135.

Обратите внимание: ни в ПБУ 6/01, ни в Плане счетов не предусмотрено, что объекты принимаются к учету в качестве доходных вложений в зависимости от того, является ли их передача во временное владение и (или) пользование третьим лицам основным видом деятельности организации. Важен факт осуществления операций по передаче объектов основных средств в аренду, лизинг или прокат, а также то, что организация не использует эти объекты для собственного производства или для управленческих нужд.

Строительные леса

Строительная организация приобрела комплект строительных лесов общей площадью 2000 кв. м для неоднократного использования на различных объектах. Причем строительные леса применяются целиком на одном объекте либо частично (от 100 кв. м и более) на разных — в зависимости от величины строящихся объектов. Как учитывать приобретенные строительные леса — как единый комплект на счете 01 или как МПЗ (в квадратных метрах) на счете 10?

Способ бухгалтерского учета строительных лесов организация выбирает самостоятельно исходя из особенностей их использования в строительстве.

В данной ситуации строительные леса предназначены для использования в производственных целях в течение более 12 месяцев. Значит, они относятся к основным средствам (п. 4 ПБУ 6/01).

Строительные леса применяются для строительства разных зданий либо целиком, либо по частям. Прежде всего бухгалтеру нужно выделить отдельную учетную единицу — инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, который предназначен для выполнения определенной работы (п. 6 ПБУ 6/01).

Поскольку строительные леса можно использовать по частям, целесообразно выделить минимальную площадь (в квадратных метрах), в которой строительные леса применяются для выполнения строительных работ. Судя по вопросу, организация может использовать строительные леса для строительства как самостоятельный объект при их минимальной площади 100 кв. м.

Та площадь строительных лесов, которая определена организацией в качестве самостоятельно функционирующего объекта, признается в бухучете как отдельный инвентарный объект. Порядок его учета зависит от стоимости. Инвентарный объект, первоначальная стоимость которого ниже пределов, установленных в учетной политике для разграничения основных средств и МПЗ, отражается на счете 10. В момент передачи строительных лесов в эксплуатацию их стоимость списывается со счета 10 на счета учета производственных затрат.

Если стоимость каждого инвентарного объекта (строительных лесов) превышает установленный организацией лимит, то все объекты учитываются на счете 01 в качестве основных средств. В этом случае первоначальная стоимость каждого объекта погашается посредством начисления амортизации. Сумма ежемесячной амортизации списывается на те счета, на которых отражаются фактические затраты организации на строительство зданий. У строительных организаций — подрядчиков затраты на строительство объектов (в том числе и амортизация по основным средствам, используемым в строительстве) учитываются на счете 20 с разделением по субсчетам по каждому строящемуся объекту.

Очевидно, что данный способ учета строительных лесов позволяет более точно определить себестоимость объекта строительства. Этот фактор следует учитывать при формировании учетной политики. Организация вправе признавать строительные леса в качестве основных средств независимо от их стоимости. Тогда все строительные леса она будет отражать на счете 01 и погашать их стоимость посредством начисления амортизации.

Ввод в эксплуатацию

Организация в сентябре 2006 года приобрела автомобиль для передачи в лизинг. Автомобиль сразу же зарегистрировали в органах ГИБДД. В силу обстоятельств договор лизинга заключен не был. В октябре автомобиль сдали в аренду. В каком месяце его нужно было вводить в эксплуатацию — в сентябре или октябре и на каком счете отражать первоначальную стоимость?

В пункте 4 ПБУ 6/01 перечислены условия, при одновременном выполнении которых актив принимается к учету в составе основных средств:

  • объект предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и (или) пользование;
  • объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью более 12 месяцев;
  • объект не предназначен для последующей перепродажи;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Как видим, в перечне говорится лишь о назначении объекта, а не о его фактическом применении. То есть имеется в виду потенциальная возможность использовать объект в качестве основного средства.

Это позволяет сделать вывод, что, если объект полностью готов к использованию, его нужно вводить в эксплуатацию. Момент ввода в эксплуатацию не зависит от того, используется объект в это время организацией или нет.

После приобретения и государственной регистрации автомобиля организация не имеет права учитывать его стоимость на счете 08, если он уже полностью готов к использованию.

Таким образом, в сентябре после регистрации в органах ГИБДД нужно было составить акт ввода этого основного средства в эксплуатацию (форма № ОС-1).

Согласно Плану счетов объекты, предназначенные для передачи в аренду, лизинг или прокат, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Значит, при вводе автомобиля в эксплуатацию сумма фактических затрат, связанных с его приобретением, со счета 08 списывается в дебет счета 03. Причем начисление амортизации по автомобилю в бухгалтерском учете нужно начинать со следующего месяца после его ввода в эксплуатацию (в данном случае — с октября 2006 года).

Нормы расхода ГСМ

Фирма разработала собственные нормы расхода ГСМ по служебному автотранспорту. При этом для упрощения учета была установлена среднегодовая норма расхода ГСМ, исчисленная с учетом всех коэффициентов (зимней надбавки, использования в городских условиях и др.). Вправе ли фирма списывать ГСМ по служебному автотранспорту исходя из среднегодовых норм?

Нормы расхода ГСМ по автомобилям разработаны Минтрансом России 29 апреля 2003 года. Они установлены документом «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте». Эти нормативы обязательны для применения в специализированных организациях, оказывающих транспортные услуги. Остальные организации, имеющие служебный автотранспорт, могут воспользоваться нормативами расхода ГСМ, утвержденными Минтрансом России, либо установить собственные нормы. При разработке последних нужно опираться на фактические данные по расходу топливно-смазочных материалов при использовании собственного автотранспорта.

Фактический расход ГСМ зависит от многих факторов: вида транспортного средства, места использования автомобиля (в городских условиях и вне города, в конкретном климатическом районе), сезонных факторов и т. д. Чтобы не разрабатывать нормы расхода ГСМ для каждого конкретного случая, можно установить коэффициенты для корректировки расхода ГСМ в различных ситуациях. При этом лучше ориентироваться на коэффициенты, установленные Минтрансом России.

Коэффициенты при определении расхода ГСМ применяются для того, чтобы произвести наиболее точные расчеты в зависимости от конкретных условий использования автомобиля. Применение усредненных норм расхода ГСМ приведет к обратному результату — расчеты будут неточными и не соответствующими действительности.

На наш взгляд, использование в организации среднегодовых норм расхода ГСМ для служеб-ного транспорта противоречит принципу достоверности данных бухучета. Не случайно ни в одном нормативном документе не говорится о возможности применения усредненных норм расхода ГСМ.

Проценты по займам

Организация, используя заемные средства, одновременно строит несколько зданий. Нужно ли распределять проценты по заемным средствам между строящимися объектами и как это сделать?

Объекты строительства, предназначенные для использования в качестве основных средств, требуют большого времени и значительных затрат на их создание. Поэтому они относятся к инвестиционным активам. Это определено в пункте 13 ПБУ 15/01. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к строительству инвестиционного актива, включаются в его первоначальную стоимость (п. 23 ПБУ 15/01).

Если организация одновременно строит несколько зданий и использует для этого заемные средства, ей придется распределять проценты по займам между строящимися объектами. Порядок распределения в нормативных актах по бухгалтерскому учету не установлен. Следовательно, организация должна определить его самостоятельно и отразить в учетной политике.

В качестве критерия для распределения процентов, начисленных по полученным займам, может служить сумма фактических затрат на строительство того или иного объекта, отраженная на счете 08. При расчете бухгалтер определяет долю расходов на строительство конкретного объекта в общей сумме затрат на строительство за данный месяц. Полученный коэффициент умножается на общую сумму процентов, начисленных по всем заемным средствам в течение этого месяца. В результате определяется сумма процентов по заемным средствам, относящаяся к данному объекту строительства.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Опрос

Покупали ли вы б.у. активы?

  • Да 42.21%
  • Нет 57.79%
результаты

Рассылка



© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то статьи и новости для Вас доступны бесплатно.

Чтобы получить доступ к 9 371 статье, свежим новостям, ответам экспертов на вопросы, шаблонам документов для бухгалтера, пожалуйста, зарегистрируйтесь.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт «Российский налоговый курьер» — это профессиональный ресурс. Если Вы работаете бухгалтером, то образцы форм, приказов, шаблоны документов, новости и статьи от экспертов для Вас доступны бесплатно.

Будем рады помогать Вам в работе. А в подарок за знакомство на адрес электронной почты, которую Вы укажете при регистрации, отправим Вам таблицу изменений по налогам и взносам.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль